Cuatro teorías del reconocimiento de buena voluntad
(1) Reconocimiento de la buena voluntad
Entre las cuestiones teóricas de la contabilidad de la buena voluntad, la discusión más intensa y duradera es la de la buena voluntad. Contabilidad. Confirmación de reputación. Dado que el reconocimiento es la premisa y base de la medición, el registro y la presentación de informes, muchos problemas de tratamiento contable de la plusvalía son causados por el reconocimiento. Por tanto, el reconocimiento de la buena voluntad es sumamente importante.
La primera es la confirmación de la buena voluntad autogenerada. Actualmente, el reconocimiento de la buena voluntad generada por uno mismo no se ha aplicado en la práctica contable, e incluso hay pocos partidarios en los círculos teóricos. Aunque la mayoría de la gente reconoce la existencia de un fondo de comercio autogenerado, las normas contables de varios países no lo estipulan claramente.
La NIC 22 emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y las normas contables específicas de mi país estipulan claramente que la plusvalía consolidada solo se contabilizará como un activo, limitando el tiempo de reconocimiento de la plusvalía a una empresa que compra o adquiere otra empresa. Al fusionarse.
El British Standard Accounting Practice Bulletin "Goodwill Accounting" señala que no existe diferencia en las características del goodwill consolidado y del goodwill de creación propia. Sin embargo, dado que las transacciones de mercado ocurren en un momento específico, aunque la valoración de una empresa es subjetiva, se puede determinar el valor del fondo de comercio consolidado y es imposible crear un fondo de comercio autogenerado.
Esto no sólo refleja las opiniones de la comunidad contable británica sobre el fondo de comercio, sino que también refleja la actitud general de la comunidad contable hacia el tratamiento contable del fondo de comercio: no se ha reconocido el reconocimiento y la medición del fondo de comercio autogenerado; por diversas razones.
En segundo lugar, el reconocimiento del fondo de comercio consolidado. El fondo de comercio consolidado resulta de combinaciones de negocios. Algunas fusiones exitosas de empresas extranjeras muestran que la proporción del fondo de comercio fusionado en el precio de compra es cada vez mayor, por lo que debe confirmarse correctamente, de lo contrario violará la autenticidad e integridad de la información contable de la parte adquirida.
El reconocimiento del fondo de comercio fusionado producirá diferentes problemas de reconocimiento dependiendo de los diferentes métodos de fusión. Por un lado, es el reconocimiento del fondo de comercio en combinaciones de negocios bajo control común. La combinación de negocios bajo control común se refiere al acto de una empresa de adquirir el capital o los activos netos de otra empresa o empresas controladas por una o más partes. Su característica principal es que todas las partes involucradas en la fusión están controladas por la misma parte o partes antes y después de la fusión, y no es temporal.
En este caso, las nuevas normas contables de mi país estipulan que los activos y pasivos obtenidos por la parte que se fusiona en una fusión empresarial deben medirse de acuerdo con el valor en libros de la parte fusionada en la fecha de la fusión; valor de los activos netos obtenidos por la parte que se fusiona. La diferencia entre el monto y el precio de fusión pagado se ajustará a la reserva de capital; si la reserva de capital es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas; Se puede observar que bajo este método de combinación no se reconoce el fondo de comercio de la combinación. El otro aspecto es el reconocimiento del fondo de comercio en combinaciones de negocios bajo diferente control.
La fusión empresarial no bajo control común se refiere al acto de una empresa que compra las acciones o los activos netos de otra empresa sin el control de una o más partes. Su característica principal es que las partes involucradas en la fusión no están bajo el control último de la misma parte o partes antes y después de la fusión.
Las fusiones comerciales que no están bajo control común adoptan el método de compra, es decir, la empresa fusionada utiliza efectivo u otros activos no monetarios como precio de pago de la fusión para comprar los activos netos de la empresa fusionada para lograr el negocio. fusión. La ley de adquisiciones estipula que la empresa fusionada incluirá el valor razonable de los activos netos identificables de la empresa fusionada en los activos y pasivos de la empresa fusionada en la fecha de la fusión, y la diferencia entre el costo de la fusión y el valor razonable de los activos identificables. Los activos netos de la empresa fusionada se considerarán fondo de comercio de la fusión.
(2) Medición del fondo de comercio
Actualmente no existe una regulación clara sobre el reconocimiento del fondo de comercio autogenerado, ni sobre su medición. Por lo tanto, la medición del crédito mercantil aquí es en realidad la medición del crédito mercantil consolidado. En las nuevas normas contables de mi país, las "Normas de contabilidad para empresas comerciales N° 20 - Fusiones comerciales" dividen las empresas en dos categorías: fusiones comerciales bajo el mismo control y fusiones comerciales bajo control diferente.
Para las fusiones de negocios bajo control común, los activos y pasivos de la parte fusionada se reconocen a sus valores contables originales y no se ajustan a su valor razonable, y no se forman partidas de patrimonio. el precio de fusión y el importe obtenido durante la fusión. Ajuste de la diferencia en la participación patrimonial neta.
El método de compra se adopta para combinaciones de negocios que no están bajo control común. En la fecha de adquisición, la diferencia entre el costo de fusión del comprador y el valor razonable neto de sus activos y pasivos identificables se reconoce como plusvalía.
La diferencia entre el costo de fusión del comprador y el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables reconocidos es la plusvalía negativa. Después de revisar el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos por el comprador, se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes.
La fórmula de medición del fondo de comercio se puede utilizar en este momento: Valor del fondo de comercio = costo de fusión - (valor razonable total de los activos identificables de la adquirida - valor razonable total de los pasivos identificables de la adquirida) = costo de fusión -El valor razonable valor de los activos netos identificables de la parte comprada.
(3) Tratamiento de seguimiento del fondo de comercio
Si es necesario considerar un tratamiento posterior después de que el fondo de comercio se confirme en los libros es otro tema controvertido en el círculo de la teoría contable. La comunidad académica tiene diferentes puntos de vista sobre los métodos posteriores de tratamiento de la buena voluntad. Los principales son:
Uno es el método de cancelación directa. Se refiere a un método de tratamiento contable en el que el fondo de comercio de una combinación de negocios se da de baja inmediatamente después de su obtención y reconocimiento, y al mismo tiempo se reduce el patrimonio del propietario. La ley reconoce que la plusvalía existe objetivamente en el proceso de fusiones y adquisiciones de empresas, pero no acepta reflejar la plusvalía por separado en los estados consolidados y cancelar directamente la plusvalía y la reserva de capital de la empresa comprada o los estados consolidados de la fusión. fecha.
La razón es que el fondo de comercio consolidado es la diferencia en el valor de las transacciones de capital específicas de una empresa. Su esencia es que el precio de compra es superior al valor razonable de los activos netos de la empresa adquirida, lo que supone un gasto especial en fusiones y adquisiciones corporativas.
En lo que respecta al fondo de comercio positivo, la diferencia formada por el intercambio de capital representa esencialmente la pérdida de capital de la empresa adquirida, que se debe a que el precio pagado por la empresa adquirida es superior al valor razonable de los activos netos de la empresa adquirida. Por lo tanto, la fusión y adquisición deben cancelarse inmediatamente después de su finalización.
El segundo es el método de amortización. Significa que el fondo de comercio consolidado se registra por separado como un activo y se amortiza en cuotas durante el período de ingresos esperado, igualando el exceso de beneficios económicos obtenidos en el futuro.
La ley considera que el fondo de comercio consolidado representa los gastos incurridos por la empresa adquirente para obtener el exceso de rentabilidad de la empresa adquirida en el futuro, y este activo, como otros activos, también es sensible al tiempo. disminuyen a medida que cambian las condiciones competitivas del mercado o las preferencias de los consumidores. Sin embargo, no es objetivo al determinar el período fijo y es difícil reflejar la posibilidad de aumentar el valor del fondo de comercio combinado.
El tercero es el método de retención permanente. Significa que el fondo de comercio consolidado se almacena en la empresa como un activo permanente y se refleja en el balance al costo histórico del fondo de comercio. Su valor de activo no aumentará ni disminuirá durante la existencia de la empresa.
El motivo es que el fondo de comercio que se fusiona fue creado por la empresa de fusiones y adquisiciones. Después de fusiones y reorganizaciones entre empresas, se pueden obtener más beneficios económicos excedentes para la empresa, que no se consumirán con el tiempo.
El cuarto es el método de prueba de deterioro. Según las disposiciones de las nuevas normas de China. El fondo de comercio formado por combinaciones de negocios se someterá a pruebas de deterioro al final de cada año. Este método puede reflejar verdaderamente el precio final del fondo de comercio de fusiones empresariales, garantizar la autenticidad y confiabilidad de la información contable y también está en línea con la situación real de la reforma contable de mi país.
(4) Divulgación del crédito mercantil
Las normas contables internacionales estipulan que para el crédito mercantil consolidado, los estados financieros deben revelar: el período de amortización adoptado, si el período de amortización del crédito mercantil excede los 20 años, entonces; Se anula el supuesto de que la vida útil del fondo de comercio no excederá los 20 años desde su reconocimiento inicial.
Al enumerar estas razones, la empresa debe explicar los factores que juegan un papel importante en la determinación de la vida útil del fondo de comercio. Si el crédito mercantil no se amortiza utilizando el método de línea recta, explique los otros métodos utilizados y las razones por las cuales este método es más apropiado que el método de línea recta, e incluya el nombre de la partida de amortización del crédito mercantil en el estado de resultados.
Los ajustes a los montos contables de apertura y cierre de la plusvalía deben reflejar el total de apertura y la amortización acumulada (incluidas las pérdidas por deterioro acumuladas), el aumento y el reconocimiento de la plusvalía en el período actual, las fuentes de la plusvalía y los cambios en valor en libros, etcétera.