Conocimientos relevantes para la preparación de exámenes: Tratamiento contable y fiscal de los activos financieros

Activos financieros valorados a valor razonable con cambios incluidos en pérdidas y ganancias corrientes, incluidos activos financieros para negociación, instrumentos financieros derivados, otros activos financieros valorados a valor razonable, etc. Los activos financieros para negociar se refieren principalmente a activos financieros mantenidos por empresas para su venta en un futuro próximo. Los derivados incluyen principalmente contratos a plazo, contratos de futuros, swaps y opciones, así como instrumentos con una o más características de contratos a plazo, contratos de futuros, swaps y opciones. Otros activos financieros medidos a valor razonable se refieren a otros activos financieros, distintos de los activos financieros para negociar y los instrumentos financieros derivados, que son designados directamente por la empresa con base en la intención de mantenerlos medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en el estado actual. ganancias y pérdidas.

Para activos financieros medidos a valor razonable y cuyos cambios se incluyen en pérdidas y ganancias corrientes, acciones, bonos, fondos y derivados que no sean instrumentos de cobertura efectivos, el valor razonable en el momento de la adquisición debe ser utilizado como importe de reconocimiento inicial. Los costos de transacción relevantes se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes cuando se incurren, y no se incluyen en el costo de los activos financieros y derivados. El precio de pago incluye los dividendos en efectivo que se han declarado pero no se han distribuido o los intereses de los bonos que han alcanzado el interés. período de pago pero no se ha recibido, y debe reconocerse por separado los artículos recibidos.

Los intereses o dividendos en efectivo obtenidos por una empresa durante el período en que mantiene activos financieros medidos a su valor razonable y cuyos cambios se incluyen en las ganancias y pérdidas corrientes se reconocerán como ingresos por inversiones. En la fecha del balance general, una empresa incluirá los cambios en el valor razonable de los activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados para el período actual.

Cuando se enajena el activo financiero, la diferencia entre su valor razonable y el importe registrado inicial debe reconocerse como ingreso de inversión, y las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable deben ajustarse al mismo tiempo. .

Ejemplo: los instrumentos financieros derivados de la empresa a finales de junio de 2008: las opciones de venta tenían un valor razonable de 50.000 yuanes y un precio de coste de 20.000 yuanes. A finales de junio de 2008, los instrumentos financieros derivados de la empresa. - las opciones de venta tenían un valor razonable de 40.000 yuanes y un precio de coste de 20.000 yuanes.

Asientos contables: Al momento de la compra

Débito: Instrumento financiero derivado - opción de venta - costo 20.000

Crédito: Depósito bancario 20.000.

Junio ​​de 2008

Débito: Instrumentos financieros derivados—opciones de venta—cambio en el valor razonable 30.000

Crédito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 30.000.

A finales de diciembre de 2008,

Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 10.000

Crédito: Instrumentos financieros derivados—opciones de venta—cambios en valor razonable 10.000.

En la línea 3 y la columna 5, complete -20000.

Cabe señalar que las líneas 2, 3 y 4 de este anejo no incluyen activos financieros disponibles para la venta. Los activos financieros disponibles para la venta generalmente se refieren a activos financieros que una empresa no ha clasificado como activos financieros a valor razonable con cambios en resultados, inversiones mantenidas hasta el vencimiento, préstamos y cuentas por cobrar. Por ejemplo, si una empresa compra acciones, bonos, fondos, etc. que cotizan en mercados activos, no se clasifican como activos financieros medidos a valor razonable con cambios incluidos en las ganancias y pérdidas corrientes o inversiones mantenidas hasta el vencimiento y otros. activos financieros.

Los activos financieros disponibles para la venta se reconocerán inicialmente con base en la suma del valor razonable de los activos financieros y los costos de transacción relacionados. Los intereses del bono que han llegado al período de pago de intereses pero no se han recibido o el dividendo en efectivo que se ha declarado pero aún no se ha pagado incluido en el precio de pago deben reconocerse por separado como partidas por cobrar.

Los intereses o dividendos en efectivo obtenidos durante el período de tenencia de activos financieros disponibles para la venta se incluirán en los rendimientos de las inversiones. En la fecha del balance, los activos financieros disponibles para la venta se medirán a su valor razonable y los cambios en el valor razonable se incluirán en reservas de capital (otras reservas de capital). Al enajenar un activo financiero disponible para la venta, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros del activo financiero debe incluirse en las ganancias y pérdidas de la inversión, al mismo tiempo, el monto acumulado de los cambios en el valor razonable que se tuvo; Originalmente incluido directamente en el patrimonio del propietario debe incluirse en el monto correspondiente a la parte de disposición Transferido e incluido en las ganancias y pérdidas de inversión.

Ejemplo: Hongri Co., Ltd. compró Siming Co., Ltd. a través de la Bolsa de Valores de Shanghai el 1 de junio de 2008 a un precio de 20 yuanes por acción (incluido un dividendo en efectivo declarado no pagado de 0,15 yuanes por acción). Hay 200.000 acciones en circulación y se pagaron 15.000 yuanes en impuestos y tarifas relacionados con las transacciones. Después de la decisión del departamento de gestión de inversiones de Hongri Company, se confirmó como un activo financiero comercial.

El 8 de junio, recibió un dividendo de 30.000 yuanes. El 30 de junio, el precio de las acciones cayó a 15 yuanes por acción. El 20 de octubre, compró 60.000 acciones de Siming a un precio de 17 yuanes por acción. Los impuestos son 9.000 yuanes. El 25 de noviembre, se vendieron 100.000 acciones de Siming a un precio de 23 yuanes por acción y se pagaron 8.000 yuanes por los impuestos y tasas correspondientes. El 31 de diciembre, el precio de mercado de las acciones de Siming era de 26 yuanes por acción. Los tratamientos contables relevantes son los siguientes:

1. Acciones compradas el 1 de junio de 2008

Débito: Activos financieros para negociar - costo 3.970.000

Dividendos por cobrar 30.000

Rentas de inversiones 15.000

Préstamo: depósito bancario 4.015.000.

El costo contable de este activo financiero comercial es de 3,97 millones de yuanes, y el costo de transacción de 15.000 yuanes se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. De acuerdo con los principios de tratamiento fiscal para diversos tipos de inversiones, los costos de transacción se incluyen en el costo fiscal de la inversión y no se pueden deducir en el período actual. El costo de transacción de 15.000 yuanes debe tratarse como un aumento de impuestos y el costo de cálculo del impuesto. La inversión asciende a 3.985 millones de yuanes.

2. 8 de junio de 2008

Débito: depósito bancario 30.000

Préstamo: dividendo a cobrar 30.000.

3. 30 de junio de 2008

Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 970.000 (15×200.000-3.970.000)

Crédito: Activos financieros para negociación - valor razonable Cambio de valor 970000.

Las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable: 970.000 RMB no se pueden deducir antes de impuestos.

4. 20 de octubre de 2008

Débito: Activos financieros comerciales - coste 1.020.000

Ingresos por inversiones 9.000

Préstamo: Depósito bancario 1.029.000 .

El costo contable de este activo financiero comercial es de 1,02 millones de yuanes, y el costo de transacción de 9.000 yuanes se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. Según las normas fiscales, las tarifas de transacción están incluidas en el costo fiscal de la inversión y no se pueden deducir en el período actual. La tarifa de transacción de 9.000 yuanes debe considerarse como un aumento de impuestos. El coste del impuesto a las inversiones es de 1.029 millones de yuanes.

5. 25 de noviembre de 2008

Débito: depósito bancario 2.292.000 (23×100.000-8.000)

Activos financieros para negociar - variación del valor razonable 373.100 (970000) ×10÷26)

Préstamo: Activos financieros para negociar - costo 1.919.200 (4.990.000×10÷26) ingresos por inversiones 745.900.

Al mismo tiempo, las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable correspondientes a los activos financieros para negociación transferidos se transferirán e incluirán en los ingresos por inversiones corrientes.

Débito: Ingresos por inversiones 373.100

Crédito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 373.100.

Los ingresos por la transferencia de activos financieros comerciales reconocidos en contabilidad son 745.900 yuanes, y los ingresos por la transferencia de activos financieros comerciales reconocidos en impuestos son 23×10-(398,5+102,9)×10÷26 -0,8=230- 501,4 × 10 ÷ 26 - 0,8 = 36,36 (10.000 yuanes) La diferencia entre los dos es 382.300 yuanes (74,59 - 36,36), que debería reducirse mediante impuestos. El coste del cálculo de impuestos de las 160.000 acciones restantes es de 3,085,5 millones de yuanes.

6. 31 de diciembre de 2008

Débito: Activos financieros para negociar—cambio en el valor razonable 1.686.100 [26×16-(397-97+102+37,31-191,92]

Crédito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 1.686.100

Tratamiento fiscal: Las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable de 1,6861 millones de yuanes no están reconocidas por la ley fiscal, y la renta imponible. se reduce en 1,6861 millones de yuanes al final del año. Los gastos se han incluido en las pérdidas y ganancias contables y la ley fiscal ha incluido los costos de inversión. Por lo tanto, el impuesto a pagar se ha incrementado en 32.000 yuanes (1,5 + 0,9 + 0,8). )

El 31 de diciembre de 2008, el valor razonable era de 2,3 millones de yuanes, el costo del cálculo del impuesto es de 3,0855 millones de yuanes y la diferencia entre los dos se ajustará por impuestos durante la enajenación de los activos financieros comerciales.