Tratamiento contable de la superdeducción según la nueva política del IVA y asientos contables de la superdeducción del impuesto soportado
1. Respecto a la nueva deducción del impuesto al valor agregado
La “superdeducción de impuestos” es una nueva política introducida en esta reforma del impuesto al valor agregado. Según el "Anuncio del Ministerio de Hacienda, la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General de Aduanas sobre las políticas pertinentes para profundizar la reforma del Impuesto al Valor Agregado" (Anuncio N° 39 del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General Administración de Aduanas de 2019), del 1 de abril de 2019 al 31 de diciembre de 2021 El mismo día, los contribuyentes de las industrias de producción y servicios diarios pueden agregar el 10% del impuesto soportado deducible del período actual para compensar el impuesto a pagar. .
2. Temas contables y configuración de columnas
Recomendación: Para facilitar la contabilidad, se recomienda que los contribuyentes generales del IVA establezcan una "deducción adicional del IVA" en el campo "impuesto a pagar". " cuenta. "Cantidad" (el nombre de la cuenta debe reflejar el impuesto al valor agregado más la deducción) cuenta detallada
1. ¿Por qué configurar cuentas detalladas separadas?
Ministerio de Finanzas, Administración del Estado de Impuestos, el Anuncio de la Administración General de Aduanas N° 39 de 2019 estipula que si el impuesto soportado por el cual se han acumulado créditos adicionales se transfiere según sea necesario, los créditos adicionales se ajustarán en consecuencia en el período actual en el que se transfiere el impuesto soportado. . Por lo tanto, es necesario llevar una contabilidad separada de las deducciones calculadas
2. ¿Por qué no configurar una columna para la cuenta detallada "IVA a pagar"?
Anuncio 2019 del Ministerio de Finanzas , la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General de Aduanas Documento No. 39 de 2019 estipula que el impuesto pagadero antes de la deducción está sujeto a diferentes deducciones adicionales en diferentes circunstancias, es decir, la deducción adicional no participa en el cálculo. de la cuenta “IVA por pagar” Es diferente a la deducción de la diferencia del IVA.
3. Tratamiento contable
(1) Al acumular deducciones adicionales para el período actual según la normativa
El primer método: consulte el impuesto soportado/diferencia En el tratamiento contable, la "deducción adicional" equivale al importe del impuesto soportado que se sobrededuce.
Contabilidad Financiera (2016) N° 22 Documento sobre “Procesamiento Contable de Tributación Diferenciada”: Procesamiento contable que permite a las empresas deducir las ventas de los costos y gastos relacionados. Según el sistema actual del impuesto al valor agregado, si una empresa incurre en costos y gastos relevantes y se le permite deducir las ventas, cuando se incurre en costos y gastos, se incluirán los "costos comerciales principales", el "inventario", la "construcción del proyecto" y otras cuentas. Se debitarán según el monto a pagar o efectivamente pagado, a crédito “cuentas por pagar”, “documentos por pagar”, “depósito bancario” y otras cuentas. Cuando se obtiene un certificado de deducción de IVA conforme y se produce una obligación tributaria, se carga en la cuenta "Impuesto a pagar - IVA a pagar (deducción de impuesto repercutido)" o "Impuesto a pagar -" según el monto del impuesto que se permite deducir -Cálculo de impuesto simple (). los pequeños contribuyentes deben debitar la cuenta "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar") y acreditar las cuentas "costo comercial principal", "inventario", "construcción del proyecto" y otras cuentas.
De acuerdo con las ideas anteriores, al acumular deducciones adicionales para el período actual según la normativa,
Débito: principales costes comerciales/gastos de gestión/activos fijos, etc.
Impuestos por pagar: súper deducción del IVA
Crédito: depósitos bancarios/cuentas por pagar/notas por pagar
p. ej., contribuyentes generales (cumplen la política de súper deducción en las Condiciones de 2019), en abril de 2019 , el personal de administración normal obtuvo un itinerario de boleto aéreo durante un viaje de negocios. El itinerario indicaba que la tarifa era de 5.000 yuanes, el recargo por combustible era de 0 yuanes y la tarifa de construcción del aeropuerto era de 200 yuanes. El monto total era de 5.200 yuanes y la entrada. se dedujo el impuesto 5000÷(1 9)×9=412,84 yuanes Nota: Las tarifas de construcción del aeropuerto no se pueden calcular ni deducir para el impuesto soportado, y no se consideran otras circunstancias:
Débito: gastos de gestión: gastos de viaje. 4745,88
Impuestos por pagar—IVA por pagar (impuesto soportado) 412,84
Impuestos por pagar—IVA deducción adicional 41,28 (412,84×10)
Crédito: Depósito bancario 5200
El segundo tratamiento: contabilidad según los subsidios gubernamentales
1. "Aviso sobre la revisión y emisión del formato de los estados financieros generales de las empresas en 2018" (Cai Kuai [2018] No. 15) estipula:
La partida "Otros ingresos" refleja los subsidios gubernamentales incluidos en otros ingresos. Este rubro debe completarse con base en el análisis del monto de ocurrencia de la cuenta "otros ingresos".
La partida "Ingresos no operativos" refleja los ingresos generados por la empresa distintos de las ganancias operativas, que incluyen principalmente ganancias por reestructuración de deuda, subsidios gubernamentales no relacionados con las actividades diarias de la empresa, ganancias comerciales y donaciones. ganancias (aceptadas por la empresa) Donaciones directas o indirectas de los accionistas o de sus filiales, excepto aquellas cuya esencia económica sea la inversión de capital del accionista en la empresa), etc. Este ítem debe completarse con base en el análisis del monto de ocurrencia de la cuenta "Ingresos no operacionales".
2. Subsidios gubernamentales relacionados con las actividades diarias y otras partidas relacionadas con las actividades diarias que deben incluirse directamente en este tema bajo el método de contabilidad total de la cuenta "otros ingresos". ("Interpretación de las cuestiones relativas a las normas de subsidios gubernamentales" del Departamento de Contabilidad del 22 de febrero de 2018)
3 De acuerdo con las ideas anteriores, cuando la deducción adicional se acumula en el período actual según lo requerido,
.Débito: Impuestos a pagar: deducción adicional del IVA
Crédito: Otros ingresos/ingresos no operativos
Continuación del ejemplo anterior
Débito: Gastos de gestión - gastos de viaje 4787,16
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 412,84
Crédito: depósito bancario 5200
Débito: impuesto por pagar Tasa - IVA deducción adicional 41,28
Crédito: otros ingresos/ingresos no operativos 41,28
Nota opinión personal: el primer tratamiento contable es más probable, consulte el impuesto soportado/diferencia tratamiento contable
(2) Cuándo efectivamente se deduce el impuesto a pagar:
(1) El impuesto a pagar antes de la deducción es mayor que cero, y es mayor que el deducible más la deducción del período actual Si el se reduce el monto, el monto total de la deducción adicional deducible para el período actual se deducirá del impuesto pagadero antes de la deducción.
Débito: Impuestos por pagar—IVA no pagado
Crédito: Impuestos por pagar—Deducción adicional del IVA
(2) Deducción Si el impuesto a pagar antes de la deducción es mayor que cero y menor o igual a la deducción adicional deducible del período actual, el impuesto a pagar se reducirá a cero por la deducción adicional deducible del período actual. Las deducciones adicionales del período actual que no se hayan deducido en su totalidad se pueden trasladar al siguiente período para realizar más deducciones.
Débito: Impuestos por pagar—IVA no pagado
Crédito: Impuestos por pagar—Deducción adicional del IVA
(3) Si El impuesto por pagar del período actual es igual a cero, y solo es necesario acumular. Todas las deducciones adicionales que se puedan deducir en el período actual se trasladarán al siguiente período.
(4) Cuando efectivamente se deduce el impuesto a pagar, el impuesto a pagar en el cálculo simplificado del impuesto no se puede deducir, por lo que la cuenta correspondiente es "Impuesto a pagar - IVA no pagado".
(3) Después de que expire la implementación de la política de súper deducción: después de que expire la implementación de la política de súper deducción, el contribuyente ya no acumulará el monto de la súper deducción y el monto restante de la súper deducción dejará de deducirse. .
Débito: costos comerciales principales/gastos administrativos/activos fijos, etc.
Crédito: impuestos a pagar: deducción adicional del IVA
p. ej. política de deducción en 2019 y, a finales de 2019, todavía había un saldo de superdeducción de 800 000 RMB que aún no se había deducido en su totalidad. En 2020, la empresa ya no aplica la política de superdeducciones debido a ajustes comerciales, por lo que la empresa ya no puede acumular superdeducciones en 2020. Sin embargo, los 800.000 yuanes que no se dedujeron en 2019 podrán seguir deduciéndose de 2020 a 2021.