¿Cuáles son los riesgos de la planificación fiscal de activos fijos? ¿Cómo prevenirlo?

1. Planificación fiscal para activos fijos adquiridos con excedente

La legislación fiscal de mi país estipula que el excedente de activos fijos debe tratarse como ingreso no operativo e incorporarse a la base imponible de la empresa. ingresos para pagar el impuesto sobre la renta de las empresas. Al mismo tiempo, el "Reglamento provisional sobre el impuesto sobre la renta de las empresas" estipula que no se permite la depreciación de los activos fijos con excedentes. De esta manera, la pérdida de valor (convertida en ingresos) causada por el uso de activos excedentes por parte de la empresa no puede deducirse antes de impuestos, lo que resulta en el pago repetido del impuesto sobre la renta empresarial sobre los activos. Para evitar esta regulación irrazonable, las empresas pueden considerar vender primero y luego recomprar al precio original para una planificación razonable.

Caso de planificación 1: la empresa A logró un beneficio antes de impuestos de 7,5 millones de yuanes en 2005. A principios de año, la empresa asignó un conjunto de equipos de producción que necesitaba por un precio justo de 5 millones de yuanes. El importe de la depreciación del año fue de 6,5438+5 millones de yuanes. Suponiendo que no haya otros ajustes impositivos, la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%.

Según la normativa, el impuesto sobre la renta empresarial a pagar es de 4,62 millones de yuanes [(7550150)×33%].

Opciones de planificación: las empresas pueden considerar vender los activos restantes primero y luego recomprarlos al precio original. Entonces, los activos adquiridos son activos fijos adquiridos por la empresa y la depreciación acumulada durante el uso puede deducirse antes del impuesto sobre la renta. Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y de la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas del impuesto al valor agregado para bienes de segunda mano y vehículos de motor usados" (Caishui [2002] No. 29), los contribuyentes que venden bienes de segunda mano (incluidos los bienes de segunda mano vendidos por unidades de negocios de bienes de segunda mano y contribuyentes Activos fijos sujetos a impuestos para uso propio), ya sea un contribuyente general del IVA o un contribuyente de pequeña escala, o si es un segundo contribuyente aprobado -unidad piloto de transferencia de bienes de mano, el IVA se aplica a una tasa del 4%. Por lo tanto, las ventas de la Compañía A El impuesto al valor agregado pagado por este equipo es de 96.200 yuanes [(500 × 4% ÷ 1,04) × 0,5]; y la tasa de educación se suma a 9.620 yuanes. El impuesto a pagar por la recompra es el mismo que por la venta, por un total de 654.380 yuanes + 0.058.200 yuanes. Si el comprador recibe una compensación del 2% del valor del activo (654,38+ millones de yuanes), la empresa debería pagar un impuesto sobre la renta de 41,25 millones de yuanes [(75500)×33%] después de la planificación, y el ahorro fiscal en 2005 será de 183,36 millones de yuanes (150×36 millones de yuanes)).

En segundo lugar, planificación fiscal para la donación y compra de activos fijos

Los activos fijos adquiridos por la empresa a través de donaciones deben tratarse como ingresos no operativos según lo estipulado en la ley tributaria e incorporarse a la renta imponible de la empresa para el pago del Impuesto sobre la Renta de la empresa. Al mismo tiempo, el "Reglamento provisional sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades" estipula que los activos fijos donados no se depreciarán. Sin embargo, la planificación fiscal es más fácil para los activos fijos donados. Los donantes pueden vender a crédito los activos donados a los destinatarios. Después de un cierto período de tiempo, la empresa receptora puede quedar exenta del pago del impuesto sobre la renta por la donación de activos fijos y, al mismo tiempo, la depreciación acumulada por los activos puede deducirse antes de impuestos. (Dado que las autoridades fiscales realizan una confirmación estricta de esta manera, puede resultar difícil lograr el propósito de la planificación fiscal en circunstancias normales. Si es factible, es un método de evasión fiscal para ambas partes de la donación). Por supuesto, el destinatario también puede comunicarse con el donante por adelantado y utilizar efectivo para comprar los activos que se donarán. De esta manera, la empresa sólo necesita incorporar los ingresos de los activos donados a la base imponible de la empresa para pagar el impuesto sobre la renta de las sociedades. , mientras que la depreciación de los activos fijos adquiridos por la empresa es deducible antes del impuesto sobre la renta.

Tres. Planificación fiscal para el deterioro de los activos fijos

Durante el uso de los activos fijos de la empresa, existen factores económicos como pérdidas tangibles (como las pérdidas naturales) y pérdidas intangibles (como la obsolescencia de la tecnología), lo que significa que la empresa ha incurrido en pérdidas potenciales. Según las disposiciones del "Sistema de contabilidad empresarial", las empresas deben tomar medidas razonables para cubrir el deterioro de los activos deteriorados de conformidad con los requisitos del principio de prudencia. Por tanto, el deterioro de los activos reducirá los beneficios de la empresa durante el ejercicio. Sin embargo, la legislación tributaria de nuestro país estipula que entre las partidas que pueden deducirse antes del impuesto sobre la renta de las sociedades, excepto las provisiones para insolvencias realizadas por la empresa dentro de la proporción especificada en la legislación tributaria, cualquier forma de reservas dispuestas por la empresa en De acuerdo con el sistema contable y demás normas no se deducirán del Impuesto sobre Sociedades. Se puede observar que el deterioro acumulado no puede reducir el importe del impuesto sobre la renta a pagar. Sin embargo, bajo ciertas condiciones, las empresas pueden tomar algunas medidas legales para convertir el deterioro de los activos en una reducción de la renta imponible, reduciendo así el impuesto sobre la renta corporativo a pagar en el período actual.

Caso de planificación 2: la empresa A obtuvo una ganancia de 6 millones de yuanes en 2005.

El valor contable original de un conjunto de equipos de producción de esta empresa es de 4 millones de yuanes y la depreciación se ha descontado en 6,5438+5 millones de yuanes. Debido al progreso tecnológico y otras razones, la empresa retiró el pago por equipos de 2 millones de yuanes, incluido un aumento de 500.000 yuanes en 2005. Suponiendo que la Compañía A no tiene otras partidas de ajuste fiscal ese año, la tasa del impuesto sobre la renta es del 33%.

Según la legislación tributaria, la provisión por deterioro de este año debería incrementar la base imponible. El impuesto sobre la renta de sociedades a pagar por esta empresa en 2005 es: (6050) × 33% = 265.438+04,5 (diez mil yuanes).

Plan de planificación: 65438+ Antes de finales de febrero de 2005, la empresa A puede vender el equipo deteriorado a la empresa afiliada B al precio de mercado. Si aún es necesario utilizar el equipo, se puede utilizar mediante arrendamiento posterior o recompra. La empresa A debe realizar el siguiente tratamiento contable:

Débito: liquidar activos fijos por valor de 500.000 yuanes.

La depreciación acumulada es de 6,5438+5 millones de yuanes.

La provisión para deterioro de activos fijos es de 2 millones de RMB.

Préstamos: los activos fijos son de 4 millones de RMB.

Débito: Cuenta por cobrar a la empresa b_ _ 500.000 yuanes.

Préstamo: Activos fijos claros de 500.000 yuanes.

Se puede ver en el tratamiento contable anterior que la venta del equipo no afecta las ganancias de la empresa, pero puede reducir la provisión por deterioro de activos fijos en 2 millones de yuanes. De acuerdo con las disposiciones de Guoshuifa [2003] No. 45, si los activos de una empresa que han hecho provisiones por deterioro, depreciación o insolvencia han aumentado la base imponible al momento de declarar impuestos, se debe permitir a la empresa recuperar su valor o transferir el valor relacionado. activos, enajenación y realizar ajustes tributarios opuestos. Por lo tanto, el impuesto sobre la renta corporativo a pagar después de vender activos deteriorados es:

(6050-200)×33%=1.485 (millones de yuanes)

Se puede ver que el impuesto sobre la renta de la empresa A 2005 El impuesto sobre la renta empresarial se puede reducir en 660.000 yuanes.