Debido a desajuste contable

Esta disposición es el artículo 68 de la Norma N° 22 revisada en 2017:

Artículo 68 Una empresa designará pasivos financieros como los siguientes de conformidad con lo dispuesto en los artículos 22 y 26 de estas Normas Para los pasivos financieros que. se miden a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en ganancias y pérdidas corrientes, las ganancias o pérdidas que surjan de los pasivos financieros se manejarán de acuerdo con las siguientes disposiciones:

(1) Cambios en el valor razonable de pasivos financieros causados por cambios en el riesgo crediticio propio de la empresa. El monto se incluirá en otro resultado integral;

(2) Otros cambios en el valor razonable de los pasivos financieros se incluirán en la ganancia y pérdida corriente. .

Si el impacto de los cambios en el riesgo de crédito de un pasivo financiero de conformidad con lo dispuesto en el párrafo 1 de este artículo causará o ampliará el desajuste contable de ganancias y pérdidas, la empresa deberá declarar todas las ganancias o pérdidas en el pasivo financiero (incluidas las afectadas por el riesgo crediticio propio de la empresa) El monto afectado por los cambios de riesgo) se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes.

Caso:

2007 2×65438 65438 El 0 de octubre, la empresa A emitió bonos a 5 años con un valor nominal de 500.000.000 de yuanes, con una tasa de interés anual de 5, y cada uno Los intereses se pagan al final de cada trimestre y el capital se reembolsa en una sola suma a su vencimiento. La Compañía A designó el bono como un pasivo financiero medido a valor razonable y sus cambios se incluyeron en las pérdidas y ganancias actuales.

Supongamos que la empresa A no tiene otros costos de transacción al emitir bonos, la calificación crediticia de los bonos es AAA y el valor razonable en el momento de la emisión es igual al valor nominal. La empresa a utiliza SHIBOR como tasa de interés de referencia observable. El 1 de octubre de 2007, SHIBOR era 4. 2×65438 65438 El 1 de marzo de 2007, la empresa calificadora rebajó la calificación crediticia de la empresa A a A, y el valor razonable de los bonos fue. 473, 769.002 yuanes, SHIBOR subió a 5. Se supone que el monto de los cambios en el valor razonable de los pasivos financieros causados por factores distintos del riesgo de crédito y el riesgo de tasa de interés no es significativo.

En este caso, en 2×17 12 31, el cambio en el valor razonable de los bonos causado por cambios en el riesgo crediticio propio de la Compañía A se calcula de la siguiente manera:

Sobre el fecha del 1. 2×17 1, la tasa interna de rendimiento de este bono es 5 (el valor razonable en el momento de la emisión es igual a su valor nominal, por lo que la tasa interna de rendimiento es igual a la tasa de cupón), y el interés de referencia observable La tasa al comienzo del período es 4, por lo que la tasa de interés específica relacionada con esta Parte del pasivo financiero es 1.

2. El 31 de febrero de 65438 17, la tasa de descuento de flujo de efectivo del contrato de futuros de este bono es 6(1 5). El valor actual del flujo de caja del contrato de bonos es de 482.674.472 yuanes.

3. La diferencia entre el valor razonable de los bonos en febrero de 2007 y el valor actual de los flujos de efectivo del contrato anterior es de 8.905.470 yuanes (482.674.472-473.769.002), es la cantidad de cambio en el valor razonable de Pasivos financieros causados por cambios en el riesgo de crédito.

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