¿Cómo se calcula en contabilidad la devolución del IVA a la exportación?

La devolución de impuestos (exención) para bienes de exportación es una medida fiscal para reembolsar o eximir impuestos indirectos. Se utiliza comúnmente en el comercio internacional y es generalmente aceptada por. países de todo el mundo. El propósito es fomentar la competencia leal para los bienes de exportación de varios países. Debido a que este sistema es justo y razonable, se ha convertido en una práctica común en la comunidad internacional. Desde la década de 1980, China ha implementado una política de devolución (exención) de impuestos para los bienes exportados. Desde entonces, la política de devolución de impuestos a las exportaciones se ha ajustado varias veces de manera oportuna, formando la actual política de devolución de impuestos a las exportaciones.

Solo cuando los bienes de exportación estén sujetos a políticas tanto de exención como de devolución de impuestos, estará involucrada la cuestión de cómo calcular la devolución de impuestos. Dado que cada empresa exportadora tiene diferentes métodos de contabilidad para los bienes de exportación, algunas llevan una contabilidad separada para los bienes de exportación y otras llevan una contabilidad unificada para las exportaciones y las ventas internas. Para ser coherente con los métodos contables de las empresas exportadoras, las "Medidas de gestión de reembolso (exención) de impuestos sobre bienes de exportación" de mi país estipulan dos métodos de cálculo de reembolso de impuestos: el primer método es el método de "exención, compensación y reembolso", que se basa principalmente en aplicable a las empresas manufactureras autónomas y encomendadas para exportar sus propios productos, el segundo método es el de "recolectar primero y luego retirar", que actualmente utilizan principalmente las empresas de comercio exterior (industriales) que compran productos de exportación; A continuación, el autor analiza el método de cálculo y el tratamiento contable relacionado de la devolución del IVA a las exportaciones.

1. Método de cálculo y tratamiento contable del impuesto de "exención, crédito y devolución"

Según el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Impuestos Caishui [2002] N° 7" Sobre la promoción adicional de la exención de bienes de exportación" "Aviso sobre las medidas para créditos y reembolsos fiscales", a partir del 5438 de junio + 1 de octubre de 2002, a menos que se especifique lo contrario, el impuesto al valor agregado para los bienes exportados por las propias empresas de producción o confiados por empresas extranjeras. Las empresas comerciales que exporten como agentes quedarán exentas, compensadas y reembolsadas. Entre ellos, la exención fiscal se refiere a los bienes de producción propia exportados por la empresa de producción, que están exentos del impuesto al valor agregado en el proceso de producción y venta de la empresa; el crédito fiscal se refiere al impuesto soportado que debe reembolsarse sobre las materias primas; materiales, repuestos, combustible, potencia, etc. Los bienes exportados por la empresa de producción se consumen para compensar el impuesto pagadero sobre los bienes nacionales. La devolución de impuestos se refiere a la devolución de impuestos para los bienes de producción propia exportados por la empresa de producción que debe deducirse en el mes en curso cuando se alcanza el monto del impuesto soportado. mayor que el impuesto a pagar.

(1) Métodos y fórmulas de cálculo específicos

1. Cálculo del impuesto a pagar del período actual:

Impuesto a pagar del período actual = ventas internas de bienes para el período actual Impuesto sobre el artículo - (Impuesto soportado para este período - La exención y el reembolso de impuestos para este período no se reducirán ni reducirán)

Entre ellos, la exención de impuestos y el reembolso de impuestos no se eximirán ni deducirán = Precio FOB de los bienes exportados × Precio de divisas del RMB × (Tasa impositiva para los bienes exportados - Tasa de reembolso del impuesto sobre los bienes de exportación) - No se permite eximir ni deducir las exenciones y reembolsos de impuestos;

Exenciones de impuestos y No se permite reducir ni reducir los reembolsos de impuestos. Deducción de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas × (tasa del impuesto a la exportación - tasa de reembolso a la exportación)

2. Cálculo de la exención de impuestos y la devolución de impuestos:

Monto de la exención de impuestos = FOB. precio de los bienes de exportación × divisas RMB Precio de lista × tasa de reembolso de impuestos para bienes de exportación - monto libre de reembolso de impuestos.

Entre ellos, (1) el FOB de los bienes de exportación se basará en el FOB calculado en las facturas de exportación.

(2) Monto de la reducción de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas; × tasa de descuento para bienes de exportación.

La adquisición de materias primas libres de impuestos incluye la compra de materias primas libres de impuestos de China y el procesamiento de materiales importados libres de impuestos.

3. Cálculo del monto de la devolución de impuestos y de la exención de impuestos para el período actual:

(1) Si el monto de la exención de impuestos al final del período actual es menor o igual a el monto de exención de impuestos para el período actual, luego:

Monto de reembolso de impuestos para el período actual = monto de exención de impuestos para el período actual

Monto de exención de impuestos para el período actual = exención de impuestos monto del período actual - monto del reembolso de impuestos para el período actual

(2) Si el monto del impuesto se retiene al final del período> Si el reembolso de impuestos actual está exento, entonces:

El monto del reembolso de impuestos para este período = el monto del reembolso de impuestos para este período

El monto de la exención de impuestos actual = 0

(2) Exención empresarial Ejemplo de cálculo del impuesto crédito y reembolso

Las empresas manufactureras de exportación autónomas son contribuyentes generales del impuesto al valor agregado. La tasa impositiva para los bienes exportados es del 17% y la tasa de devolución de impuestos es del 15%. En agosto de 2002, el negocio relevante era: comprar un lote de materias primas, el precio indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado era de 2 millones de yuanes, lo que permitía a los productos importados deducir el impuesto soportado de 340.000 yuanes, y los productos fueron inspeccionados. y almacenado en el almacén. El monto del impuesto a pagar por el procesamiento de materiales y piezas importados libres de impuestos en ese mes es de 10.000 yuanes. Al final del último período, el impuesto es de 60.000. Este mes, el volumen de ventas de bienes nacionales sin impuestos fue de 6,543,8 millones de yuanes, y el monto recaudado fue de 117.000 yuanes y se depositó en el banco. Las ventas de bienes de exportación este mes equivalieron a 2 millones de yuanes. Intentemos calcular el monto actual del impuesto de “exención, crédito y reembolso” de la empresa.

(1) La exención y devolución de impuestos no se reducirán ni reducirán.

Deducción de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas × (tasa impositiva para bienes de exportación - tasa de reembolso para bienes de exportación)

= 100×(17%-15%)= 2 (diez mil yuanes)

(2) No se permite reducir o reducir las exenciones fiscales y los reembolsos de impuestos = precio FOB de los bienes exportados × precio en moneda extranjera del RMB × (tasa impositiva para los bienes exportados - tasa de reembolso de impuestos para los bienes exportados) - Exenciones fiscales y No se permite reducir ni reducir los reembolsos de impuestos.

=200×(17%-15%)-2=2 (diez mil yuanes)

(3) Impuesto a pagar para este período = 100×17%-(34- 2 )-6 = -21 (mil yuanes)

(4) Monto de la exención fiscal = precio de compra libre de impuestos de las materias primas × tasa de reembolso de los bienes de exportación.

=100×15%=15 (diez mil yuanes)

(5) Monto del reembolso y exención de impuestos para bienes de exportación = 200×15%-15 = 15 (diez mil yuanes)

(6) Según las regulaciones, si el monto del impuesto retenido al final del período actual> cuando el reembolso de impuestos actual está exento:

El monto del reembolso de impuestos para este período = monto del reembolso de impuestos para este período

Es decir, monto del reembolso del impuesto corporativo = 6,5438+0,5 millones de yuanes.

(7) Monto de exención de impuesto actual = Monto de exención de impuesto actual – Devolución de impuesto actual.

=15-15=0 (10.000 yuanes)

(8) El importe de la deducción fiscal arrastrada a finales de agosto es 60.000 yuanes (265.438+0-65, 438+05).

(3) Tratamiento contable relevante

1. La empresa calcula el impuesto soportado que debe prorratearse en el costo del producto en el período actual en función de la tasa impositiva y la tasa de descuento aplicables. bienes exportados, y lo calcula a partir del período actual. Deducido del impuesto soportado deducible. El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Costo de venta del producto 2

Crédito: impuestos por pagar e impuesto al valor agregado por pagar (entrada y salida) 2

2. Cuando el impuesto soportado sobre bienes exportados calculado por la empresa de acuerdo con la tasa de devolución prescrita se deduce del impuesto pagadero sobre productos nacionales, el tratamiento contable es el siguiente:

Débito: El impuesto a pagar es el valor -impuesto añadido (exportaciones pagaderas sobre productos nacionales deducidas de impuestos).

Préstamos: Impuestos a pagar e impuesto al valor agregado a pagar (reembolso de impuestos a la exportación)

Nota: La puntuación para esta pregunta es 0.

3. Cuando una empresa recibe devoluciones de impuestos por bienes de exportación, su tratamiento contable es el siguiente:

Débito: depósito bancario 15

Crédito: impuestos y tasas. Impuesto sobre el valor añadido a pagar (reembolso del impuesto a la exportación)15.

4. Al final del mes, la empresa transfiere el IVA pagado a deducir de la cuenta "IVA por pagar" a la cuenta de detalle "IVA no pagado" El tratamiento contable es el siguiente:

Débito: Impuesto al valor agregado pagadero y no pagado 6

Crédito: Impuesto al valor agregado por pagar e impuesto al valor agregado por pagar (impuesto al valor agregado excesivo pagado cuando se transfiere) 6

2. "Cobrar primero, luego pagar" "Método de cálculo y tratamiento contable

(1) Método de cálculo de "atacar primero, luego retirarse" para empresas de comercio exterior

1. Las empresas de comercio exterior y las empresas dedicadas a las finanzas, el comercio y la industria de empresas de comercio exterior, las ventas de exportación están exentas del impuesto al valor agregado en cuanto al costo de los bienes adquiridos, la empresa de comercio exterior pagará el impuesto al valor agregado pagado por la empresa que; produce y opera los bienes. Por lo tanto, después de exportar los bienes, el reembolso de impuestos se calcula en función del costo de compra y la tasa de reembolso de impuestos, y la diferencia del reembolso de impuestos se incluye en los costos de la empresa.

El cálculo del IVA de exportación para empresas de comercio exterior debe basarse en el impuesto soportado y la tasa de devolución indicados en la factura especial del IVA de exportación.

Monto del reembolso de impuestos = monto de la compra de comercio exterior sin IVA × tasa de reembolso del impuesto

2 Regulaciones de reembolso del IVA para empresas de comercio exterior que compran bienes de exportación a pequeños contribuyentes

(1) Los pequeños contribuyentes que compren 12 bienes de exportación, como bordados, artesanías, etc., disfrutarán de devoluciones de impuestos especiales con facturas ordinarias, sus ingresos por la venta de bienes de exportación también estarán exentos de impuestos, y los insumos Se reembolsará el impuesto sobre las mercancías de exportación.

La fórmula de cálculo es:

Monto del reembolso de impuestos = [monto de ventas indicado en la factura ordinaria (incluido el impuesto al valor agregado)]/(1 + tasa de recaudación) × 6% o 5 %.

(2) Para bienes de exportación comprados a pequeños contribuyentes y emitidos con facturas especiales con IVA, la devolución del impuesto se calculará de acuerdo con la siguiente fórmula:

Monto de la devolución del impuesto = el importe indicado en la factura especial con IVA ×6% o 5%.

3. Las empresas de comercio exterior confían a las empresas manufactureras el procesamiento de bienes de exportación.

Las empresas de comercio exterior confían a las empresas manufactureras el procesamiento y el reciclaje de productos y la declaración de exportación. El monto del reembolso de impuestos para las materias primas y auxiliares se calcula de acuerdo con la tasa de reembolso del impuesto para las materias primas y auxiliares en función del monto del impuesto soportado indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado para la compra de materias primas y auxiliares nacionales.

Para las tarifas de procesamiento pagadas, el monto del reembolso de impuestos para las tarifas de procesamiento se calculará en función de la tasa de reembolso del impuesto sobre bienes anunciada por el administrador.

(2) Ejemplo de cálculo de "atacar primero, luego retirarse" para empresas de comercio exterior

Ejemplo 1. En marzo de 2002, una empresa de importación y exportación exportó 2.000 metros de tela lisa desde Estados Unidos, y el valor de la compra aumentó. La factura de impuestos especiales indica el precio unitario de 20 yuanes por metro cuadrado, el monto del impuesto de 40.000 yuanes y la tasa de devolución de impuestos es del 15%. El monto del reembolso de impuestos debe ser:

2000×20×15%=6000 yuanes.

Ejemplo 2. En abril de 2002, una empresa de importación y exportación compró 2.000 docenas de artesanías bordadas a un pequeño contribuyente y las exportó todas. La factura ordinaria indica la cantidad de 6.000 yuanes; compra 500 juegos de otro pequeño contribuyente y los exporta todos, obtiene una factura especial del impuesto al valor agregado emitida por la autoridad fiscal, indica la cantidad de 5.000 yuanes y el impuesto empresarial. importe del reembolso:

6000÷ (1+6%)×6%+5000×6% = 639,62 (yuanes)

(3) Tratamiento contable

Débito: costo de venta del producto

Crédito: impuestos por pagar e impuesto al valor agregado por pagar (entrada de transferencia)