Tratamiento contable de la enajenación de activos para los que se ha realizado provisión por deterioro (1)
1. Sistema contable y normas pertinentes
Cuando una empresa enajena activos para los cuales se han realizado provisiones por deterioro, las ganancias y pérdidas de la enajenación se determinan de acuerdo con el sistema contable y las normas pertinentes. debe incluirse en el período actual. La fórmula de cálculo para las pérdidas y ganancias actuales es:
El monto de la enajenación de activos incluido en las ganancias totales = ingresos por enajenación - [costo del activo (o precio original) determinado según. normas contables - depreciación acumulada (o amortización acumulada) - el saldo de las reservas por deterioro que se han proporcionado para la enajenación de activos] - los impuestos y tarifas relevantes incurridos durante el proceso de enajenación que se incluyen en ganancias y pérdidas de acuerdo con las normas contables (excluyendo impuesto sobre la renta)
2. Normas de la ley tributaria
La ley tributaria estipula que para los activos para los cuales una empresa ha hecho provisiones para deterioro, depreciación o deudas incobrables, si el monto de la renta a pagar se ha incrementado al presentar declaraciones de impuestos en el período actual de retiro original, se debe permitir la provisión por deterioro que se revierte debido a la transferencia y enajenación de los activos relevantes. La empresa realiza ajustes fiscales, es decir, la parte de la provisión. que se revierte no se incluye en la renta imponible. Al enajenarse bienes que han sido depreciados, las ganancias y pérdidas que deben incluirse en la renta imponible determinada de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria se deben calcular de acuerdo con la siguiente fórmula: Fuente: Universidad Examinadora
La enajenación de activos debe incluirse en la renta imponible El importe = ingreso enajenación – [costo del activo (o precio original) determinado de conformidad con la legislación tributaria – depreciación acumulada (o amortización acumulada) acumulada de conformidad con la legislación tributaria] – pertinente. impuestos generados durante el proceso de enajenación que pueden ser deducidos de acuerdo con la ley tributaria (Excluyendo el impuesto a la renta)
3. Análisis de diferencias entre las normas contables y las normas de la ley tributaria
Según el. regulaciones anteriores, si el costo de adquisición o el precio original de un activo es el mismo entre el sistema contable y las regulaciones de la ley tributaria. Sin embargo, en el período futuro en que la empresa posea el activo, las ganancias y pérdidas enajenadas se calcularán de acuerdo con las regulaciones contables y fiscales. Las leyes cuando el activo se enajena finalmente pueden ser diferentes debido a las siguientes razones:
(1) De acuerdo con el sistema contable y las normas pertinentes se estipula que el método de depreciación, la vida de depreciación o el valor residual neto estimado adoptado por la empresa para este activo es diferente de las disposiciones de la ley tributaria, lo que resulta en que el monto de depreciación o amortización de la empresa en cada período de acuerdo con las normas contables y las disposiciones de la ley tributaria son diferentes, lo que hace que se calcule el valor en libros o el costo de los activos enajenados. en el momento de la enajenación sea diferente.
(2) Durante el período en que se mantiene el activo, pueden existir ciertos signos de que el activo en cuestión se ha deteriorado, por lo que se realiza una provisión por deterioro del activo de acuerdo con el sistema contable y las normas pertinentes. Si una empresa realiza los ajustes tributarios correspondientes de acuerdo con las disposiciones de la ley tributaria en el período actual cuando retira reservas por deterioro, en períodos posteriores, porque el retiro de la depreciación de acuerdo con el sistema contable y las normas pertinentes es diferente de lo dispuesto en la ley. la ley tributaria, resultará en la enajenación de las reservas por deterioro que hayan sido retiradas. Cuando se adquiere un activo, el valor en libros del activo calculado de acuerdo con las normas contables es diferente del costo de enajenación determinado de acuerdo con las leyes tributarias.
(3) Si una empresa ha retirado provisiones por deterioro de un activo, en el período futuro, debido a la desaparición de los signos por los cuales se retiró originalmente el deterioro, la empresa revertirá total o parcialmente las provisiones por deterioro de un activo. Provisión por deterioro originalmente retirada, debido a la reversión de las provisiones por deterioro de activos y la diferencia en la depreciación o amortización en períodos posteriores, el valor en libros determinado de acuerdo con las normas contables y el costo de enajenación determinado de acuerdo con las leyes tributarias al enajenar los activos para los cuales. se han realizado provisiones por deterioro son diferentes.
(4) Además de los factores anteriores, pueden existir otras circunstancias que afecten la diferencia entre el valor en libros de los activos enajenados calculado según el sistema contable y el costo de enajenación determinado según la ley tributaria. .
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