Contabilidad del IVA (transferencia del impuesto soportado) y análisis de casos
Resumen: La transferencia fuera del impuesto soportado del IVA se refiere al cambio de uso de los bienes adquiridos o pérdida anormal, y el impuesto soportado que ha sido deducido debe transferirse Incluido en el impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado transferido). Sin embargo, si las pérdidas incurridas en algunas circunstancias especiales son anormales y cómo se transfiere el impuesto soportado deducido y el monto de la transferencia, en operaciones reales, el personal financiero corporativo a menudo necesita realizar un análisis cuidadoso para juzgar correctamente la naturaleza de las pérdidas y distinguir estrictamente Los límites entre "transferencia de impuestos soportados" y "ventas consideradas" pueden evitar disputas fiscales causadas por errores contables.
Palabras clave en papel: transferencia del impuesto soportado; impuesto sobre el valor añadido a pagar; pérdidas anormales; contabilidad fiscal;
El "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" de mi país estipula: (1) Pérdidas anormales cuando las empresas compran bienes, productos en proceso y productos terminados (2) Los contribuyentes compran bienes o servicios sujetos a impuestos y cambian; sus usos (tales como artículos no sujetos a impuestos, artículos libres de impuestos, beneficios colectivos o consumo personal, etc.) el impuesto soportado deducido debe transferirse y no puede deducirse del impuesto repercutido. La razón por la que es necesario transferir el impuesto soportado es porque los bienes o servicios sujetos a impuestos adquiridos originalmente no pueden generar el impuesto repercutido del impuesto al valor agregado, y el impuesto soportado que se ha deducido pierde la fuente de deducción. Sin embargo, en las operaciones reales, el personal financiero corporativo debe analizar, investigar y juzgar si las pérdidas incurridas en algunas circunstancias especiales son pérdidas anormales, y cómo y cuánto del impuesto soportado deducido se transfiere. Este artículo analiza y analiza el tratamiento contable de la transferencia del IVA soportado en las siguientes circunstancias.
1. Transferencia del impuesto soportado sobre pérdidas y daños en la compra de inventarios
(1) Si hay escasez o daño a las materias primas compradas por la empresa, se debe solucionar. según la situación. Situación 1: Pérdida razonable en tránsito, como pérdida natural durante la adquisición, es decir, pérdida normal. Los materiales se transfieren al almacén al costo real. El costo total de las materias primas permanece sin cambios, pero el costo unitario de las materias primas aumenta y el impuesto soportado no se transferirá. Caso 2: Pérdidas irrazonables en adquisiciones, es decir, pérdidas anormales. Antes de que se identifique la causa, el costo de la pérdida y el monto del impuesto soportado se transferirán a la cuenta "Excedente de pérdida de propiedad a procesar" y se llevará a cabo el procesamiento contable correspondiente después de que se identifique la causa. En cuanto a las pérdidas anormales, de acuerdo con las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado", las pérdidas anormales se refieren a pérdidas distintas de las pérdidas normales en la producción y operación de las empresas, que incluyen: 1. Pérdidas por desastres naturales 2. Robo de inventario; , Pérdidas como pérdida, moho, cambios cualitativos, etc. 3. Otras pérdidas anormales. La ley tributaria adopta un enfoque de "lista positiva" para las pérdidas anormales. Todo lo que no esté incluido en la ley tributaria no entra en la categoría de pérdidas anormales. Por lo tanto, si las materias primas compradas por una empresa resultan dañadas debido a un suministro insuficiente, los contadores primero deben determinar correctamente la naturaleza de la pérdida de inventario, es decir, pérdida normal o pérdida anormal, y luego realizar el tratamiento contable de acuerdo con los métodos contables pertinentes.
Ejemplo 1: La empresa A es un contribuyente general del impuesto al valor agregado y compró el material A a la empresa B en junio de 5438+02. La factura especial con IVA indica la cantidad de material de 500 kilogramos, el precio unitario de 200 yuanes, la cantidad de 100.000 yuanes y el IVA de 17.000 yuanes. Además, la tarifa de transporte es de 300 yuanes (el impuesto soportado se puede calcular con una tasa de deducción del 7%). El 5438+05 de junio, los materiales fueron inspeccionados e ingresados al almacén y se encontró que faltaban 20 kilogramos, lo que fue una pérdida irrazonable el motivo aún no se ha investigado.
(2) En primer lugar, este negocio económico ha dejado claro que la escasez es una pérdida irrazonable (pérdida anormal), y el tratamiento contable de este negocio es: 1. Antes de identificar la causa, cargue el costo de compra real del material A a la cuenta "Materiales en tránsito" por 100.000 + 300 × 93% = 100.279 yuanes. El impuesto soportado pagado por la compra de materiales es 17.00300×7% = 17.021 yuanes. Debite la cuenta "Impuesto por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar (Impuesto Soportado)" y acredite "Depósitos Bancarios" y otras cuentas relacionadas. Este paso no implica la transferencia del impuesto soportado; 2. Calcular el costo real de los materiales entrantes. Los materiales que escasean debido a escasez y daños durante la etapa de adquisición no deben ser responsables de los cargos de envío y varios del lote de materiales.
Por lo tanto, el costo de la escasez de materiales es 20 × 200 = 4000 yuanes, el costo de aceptación del material en el almacén es 100 279-4000 = 96 279 yuanes y el impuesto soportado transferido es 4000 × 17 % = 680 yuanes. de la siguiente manera:
(1) Débito: Materias primas - Material A 96279.00
Préstamo: Mercancías en tránsito 96279.00
(2) Débito: Pérdidas patrimoniales pendientes y excedente - Pérdidas pendientes y excedente de activos corrientes El saldo es 4680,00.
Préstamo: Materiales en tránsito 4.000
Impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (impuesto soportado por transferencia) 680,00
Se puede observar en el tratamiento contable anterior , el importe real del impuesto soportado deducible de la empresa es 16.341 yuanes, no 17.021 yuanes. Desde la perspectiva de la empresa, la carga fiscal de la empresa ha aumentado, pero desde la perspectiva de la legislación fiscal, cumple con las normas.
Dos. Transferencia de impuestos soportados por escasez de inventario
El "Sistema de contabilidad empresarial" estipula que el inventario de la empresa debe inventariarse periódicamente y, antes de identificar la causa, el costo del inventario deficitario debe transferirse a "Propiedad pendiente Pérdidas y Excedentes" Materias "Extra". En el sistema contable de las empresas no está claramente estipulado si el importe del impuesto soportado por las pérdidas de inventario debe transferirse al mismo tiempo a la cuenta "pérdidas y excedentes de propiedad pendientes". Zai Zi [1993] Nº 83 "Reglamento sobre el tratamiento contable del IVA" estipula que si los bienes, los trabajos en curso y los productos terminados adquiridos por una empresa sufren pérdidas anormales, el impuesto soportado se calculará mediante el "impuesto a pagar - valor- impuesto adicional pagadero" "(. Sin embargo, antes de que se identifique la causa del inventario, el personal financiero no puede determinar si la pérdida del inventario es una pérdida anormal. Si es una pérdida normal, no es necesario transferir el impuesto soportado. Si la pérdida de inventario no se identifica antes de identificar la causa, transferir todo el impuesto soportado puede hacer que la empresa pague más impuesto al valor agregado y dañar los intereses de la empresa. Por lo tanto, el autor cree que solo el costo de inventario de la empresa. La pérdida de inventario debe transferirse a la cuenta "Pérdida y desbordamiento de propiedad pendiente", y la determinación se realizará después de conocer los motivos del monto del impuesto soportado correspondiente. Con respecto a la base de cálculo del monto del impuesto soportado transferido, el "Aviso de". el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la Política de Deducción Antes de Impuestos por Pérdida de Activos Empresariales" emitido por el Ministerio de Finanzas e Impuestos en 2009 establece: Para el inventario dañado o desechado de una empresa, el saldo del costo del inventario menos el El valor residual se utiliza como base para calcular el impuesto soportado por transferencia. Este artículo estandariza los métodos y procedimientos de tratamiento fiscal para las pérdidas de activos empresariales. Si el tratamiento fiscal de las pérdidas de activos es correcto afectará directamente a la tributación. El tratamiento fiscal de las pérdidas de activos empresariales por parte de las autoridades no radica en métodos y procedimientos de tratamiento inadecuados, sino en muchos malentendidos en el tratamiento fiscal de las pérdidas de activos, es decir, las pérdidas normales se consideran pérdidas anormales o se tratan las pérdidas anormales como normales. Las pérdidas involucradas en el primero no deben transferirse, pero si se transfieren, aumentan la carga del impuesto al valor agregado de la empresa y no son reconocidas por las autoridades fiscales, lo que genera disputas fiscales innecesarias. la transferencia a menudo conlleva riesgos fiscales de pago insuficiente de impuestos
3. Transferencia del impuesto soportado debido a cambios en el uso de los bienes adquiridos o servicios sujetos a impuestos
Los cambios en el uso de los bienes adquiridos generalmente. se refiere al acto de cambiar el uso de los bienes adquiridos internamente sin ningún procesamiento. Si se utilizan para artículos no sujetos a impuestos, artículos libres de impuestos, bienestar colectivo o consumo personal, el impuesto soportado deducido se transferirá de acuerdo con el "Valor". Agregado". Las disposiciones de las Reglas de Implementación Detalladas del Reglamento Provisional sobre Tributación: (1) Cuando un contribuyente puede dividir con precisión el impuesto soportado que no se puede deducir, puede transferir el inventario consumido de acuerdo con el impuesto soportado deducido en el momento de compra (2) El impuesto soportado transferido no puede Si la empresa adopta el segundo método, el resultado del cálculo es generalmente mayor que el del primer método, porque, por un lado, el costo real del inventario incluye no solo el precio de compra, sino también el precio de compra; también el precio de compra, incluido el costo de compra del inventario; por otro lado, el inventario consumido puede estar sujeto a diferentes tasas impositivas al mismo tiempo, como una tasa impositiva del 17% y una tasa de deducción del 7% (tarifa de transporte). El precio de compra incluido en el costo real del inventario después del cambio no se puede dividir con precisión, los gastos varios y los gastos de transporte, entonces no es muy razonable calcular el IVA soportado multiplicando el costo real por una tasa impositiva del 17%. lo que aumentará la carga fiscal de la empresa, porque los gastos de transporte incluidos en el costo real se calculan con una tasa de deducción del 7%. Esto demuestra lo importante que es la precisión de la contabilidad para los impuestos corporativos.