Tratamiento contable de las insolvencias
Crédito: Cuentas por cobrar
El método de provisión requiere que las posibles deudas incobrables se predigan al final de cada período contable basándose en el principio de acumulación, y Prepare los siguientes asientos contables:
Débito: gastos administrativos - pérdidas por insolvencia
Préstamo: provisión para insolvencias
La provisión para insolvencias de final de período puede También se puede calcular de acuerdo con una cierta proporción de los ingresos por ventas a crédito que se llevan. Este método es consistente con el tratamiento contable de los saldos de cuentas por cobrar, excepto que difiere en el cálculo del monto devengado. Según este método, el monto del retiro es tal que el saldo de la cuenta de provisión de insolvencias alcanza una cierta proporción de los ingresos por ventas de crédito durante el período contable.
Este método no acumula provisiones para insolvencias al final del siguiente período en función de una proporción fija, sino que divide las cuentas por cobrar en diferentes intervalos según el tiempo de los atrasos y el monto total de los atrasos. en cada período de tiempo se calcula proporcionalmente. En términos generales, cuanto más tiempo estén atrasadas las cuentas por cobrar, mayor será la posibilidad de que haya deudas incobrables, por lo que la proporción de deudas incobrables debería ser mayor. El monto de las deudas incobrables que debe acumularse al final del período contable es la diferencia entre el monto y el saldo de la cuenta de provisión de insolvencias original calculado de acuerdo con el índice de nivel mencionado anteriormente.
Método de amortización directa.
b Ley de Subvenciones.
El método de provisión se refiere al método de estimar periódicamente las pérdidas por deudas incobrables, incluyéndolas en los gastos corrientes y haciendo provisiones para las deudas incobrables al mismo tiempo. Cuando realmente se producen pérdidas por deudas incobrables, las provisiones para insolvencias y las correspondientes cuentas por cobrar se cancelan.
Las empresas pueden realizar provisiones basándose en el método del porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar, el método del porcentaje del ingreso por ventas a crédito y el método de análisis de antigüedad. El ratio de acumulación se puede determinar en función de las condiciones operativas específicas de la empresa.
Medidas administrativas para la deducción del impuesto previo a la renta de pérdidas de propiedad empresarial
Orden N° 13 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China - Medidas administrativas para el impuesto previo a la renta Deducción de Pérdidas de Propiedad Empresarial
Medidas de Propiedad Empresarial para la Administración de la Deducción Previa de Pérdidas en el Impuesto sobre la Renta
Capítulo 1 Disposiciones Generales
Artículo 1 Por orden para estandarizar y mejorar aún más la gestión de la deducción antes de impuestos por pérdidas de propiedad corporativa y promover el perfeccionamiento de la gestión del impuesto sobre la renta corporativa, según "China". Estas medidas se formulan de acuerdo con la Ley de Administración de Recaudación de Impuestos de la República Popular China y sus normas de implementación, y el Reglamento Provisional de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas y sus normas de implementación.
Artículo 2 El término “bienes” mencionado en estas Medidas se refiere a los activos propiedad o controlados por una empresa, utilizados para actividades de gestión empresarial y relacionados con la obtención de ingresos sujetos a impuestos, incluidos efectivo, depósitos bancarios, cuentas por cobrar y pagos anticipados (incluidos los documentos por cobrar), inventarios, inversiones (incluidos los préstamos encomendados y la gestión financiera encomendada), activos fijos, activos intangibles (excluido el fondo de comercio) y otros activos.
Artículo 3 Las pérdidas de propiedad empresarial se dividen en pérdidas de capital monetario, pérdidas por deudas incobrables, pérdidas de inventario, pérdidas por transferencia o liquidación de inversiones, pérdidas de activos fijos, pérdidas de proyectos en construcción y materiales de ingeniería, pérdidas de activos intangibles y Pérdida de otros bienes. Según el procedimiento para declarar las deducciones, las pérdidas patrimoniales se dividen en autodeclaración y deducción previa aprobación, según la causa de la pérdida, se puede dividir en pérdidas normales (incluyendo traslado normal, desguace, limpieza, etc.), anormales; pérdidas (incluidas guerras, desastres naturales, etc.) Pérdidas causadas por fuerza mayor, daños causados por responsabilidad de gestión humana, pérdidas causadas por robo, pérdidas causadas por factores de política, etc.), así como pérdidas por evaluación como reestructuración.
Artículo 4 Todas las pérdidas patrimoniales de una empresa se declararán para deducción en el año en que se produzca la pérdida, y no se realizarán por adelantado ni con retraso. Si una empresa no declara las pérdidas de propiedad a tiempo debido a errores de cálculo u otras razones objetivas, no se permitirán las deducciones vencidas. De conformidad con lo establecido en estas Medidas, deberá ser aprobado por las autoridades tributarias correspondientes y declarado oportunamente de acuerdo con los tiempos y procedimientos establecidos. Si las pérdidas patrimoniales no pueden deducirse a tiempo por motivos de las autoridades fiscales, se ajustará la declaración de impuestos del año en que se produjeron las pérdidas patrimoniales y, previa aprobación de las autoridades fiscales, se volverá a calcular el impuesto sobre la renta a pagar. Si la renta imponible ajustada es inferior a la renta imponible antes del ajuste, se reembolsará el impuesto pagado en exceso en el año en que se produzca la pérdida de propiedad y se compensará el impuesto adeudado o el impuesto pagadero en el siguiente período de conformidad con las normas pertinentes. El año fiscal no se puede cambiar.
Artículo 5 Si las pérdidas patrimoniales que una empresa ha declarado para deducción sean restituidas o compensadas, se incluirán en la renta imponible en el año en que se restituya el valor o se obtenga efectivamente la compensación. Cuentas por pagar que no puedan pagarse por motivos de los acreedores, incluidas las cuentas por pagar que no hayan sido pagadas durante más de tres años, si el acreedor ha confirmado la pérdida y la ha deducido antes de impuestos de conformidad con lo dispuesto en estas Medidas, se considerará. incorporados a la renta imponible del ejercicio actual y el impuesto sobre la renta de las sociedades se pagará de conformidad con la ley.
Capítulo 2 Aprobación de la Deducción Antes de Impuestos de Pérdidas Patrimoniales
Artículo 6 Pérdidas patrimoniales derivadas de ventas, transferencias y liquidaciones de activos, desgaste normal de diversos inventarios, activos fijos que lleguen o exceder el uso Las pérdidas patrimoniales causadas por el desguace y limpieza normales durante la vida útil se declararán y deducirán en el período actual en el que realmente se produzcan las pérdidas patrimoniales relevantes.
Artículo 7 Las pérdidas patrimoniales sufridas por una empresa por las siguientes causas sólo podrán deducirse al declarar el impuesto sobre la renta de las empresas después de haber sido revisadas y aprobadas por las autoridades fiscales:
(1) Debidas a desastres naturales, guerras Pérdidas en efectivo, depósitos bancarios, inventarios, inversiones a corto plazo y activos fijos causadas por fuerza mayor, como eventos políticos o responsabilidades de gestión humana;
(2) Pérdidas por deudas incobrables en cuentas cuentas por cobrar y prepagas;
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(3) Pérdidas por deudas incobrables de empresas financieras;
(4) Pérdidas de propiedad reconocidas debido a daños permanentes o sustanciales a inventarios, bienes fijos activos, activos intangibles e inversiones a largo plazo;
(5) Pérdidas de inversión causadas por la disolución y liquidación de la unidad invertida;
(6) Pérdidas de valoración de activos que pueden ser deducidas antes de impuestos de acuerdo con las regulaciones;
(7) Debido a pérdidas de propiedad causadas por la reubicación y expropiación planificada por el gobierno;
(8) Las regulaciones nacionales permiten pérdidas crediticias directas entre empresas dedicadas al negocio crediticio .
Artículo 8 La aprobación de deducciones antes de impuestos por pérdidas patrimoniales de empresas es una revisión del cumplimiento de la correlación entre los materiales de declaración proporcionados por los contribuyentes de acuerdo con las normas y condiciones legales. Si la autoridad tributaria responsable del examen y la aprobación necesita verificar el contenido de los materiales de la solicitud, asignará dos o más miembros del personal para realizar la verificación. Debido a la gran cantidad de pérdidas de propiedad y a la insuficiencia de pruebas legales externas, la carga de trabajo de verificación in situ es grande y requiere mucho tiempo. Se puede confiar a las autoridades fiscales a nivel del condado (distrito) donde está ubicada la empresa la organización e implementación. . Las autoridades fiscales pueden comprobar la autenticidad de las pérdidas patrimoniales deducidas antes de impuestos.
Artículo 9: En principio, la deducción antes de impuestos por pérdidas de propiedad empresarial será responsabilidad de la autoridad fiscal competente a nivel del condado (distrito) donde esté ubicada la empresa. Las autoridades tributarias de las provincias, regiones autónomas, municipios directamente dependientes del Gobierno Central y ciudades bajo planificación estatal separada (en adelante, autoridades tributarias provinciales) pueden dividir adecuadamente su autoridad de aprobación de acuerdo con el monto de las pérdidas de propiedad. Las pérdidas de propiedad causadas por reubicación o expropiación dentro del plan gubernamental serán revisadas y aprobadas por la autoridad fiscal del nivel inmediatamente superior donde se encuentre el gobierno de ese nivel.
Artículo 10: Las deducciones antes de impuestos por pérdidas patrimoniales de las empresas no están sujetas a aprobación jerárquica. Las empresas pueden presentar una solicitud ante las autoridades fiscales competentes a nivel del condado (distrito) donde están ubicadas, o directamente ante las autoridades fiscales responsables del examen y la aprobación especificadas por las autoridades fiscales provinciales.
Artículo 11 Cuando las autoridades tributarias de todos los niveles acepten y aprueben la solicitud de una empresa de deducción antes de impuestos de pérdidas patrimoniales, además de audiencias y anuncios públicos, deberán cumplir con el Aviso de la Administración Estatal de Impuestos. de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a la aplicación de las licencias administrativas fiscales" (Guo Shui Fa [2004] Nº 73).
Artículo 12 Si las autoridades fiscales a nivel de condado (distrito) son responsables del examen y la aprobación, deben tomar una decisión de aprobación dentro de los veinte días hábiles a partir de la fecha de aceptación si las autoridades fiscales de la ciudad; (prefectura) son responsables del examen y la aprobación, deben tomar una decisión de aprobación dentro de los treinta días hábiles a partir de la fecha de aceptación; si las autoridades tributarias provinciales son responsables de la aprobación, deben tomar una decisión de aprobación dentro de los 60 días hábiles a partir de la fecha de aceptación; la fecha de aceptación. Si la decisión no puede tomarse dentro del plazo señalado por circunstancias complejas que requieran verificación, podrá prorrogarse por diez días con la aprobación del responsable de la autoridad tributaria del mismo nivel, debiendo notificarse al contribuyente. los motivos de la prórroga.
Artículo 13 Cualquier pérdida patrimonial que requiera la aprobación de la empresa deberá informarse a las autoridades fiscales para su aprobación dentro de los 15 días siguientes al final del año. Las empresas que hayan experimentado desastres naturales, daños permanentes o sustanciales y requieran la recopilación de pruebas in situ deben solicitar la aprobación de manera oportuna durante el período de retención de pruebas, o solicitar la aprobación colectivamente después de fin de año. información de intermediarios, del Estado y de departamentos profesionales y técnicos de tasación autorizados.
Artículo 14: La deducción antes de impuestos por pérdidas de propiedad empresarial se sujetará al sistema de quien lo apruebe y de quien sea responsable. Las autoridades tributarias en todos los niveles deben incorporar la evaluación de pérdidas de propiedad en el sistema de responsabilidad laboral, estandarizar procedimientos, aclarar responsabilidades y establecer y mejorar mecanismos de supervisión y restricción y sistemas de rendición de cuentas de acuerdo con los requisitos de estas Medidas.
Capítulo 3 Pruebas para determinar la pérdida de bienes
Artículo 15 Cuando una empresa declare deducir diversas pérdidas de activos, deberá proporcionar pruebas legales que puedan probar la ocurrencia real de las pérdidas de activos, incluyendo: Pruebas externas con validez jurídica, certificados de verificación económica de intermediarios legalmente calificados y pruebas internas sobre materias específicas.
Artículo 16 La prueba externa jurídicamente vinculante se refiere a documentos escritos jurídicamente vinculantes emitidos por organismos judiciales, organismos de seguridad pública, organismos administrativos, departamentos de tasación profesional y técnica, etc.
, todos relacionados con pérdidas patrimoniales de la empresa, incluyendo principalmente:
(1) Sentencia o fallo de la autoridad judicial;
(2) Acta de cierre del caso y respuesta de la autoridad de seguridad pública. ;
(3) Certificado de cancelación, revocación y suspensión de actividad emitido por el departamento industrial y comercial;
(4) Anuncio de liquidación de quiebra de empresa o documentos de liquidación;
(5) Documentos oficiales de departamentos gubernamentales y documentos expresamente prohibidos;
(6) Informes de tasación del estado y departamentos técnicos profesionales autorizados de tasación;
(7) Activo de seguros Los formularios de investigación de accidentes y los formularios de cálculo de reclamaciones emitidos por las compañías de seguros esperan. ;
(8) Otras pruebas que cumplan con las condiciones legales.
Artículo 17 El certificado de verificación económica de las agencias intermediarias se refiere a intermediarios sociales con calificaciones legales, como agencias tributarias, firmas de contabilidad, etc., sobre la base de una investigación, investigación, demostración y cálculo completos. Certificado especial de verificación económica o dictamen de tasación emitido por una empresa sobre una determinada cuestión económica.
Artículo 18 Si una empresa tiene un sistema de contabilidad y un sistema de control interno sólidos, la evidencia interna de asuntos específicos puede usarse como evidencia para determinar las pérdidas de activos. La evidencia interna para asuntos específicos se refiere a la certificación interna de una empresa o declaración de responsabilidad por activos como daños, desguace, pérdida, etc., que incluye principalmente:
(1) Datos contables y comprobantes originales;
(1) Datos contables y comprobantes originales;
( 2) Lista de activos.
(3) Contratos comerciales relacionados con actividades económicas;
(4) Documentos o materiales de tasación del departamento técnico interno de la empresa (para pérdidas de activos de mayor monto y mayor impacto) Para proyectos, se debe invitar a expertos de la industria a participar en la evaluación y demostración);
(5) Documentos de aprobación interna e información relevante de la empresa;
(6) Si se producen pérdidas son causados por responsabilidades de gestión empresarial, la persona responsable será considerada responsable La descripción de la responsabilidad de la persona y la situación de compensación;
(7) El representante legal de la empresa, el responsable de la empresa y la persona financiera responsable tendrá la responsabilidad legal fiscal por la autenticidad de asuntos específicos.
Capítulo 4 Determinación de las pérdidas de activos monetarios
Artículo 19 La falta de efectivo reconocida por la empresa se reconocerá como pérdida después de deducir el monto de la falta de efectivo del salario de la persona. encargado. Se deben proporcionar las siguientes pruebas para el reconocimiento de pérdidas de efectivo:
(1) Declaración de inventario de efectivo confirmada por el custodio del efectivo (incluidos registros rastreados hasta la fecha base
( 2) Custodio del efectivo La explicación de la persona sobre el pago insuficiente y los documentos de aprobación pertinentes;
(3) Una explicación de la identificación de la responsabilidad y la compensación causadas por las responsabilidades de gestión;
(4) Delitos penales involucrados, se debe proporcionar el material judicial pertinente.
Artículo 20 Para solicitar la deducción antes de impuestos de pérdidas por insolvencias en cuentas por cobrar y pagos anticipados de empresas se debe cumplir una de las siguientes condiciones:
(1) Que el deudor haya sido declarado en quiebra o revocada de conformidad con la ley (incluido El gobierno ordena al deudor cerrar), se le revoca, muere o desaparece su licencia comercial industrial y comercial, y los bienes o herencias restantes de hecho son insuficientes para pagar;
(2) El deudor está vencido por más de tres años y hay pruebas concluyentes que demuestran que ya no puede pagar la deuda;
(3) Deudas incobrables causadas por una reestructuración de deuda calificada. ;
(4) Cuentas por cobrar que no se pueden cobrar debido a factores de fuerza mayor como desastres naturales, guerras, eventos políticos internacionales, etc.
Artículo 21 Si el deudor ha sido liquidado en las circunstancias enumeradas en el artículo 20 de estas Medidas, la parte que no pueda recuperarse se reconocerá como pérdida después de deducir el reembolso real de los bienes liquidados del deudor.
Si no se liquida, el organismo intermediario emitirá un certificado de certificación económica previa inferencia profesional y evaluación objetiva, y la parte irrecuperable será reconocida como pérdida.
Si las cuentas por cobrar del deudor desaparecen o mueren, y luego de obtener el certificado de desaparición o de defunción del órgano de seguridad pública, se determina que el patrimonio es insuficiente para pagar la deuda o no se puede encontrar al deudor para Para recuperar la deuda, el organismo intermediario deberá hacer inferencias profesionales y valoraciones objetivas. Se emite un certificado de valoración económica y se reconoce como pérdida la parte irrecuperable.
Para cuentas por cobrar que son verdaderamente irrecuperables debido a factores de fuerza mayor como desastres naturales, guerras y eventos políticos internacionales, la empresa debe hacer una explicación especial y emitir un certificado de certificación económica después de una inferencia profesional y una evaluación objetiva. por una agencia intermediaria, o ser considerada como pérdida mediante el correspondiente certificado emitido por la embajada (consulado) de nuestro país en el exterior.
Cuentas por cobrar vencidas que no se pueden recuperar, si hay una sentencia o fallo judicial en el que se pierde el caso, o si el caso se gana pero no se puede ejecutar o el deudor es declarado insolvente por el tribunal, según sentencia judicial, sentencia o documentos legales definitivos (mediados) ejecutados se reconocen como pérdidas.
Si un solo monto de cuentas por cobrar vencidas es demasiado pequeño para cubrir los costos de cobro, la empresa deberá dar una explicación especial y emitir un certificado de tasación económica después de una inferencia profesional y una evaluación objetiva por parte de una agencia intermediaria. importe no puede recuperarse, Reconocido parcialmente como pérdida.
Para cuentas por cobrar vencidas por más de tres años, si la empresa tiene antecedentes de negociación para su cobro conforme a la ley, y si se confirma que el deudor está insolvente, ha sufrido pérdidas por tres años consecutivos. años, o ha dejado de operar durante más de tres años consecutivos, se puede considerar que no tiene contactos dentro de tres años. Luego de una inferencia profesional y una evaluación objetiva, el organismo intermediario emitió un certificado de tasación económica y lo determinó como pérdida.
Para las cuentas por cobrar que están vencidas por más de tres años y el deudor se encuentra en el extranjero, Hong Kong, Macao y Taiwán, y no pueden recuperarse después del cobro legal, el deudor debe obtener el certificado correspondiente emitido por el extranjero. agencia intermediaria o la embajada (consulado) de China en el extranjero después de recibir los certificados pertinentes emitidos por el museo, se considerará una pérdida.
Artículo 22 Cuando una empresa solicite la deducción antes de impuestos de las pérdidas por insolvencias sobre las cuentas por cobrar y los pagos anticipados antes mencionados, deberá proporcionar la siguiente base:
(1) La anuncio judicial de quiebra y liquidación de quiebra Documentos de liquidación;
(2) Certificados de cancelación y revocación de los departamentos industriales y comerciales;
(3) Documentos de decisiones administrativas de cancelación o cierre por parte de departamentos gubernamentales ;
( 4) Certificados de defunción y desaparición de la seguridad pública y otros departamentos pertinentes
(5) Prueba concluyente de que tiene un retraso de más de tres años y no puede pagar. liquidación de sus deudas
(6) Derechos de los acreedores y acuerdos de reestructuración de deuda, sentencias judiciales, documentos de aprobación de canje de deuda por acciones de empresas estatales;
(7) Cuentas con entidades relacionadas; Las partes deben estar certificadas por el tribunal o la autoridad fiscal local.
Capítulo 5 Determinación de las pérdidas de activos no monetarios
Artículo 23 Las pérdidas de inventarios empresariales incluyen productos relacionados, productos terminados, productos semiacabados, productos en proceso y materiales diversos, combustible, embalajes. Pérdidas netas causadas por pérdidas de inventarios, deterioro, obsolescencia, daños, desguaces y robos de bienes y consumibles de bajo valor.
Artículo 24 Pérdidas de inventario, después de deducir la indemnización del responsable, la pérdida se determinará con base en la siguiente prueba:
(1) Listado de inventario;
( 2) Certificado de verificación económica de la agencia intermediaria;
(3) Explicación del custodio del inventario sobre la pérdida del inventario;
(4) La base para determinar el valor del inventario; con procedimientos de pérdida (incluido el almacenamiento relacionado), precio de factura de compra del mismo inventario o inventario similar u otra base para la determinación);
(5) Determinación de responsabilidad interna relevante, compensación de la persona responsable y documentos de aprobación interna.
Artículo 25: Para los inventarios desechados o dañados, el saldo del valor en libros después de deducir el valor residual y la compensación del seguro o compensación de responsabilidad se determinará con base en la siguiente evidencia:
( 1) Un certificado de tasación técnica emitido por el departamento técnico correspondiente dentro de la empresa para un solo artículo o un pequeño lote de inventario;
(2) Para un solo artículo o un gran lote de inventario, una tasación técnica El certificado debe obtenerse del departamento técnico nacional correspondiente o un certificado de tasación técnica. Certificado de tasación técnica emitido por una agencia intermediaria calificada;
(3) Si hay reclamaciones de seguro involucradas, debe haber instrucciones de reclamación de la compañía de seguros. ;
(4) Informes internos sobre desguace y daños de inventario dentro de la empresa Descripción y documentos de aprobación;
(5) Descripción del valor residual;
(6 ) Documentos internos pertinentes de identificación de responsabilidades, compensación de responsabilidades y aprobación interna.
Artículo 26: Para los inventarios robados, el saldo de su valor en libros después de deducir los reclamos de seguros y la compensación de responsabilidad se determinará como pérdida con base en la siguiente evidencia:
(1) Denuncia el caso al órgano de seguridad pública Registros de los órganos de seguridad pública, pruebas para el archivo, solución y cierre de casos;
(2) Identificación de responsabilidad e indemnización de los responsables;
(3) Si se trata de reclamaciones de seguros, la compañía de seguros dará instrucciones para presentar una reclamación.
Artículo 27 Las pérdidas de activos fijos incluyen pérdidas netas causadas por edificios, maquinaria y equipo de la empresa, equipos y herramientas de transporte, etc. debido a pérdidas de inventario, obsolescencia, daños, desguace, pérdida y robo.
Artículo 28 Para los activos fijos deficitarios, el saldo después de deducir la compensación del responsable de su valor neto en libros se determinará con base en la siguiente evidencia:
(1) Lista de inventario de activos fijos;
(2) Explicación de las pérdidas de inventario: para las pérdidas de inventario de activos fijos con un solo artículo o una gran cantidad en lotes, la empresa debe proporcionar una explicación especial artículo por artículo, y el intermediario. la agencia emitirá un certificado de certificación económica después de realizar inferencias profesionales y evaluaciones objetivas.
(3) Documentos de identificación de responsabilidad interna relevantes y aprobación interna;
Artículo 29: Para los bienes de uso desguazados o dañados, después de deducir del valor neto contable el valor residual, la indemnización del seguro y la indemnización del responsable, la pérdida se determinará con base en la siguiente evidencia:
(1) ) Certificado de tasación emitido por los departamentos pertinentes dentro de la empresa;
(2) Para los activos fijos que se desechan o dañan individualmente o en lotes con una gran cantidad, la empresa debe proporcionar explicaciones especiales artículo por artículo y encomendar a una institución con calificaciones técnicas de tasación la realización de la inspección y la emisión de instrucciones de tasación;
(3) Los activos fijos son dañados o desechados debido a fuerza mayor (desastres naturales, accidentes, guerras, etcétera). ), debe haber informes de evaluación emitidos por los departamentos funcionales pertinentes, como certificados de daños por desastre del departamento de bomberos, informes de manejo de la escena del accidente del departamento de seguridad pública, certificados de informes de daños a vehículos, certificados de demolición de viviendas del departamento de administración de viviendas, informes de inspección de seguridad. para calderas, ascensores, etc. ;
(4) Desguace, daños y documentos de aprobación interna de los activos fijos de la empresa;
(5) Si hay reclamaciones de seguros involucradas, debe haber una declaración de liquidación de reclamaciones de la compañía de seguros. compañía.
Artículo 30 El saldo del valor neto contable de los activos fijos robados después de deducir las reclamaciones de seguros y la compensación de responsabilidad se determinará con base en la siguiente evidencia:
(1) Registros de informes a los órganos de seguridad pública, pruebas para que los órganos de seguridad pública archiven, resuelvan y cierren el caso;
(2) Identificación de responsabilidad e indemnización del responsable;
(3) Si hay reclamaciones de seguros involucradas, debería haber una compañía de seguros que resuelva las reclamaciones.
Artículo 31: Las pérdidas de proyectos en construcción y materiales de ingeniería incluyen las pérdidas sufridas por las empresas por la suspensión de la construcción, desguace y desmantelamiento de proyectos en construcción, así como el desguace o reducción de precio de la ingeniería correspondiente. materiales.
Artículo 32: El saldo del valor en libros de una obra en construcción por suspensión, desguace, desguace y desmantelamiento después de deducir el valor residual se determinará como pérdida con base en la siguiente evidencia:
(1) ) Documentos emitidos por el estado para detener la construcción del proyecto;
(2) Documentos emitidos por los departamentos gubernamentales pertinentes para detener los proyectos de construcción y demolición;
(3 ) Respuesta de las empresas a proyectos en construcción desechados y abandonados Los dictámenes de tasación, los motivos y los documentos de aprobación emitidos por el proyecto, y los dictámenes de tasación técnica con la participación de expertos de la industria para proyectos en construcción desechados con grandes montos individuales;
(4) La base para determinar la inversión real en el proyecto.
Artículo 33: Para las pérdidas causadas por desastres naturales y accidentes, el saldo del valor en libros después de deducir el valor residual, la compensación del seguro y la compensación de responsabilidad se determinará con base en la siguiente evidencia:
(1) Prueba de desastre natural o accidente;
(2) Si hay reclamaciones de seguro involucradas, debe haber un formulario de reclamación de seguro;
(3) Responsabilidades relevantes dentro del empresa, el salario de la persona responsable y los documentos de aprobación.
Artículo 34: Las pérdidas de materiales de ingeniería se evaluarán de conformidad con lo establecido en las presentes Medidas.
Capítulo 6 Determinación del Daño Permanente o Sustancial al Bien
Artículo 35 Cuando en el inventario concurran una o más de las siguientes circunstancias, se deberá confirmar como daño permanente o sustancial Daño sexual :
(1) mohoso y estropeado;
(2) caducado y sin valor de transferencia;
(3) ya no es necesario para el negocio, y no tiene valor de uso ni valor de transferencia;
(4) Otros que sean suficientes para acreditar que no tiene valor de uso ni valor de transferencia.
Artículo 36 Si un activo fijo reúne alguna de las siguientes circunstancias, se reconocerá como daño permanente o sustancial:
(1) Ha estado inactivo durante mucho tiempo y ha sin valor de transferencia.
(2) Ya no se puede utilizar debido al progreso tecnológico;
(3) Ha sido dañado y ya no tiene valor de uso ni valor de transferencia;
(4) Debido a sus propias razones, la empresa produce una gran cantidad de productos de calidad inferior después de su uso;
(5) Otras empresas esencialmente no pueden generar beneficios económicos.
Artículo 37 Los activos intangibles se reconocerán como daño permanente o sustancial cuando concurran una o más de las siguientes circunstancias:
(1) Han sido sustituidos por otras nuevas tecnologías, y han sin valor de uso o valor de transferencia;
(2) Ha excedido el período de protección legal y no puede aportar beneficios económicos a la empresa;
(3) Otra prueba suficiente Ha perdido su valor de uso y valor de transferencia.
Artículo 38 Cuando en una inversión concurran una o más de las siguientes circunstancias, se reconocerá como daño permanente o sustancial:
(1) Se declara en quiebra la unidad invertida, Cancelar , cerrar, cancelar o revocar la licencia comercial;
(2) La situación financiera de la unidad invertida se ha deteriorado gravemente, las pérdidas acumuladas son enormes y la operación ha estado suspendida durante más de tres años consecutivos. y no existe un plan de reestructuración para retomar operaciones, etc.
(3) La situación financiera de la unidad invertida se ha deteriorado gravemente, las pérdidas acumuladas han sido enormes y las acciones de la unidad invertida han sido retiradas de la bolsa de valores y dejaron de cotizar durante más de un año.
(4) La situación financiera de la unidad invertida se ha deteriorado gravemente, las pérdidas acumuladas han sido enormes y se ha llevado a cabo la liquidación.
Artículo 39 Si existe evidencia concluyente de que los inventarios, activos fijos, activos intangibles y las inversiones de la empresa han causado pérdidas patrimoniales o daños permanentes o sustanciales, se deducirán de los ingresos los ingresos, el valor recuperable y los pasivos. , monto recuperable y responsabilidades Una vez pagada la compensación del seguro, se confirma el daño a la propiedad.
El importe recuperable puede ser evaluado y determinado por el organismo intermediario. Sin evaluación por parte de una agencia intermediaria, el monto recuperable de los activos fijos y las inversiones a largo plazo se determina tentativamente en el 5% del saldo contable; el inventario es 65,438 + 0% del valor en libros. Se deben mantener registros contables para todos los activos cuya pérdida de propiedad se reconoce en base a daños permanentes o sustanciales. Cuando los activos realmente se limpian y desguazan, las ganancias y pérdidas deben reconocerse con base en las condiciones reales de limpieza y desguace y el monto recuperable estimado.
Artículo 40 Si los inventarios, activos fijos, activos intangibles y las inversiones de la empresa resultan permanente o sustancialmente dañados, la pérdida patrimonial se determinará con base en la siguiente evidencia:
(a) A los activos Explicación de las razones económicas y técnicas de la eliminación y deterioro;
(2) Una confirmación firmada por el representante legal, responsable principal y responsable financiero de la empresa de que los activos relevantes se han convertido mohoso y deteriorado y sin valor de uso ni valor de transferencia, y declaración escrita de que ha sido dañado;
(3) Informe de evaluación de calidad del organismo intermediario o departamento técnico correspondiente;
(4) Documentos relativos al período de protección legal de los activos intangibles;
(5) Anuncios de quiebra y documentos de liquidación de quiebra de la unidad invertida; documentos de cancelación o revocación del departamento industrial y comercial de; departamentos gubernamentales pertinentes; documentos legales u otros documentos de respaldo para la terminación de operaciones y transacciones;
(6) Descripción del costo de los activos y recuperación del valor;
(7) Prueba de distribución del resto propiedad de la participada.
Artículo 41 Si una empresa confía a una institución financiera el préstamo de dinero a otras unidades y la unidad prestada no reembolsa el préstamo a tiempo, deberá recurrir a estas medidas para hacer frente a las pérdidas por transferencia de inversiones.
Capítulo 7 Determinación de las pérdidas por valoración de activos
Artículo 42 Todos los activos de una empresa que soliciten la deducción de pérdidas por valoración antes de impuestos deben cumplir las siguientes condiciones:
(1) Pérdidas de valoración de activos incurridas durante la liquidación y verificación de capital de empresas organizadas por el Estado;
(2) Pérdidas de valoración incurridas durante diversos tipos de reorganizaciones en las que las empresas deben pagar impuestos;
(3) La apreciación neta o la pérdida neta de diversos activos después de que la reorganización libre de impuestos de la empresa haya sido ajustada fiscalmente.
Artículo 43: Los activos de la empresa deberán confirmar las pérdidas de evaluación de activos con base en la siguiente evidencia:
(1) Documentos para la organización unificada del estado para liquidar activos y verificación de capital (excluyendo la verificación periódica informes en la gestión diaria de activos estatales) inventario de activos institucionalizados);
(2) Evaluación de activos de intermediarios;
(3) Documentos de confirmación de evaluación de activos de departamentos gubernamentales;
(4) Evidencia de pago de impuestos para negocios de reestructuración sujetos a impuestos;
(5) Evidencia de que el negocio de reestructuración libre de impuestos implica valoración, apreciación o pérdida de activos y ajuste fiscal.
Capítulo 8 Determinación de otras pérdidas patrimoniales especiales
Artículo 44 Para solicitar la deducción antes de impuestos de pérdidas patrimoniales causadas por planificación gubernamental, demolición y expropiación, se deben cumplir las siguientes condiciones :
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(1) Tiene una base legal y política clara;
(2) No es evaluado por el gobierno.
Artículo 45 Si una empresa es reubicada o expropiada debido a planificación gubernamental, las pérdidas de propiedad se determinarán con base en la siguiente evidencia:
(1) Documentos de decisión administrativa y base de política legal de departamentos gubernamentales pertinentes;
(2) Certificación de departamentos técnicos profesionales o intermediarios.
(3) Base para determinar el valor contable de los activos de la empresa;
Artículo 46 Excepto en el caso de las instituciones financieras y de seguros (incluidas las compañías financieras internas de grupos empresariales establecidos con aprobación) a las que el Estado permite participar en negocios crediticios, en principio, las empresas no pueden participar directamente en negocio de crédito.
Excepto por el crédito comercial generado por la venta de bienes, las pérdidas incurridas por otros préstamos de capital no se deducirán antes de impuestos a menos que lo apruebe el Consejo de Estado.
Artículo 47 Si una empresa proporciona garantías externas relacionadas con su renta imponible, porque el garantizado no puede pagar la deuda a tiempo, asumirá la responsabilidad solidaria del reembolso. Después de una investigación y un recurso, la parte garantizada no pudo pagar sin una compensación. Si no se puede recuperar, se gestionará con referencia a las pérdidas por insolvencias en este método. Garantías de préstamos proporcionadas por una empresa a otros contribuyentes independientes que no tienen nada que ver con sus propios ingresos imponibles, el principal y los intereses a cargo del garante debido al reembolso del préstamo, etc. , no se permite ninguna declaración ni deducción.
Artículo 48 Si una empresa no rescata a tiempo los bienes hipotecados y los bienes hipotecados son rematados o vendidos, la diferencia entre el valor neto contable y el valor vendido se determinará como pérdida patrimonial con base en el vale de subasta o venta.
Capítulo 9 Responsabilidades
Artículo 49 Las autoridades tributarias deberán, de conformidad con los tiempos y procedimientos previstos en estas Medidas, y de conformidad con los principios de equidad, transparencia, integridad, eficiencia y conveniencia para los contribuyentes, Aceptar y aprobar oportunamente los asuntos de declaración de pérdida de propiedad informados por los contribuyentes. Si la solicitud no es aceptada o aprobada oportunamente por razones objetivas, o si la solicitud no es aprobada y verificada de acuerdo con los procedimientos prescritos, la responsabilidad se investigará de conformidad con las disposiciones pertinentes de la "Ley de Administración de Recaudación de Impuestos". de la República Popular China" y el sistema de responsabilidad de aplicación de la ley fiscal.
Artículo 50: La revisión y aprobación por parte de las autoridades tributarias de la solicitud de una empresa para la deducción antes de impuestos de pérdidas de propiedad no cambia la responsabilidad de la empresa de informar. Si una empresa declara falsamente pérdidas de propiedad mediante la falsificación o alteración de documentos, comprobantes, etc. pertinentes, o si las autoridades tributarias no aprueban la deducción directa antes de impuestos de las pérdidas de propiedad de conformidad con las disposiciones de estas Medidas, lo que resulta en un pago insuficiente de impuestos. , serán sancionados de conformidad con la "Ley de Gestión de Recaudación de Impuestos de la República Popular China" que maneja las regulaciones pertinentes.
Si una empresa no paga o paga menos impuestos debido a errores en la evaluación de las responsabilidades de las autoridades fiscales, se aplicará el artículo 52 de la "Ley de Administración de Recaudación de Impuestos de la República Popular China".
Artículo 51: Cuando las autoridades tributarias realicen inspecciones fiscales sobre pérdidas patrimoniales reclamadas por las empresas para su deducción, deberán, de conformidad con el principio de fondo sobre la forma, examinar la autenticidad, legalidad y racionalidad de las pruebas pertinentes. , y evaluar las pruebas que sean falsas, ilegales, irrazonables o que tengan pruebas concluyentes resulten en deducciones antes de impuestos, se realizarán ajustes tributarios de conformidad con la ley, se distinguirán responsabilidades según las diferentes situaciones, y los contribuyentes y relevantes. Las personas responsables serán sancionadas conforme a la reglamentación. Si el departamento de tasación técnica pertinente o la agencia intermediaria proporciona certificados falsos a los contribuyentes, lo que resulta en impuestos impagos o insuficientemente pagados, se tratarán de conformidad con la "Ley de Administración de Recaudación de Impuestos de la República Popular China" y sus normas de implementación.
Capítulo 10 Disposiciones complementarias
Artículo 52 Las oficinas tributarias nacionales y las oficinas tributarias locales de todas las provincias, regiones autónomas, municipios directamente dependientes del Gobierno Central y ciudades bajo planificación estatal separada podrán formular disposiciones específicas medidas de implementación basadas en estas Medidas.
Artículo 53: Estas Medidas se implementarán el 1 de septiembre de 2005. El 6 de febrero de 2006, la Administración Estatal de Impuestos promulgó las "Medidas Administrativas para la Deducción Antes de Impuestos de Pérdidas de Propiedad Empresarial" (Tributación Estatal Comisión de Desarrollo y Reforma [1997] Nº 190) quedarán abolidos al mismo tiempo.