¿Se pueden transferir los activos de las empresas estatales a empresas estatales de forma gratuita?
La empresa A y la empresa B son empresas de propiedad totalmente estatal y sus inversores son gobiernos locales. Para facilitar la gestión de la industria, la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales local emitió un documento de transferencia de capital para transferir su capital en la Compañía B a la Compañía A de forma gratuita, convirtiendo a la Compañía B en una subsidiaria de propiedad total de la Compañía A. La empresa B ha pasado por procedimientos de cambio industrial y comercial, como el cambio de accionistas. ¿Qué cuestiones fiscales se plantean cuando la empresa A obtiene el patrimonio asignado gratuitamente por la Comisión de Supervisión y Administración de Bienes del Estado?
Impuesto sobre la Renta de las Empresas
El Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula que los ingresos por donaciones se refieren a los activos monetarios y no monetarios que una empresa acepta de otras empresas, organizaciones o individuos de forma gratuita. Al recibir ingresos por donaciones, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha en que efectivamente se reciban los bienes donados.
Dado que la Comisión de Administración y Supervisión de Activos de Propiedad Estatal es un departamento gubernamental y no pertenece a empresas, organizaciones o individuos, la adquisición por parte de la Compañía del capital asignado por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos de Propiedad Estatal de forma gratuita no constituye recibo de ingresos por donaciones.
¿Entonces este patrimonio pertenece a fondos fiscales? "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de política del impuesto sobre la renta de las empresas relativas a fondos fiscales, cargas administrativas y fondos gubernamentales" (Finanzas e Impuestos [2008] N° 151) estipula que los fondos fiscales se refieren a los obtenidos por empresas del gobierno y sus subsidios financieros, subsidios, descuentos en los intereses de los préstamos de los departamentos pertinentes y otros tipos de fondos financieros especiales, incluido el impuesto al valor agregado directamente exento y varios impuestos que se reembolsan inmediatamente, se recaudan primero y se reembolsan, y se recaudan primero y luego se reembolsan, pero no incluyen a las empresas de acuerdo con las regulaciones. Obtuvieron la devolución del impuesto a la exportación. Se puede ver que aunque la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales pertenece a los departamentos gubernamentales pertinentes, el capital social de la Empresa B que posee como inversionista no pertenece a subsidios financieros, subsidios, descuentos de intereses de préstamos y fondos financieros especiales. La adquisición gratuita por parte de la empresa A del capital social de la empresa B no constituye la adquisición de fondos financieros.
Con base en el análisis anterior, la Sociedad A obtuvo el patrimonio asignado gratuitamente por la Comisión de Supervisión y Administración de Activos del Estado, el cual no se encuentra dentro del alcance de los ingresos totales según la Ley del Impuesto sobre Sociedades y no necesita pagar el impuesto sobre la renta empresarial.
Impuesto de Timbre
De conformidad con lo establecido en el "Aviso del Ministerio de Hacienda sobre la finalización del informe anual de 2008 de las empresas que implementan normas contables" (Carta de Finanzas [2008] No . 60), las donaciones y la condonación de deudas, si cumplen las condiciones de reconocimiento según las normas contables, normalmente deben reconocerse como ingresos corrientes. Si acepta una donación directa o indirecta de un accionista controlador o de una subsidiaria del accionista controlador, a juzgar por la esencia económica, es la inversión de capital del accionista controlador en la empresa, y debe considerarse como una transacción de capital, y la correspondiente Las ganancias se incluirán en el patrimonio del propietario (reserva de capital).
La empresa A obtuvo el capital asignado gratuitamente por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos del Estado. A juzgar por la esencia económica, fue una inversión de capital realizada por la Comisión de Administración y Supervisión de Activos del Estado. la empresa y se incluyó en la reserva de capital.
Los asientos contables de la empresa A son:
Débito: inversión de capital a largo plazo - Empresa B
Crédito: reserva de capital
B El Los asientos contables de la empresa son:
Debito: capital pagado - Comisión de Supervisión y Administración de Bienes del Estado
Crédito: capital pagado - Empresa A
El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre "Aviso sobre cuestiones de derechos de timbre en los libros de cuentas de capital" (Guo Shui Fa [1994] Nº 25) estipula que después de que una empresa implemente las "dos reglas" y active nuevos libros de cuentas, el monto total de su "capital desembolsado" y su "reserva de capital" son mayores que el monto original estampado. En términos de fondos, se utilizará la parte aumentada del sello de subsidio.
Por lo tanto, la Compañía A incluirá el capital asignado en la reserva de capital, y el monto total de su "capital pagado" y "reserva de capital" aumentará cuando la Compañía A active el nuevo libro de cuentas. estos dos artículos Si el monto total de los artículos es mayor que los fondos originales para sellos, la porción adicional deberá subsidiarse con sellos.
Entonces, ¿la adquisición gratuita por parte de la empresa A del capital social de la empresa B se considera una fusión corporativa? Según el "Reglamento de la Administración Estatal de Impuestos sobre determinadas cuestiones específicas relativas al impuesto de timbre" (Guo Shui Di Zi [1988] Nº 25), "para las fusiones de empresas estatales y colectivas aprobadas por los departamentos empresariales competentes, el Los activos de la unidad fusionada se calcularán según la cantidad total de fondos." Si se aplica el sello, la unidad receptora ya no subsidiará el sello de los fondos fusionados."
Artículo 1 de las "Medidas provisionales para las fusiones de empresas adoptadas por la Comisión Nacional de Reestructuración, la Comisión de Planificación Estatal, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Activos de Propiedad Estatal" (Shanghai Jing [1989] No. 38) estipula que las fusiones de empresas, Se refiere a un acto en el que una empresa compra los derechos de propiedad de otras empresas, provocando que otras empresas pierdan su personalidad jurídica o cambien de entidad jurídica. Las fusiones entre empresas que no se realicen mediante compra no entran dentro del ámbito de estas Medidas.
El artículo 4 estipula que las fusiones de empresas tienen principalmente las siguientes formas: 1. Tipo de deuda, es decir, cuando los activos y las deudas son iguales, la parte que se fusiona recibe los activos con la condición de asumir las deudas de la parte fusionada; Tipo de compra, es decir, la parte que se fusiona aporta capital para comprar los activos de la empresa de la parte fusionada 3. Tipo de participación accionaria, es decir, el propietario de la empresa fusionada invierte los activos netos de la empresa fusionada como capital social en la empresa; parte que se fusiona y se convierte en accionista de la empresa de la parte que se fusiona 4. Controlante De esta manera, una empresa adquiere el capital de otras empresas para lograr acciones de control y fusiones;
Por lo tanto, la adquisición gratuita por parte de la Compañía A del capital social de la Compañía B de la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales no constituye una fusión corporativa, y las disposiciones de no subsidios de Guoshui Dizi [1988] No. 25 sí lo hacen. no aplicar.
Si la empresa A puede obtener un documento de aprobación especial, similar a la "Aprobación de la Administración Estatal de Impuestos sobre la exención del impuesto de timbre sobre los fondos aumentados por Beijing Jinzheng Asset Investment and Management Company debido a la libre transferencia de Activos de propiedad estatal" (Carta sobre impuestos estatales [2001] Nº 1020), el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre la exención del impuesto de timbre sobre el aumento de fondos debido a la libre transferencia de activos de propiedad estatal de la construcción estatal de China Engineering Corporation" (Guo Shuihan [2011] No. 226), aumenta su reserva de capital. Algunos están exentos del impuesto de timbre.
Supongamos que cuando la empresa A adquiere el capital social de la empresa B, se juzga desde la esencia económica que no pertenece a la inversión de capital de la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales, y la empresa A debería reconocerlo como resultado del periodo actual. El documento de transferencia de capital obtenido por la Empresa A de la Comisión de Administración y Supervisión de Activos del Estado implica la transferencia de capital de la Empresa B. Los detalles de implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto de Timbre estipulan que los documentos de transferencia de derechos de propiedad se refieren a documentos emitidos para la venta, herencia, donación, intercambio, división, etc. de derechos de propiedad de entidades e individuos. Los documentos de transferencia de la Comisión de Administración y Supervisión de Activos Estatales no son documentos de transferencia de derechos de propiedad y no deben etiquetarse como documentos de transferencia de derechos de propiedad.