Los activos fijos se depreciaron rápidamente y continuaron expandiéndose. ¿Se tratarán los impuestos de manera diferente?

El artículo 6 del Anuncio No. 68 estipula que las empresas deben conservar facturas, comprobantes contables y otros materiales relevantes para referencia futura, y establecer libros de contabilidad que reflejen con precisión las diferencias entre las leyes tributarias y la contabilidad.

Analicemos la “diferencia entre derecho tributario y contabilidad” mencionada en el Comunicado N° 68.

1. Método de depreciación acelerada estipulado en el anuncio

1. La edad mínima no debe ser el 60% de la edad mínima legal.

2. Método de doble saldo decreciente.

3. Método de suma de años.

4. Método de deducción total por única vez. Este método se limita a "instrumentos y equipos adquiridos recientemente para operaciones de I+D y producción en industrias clave en los cuatro campos después de enero de 2015, con un valor unitario que no exceda los 10.000 yuanes (inclusive)". Los criterios para "pequeñas empresas de bajo beneficio" aquí son:

Las pequeñas empresas calificadas de bajo beneficio mencionadas en el artículo 28, párrafo 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a industrias que no están restringidas o prohibidas por el estado y se dedican a industrias que no están restringidas ni prohibidas por el estado. Empresas que cumplen con las siguientes condiciones:

(1) Empresas industriales con ingresos imponibles anuales que no excedan los 300.000 yuanes, número de empleados que no exceda. 100 y los activos totales no superan los 30 millones de yuanes;

(2) Para otras empresas, la renta imponible anual no supera los 300.000 yuanes, el número de empleados no supera los 80 y los activos totales no exceder los 100.000 yuanes.

Según las normas contables, los métodos de depreciación que pueden elegir las empresas incluyen el método del año promedio, el método de la carga de trabajo, el método del doble saldo y el método de la suma de años.

Por lo tanto, si el método de depreciación contable corporativa es diferente de los cuatro métodos anteriores, inevitablemente conducirá a diferencias impositivas.

2. Análisis de las diferencias fiscales entre vida acortada y depreciación acelerada

Caso 1: Una empresa de alimentos compró un conjunto de herramientas de prueba el 1 de octubre de 2015 y las puso en uso sin Instalación El precio unitario es de 500.000 yuanes (sin impuestos). Se espera que el método de vida promedio utilizado para contabilizar la depreciación de esta empresa sea de cinco años (el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria es de cinco años) y se espera que la tasa del valor residual neto sea del 5%. Las empresas que cumplan con lo dispuesto en el Documento N° 106 y el Anuncio N° 68 podrán disfrutar de la política de depreciación acelerada. La empresa considera tres años de depreciación fiscal y estima que la tasa de valor residual neto es del 5%.

Depreciación contable de la empresa A en 2015 = 50 * (1-5%) * 11/(5 * 12) = 87.080 yuanes.

Depreciación fiscal de la empresa A en 2015 = 50 * (1-5%) * 11/(3 * 12) = 145.438+04 millones de yuanes.

2015 Una diferencia en el impuesto de sociedades = 14.514-8.708 = 5.806.

La diferencia impositiva anual futura se puede calcular por analogía de la siguiente manera:

3. Análisis de la diferencia impositiva de la depreciación acelerada utilizando el método del doble saldo decreciente

Caso 2. : Compañía de alimentos B Se compró un conjunto de herramientas de prueba el 0 de junio de 2065438+2005+65438 y se puso en uso directamente sin instalación. El precio unitario fue de 500.000 yuanes (sin impuestos). Se espera que el método de vida promedio utilizado para contabilizar la depreciación de esta empresa sea de cinco años (el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria es de cinco años) y se espera que la tasa del valor residual neto sea del 5%. Las empresas que cumplan con lo dispuesto en el Documento N° 106 y el Anuncio N° 68 podrán disfrutar de la política de depreciación acelerada. Las empresas utilizan el método del doble saldo decreciente al considerar la depreciación fiscal.

La depreciación contable de la empresa B ya no es una carga, al igual que la empresa A en el caso 1.

Tasa de depreciación fiscal anual de la empresa B=2/5=40%.

Dado que el valor residual neto estimado no se deduce del valor residual neto estimado al comienzo de cada año, el saldo del valor residual neto estimado después de deducir el valor residual neto estimado debe amortizarse uniformemente dentro del dos años antes del vencimiento de su vida de depreciación.

Por lo tanto, los importes y diferencias de la depreciación contable y fiscal anual se pueden calcular de la siguiente manera:

4. Análisis de la diferencia fiscal de la depreciación acelerada utilizando los dígitos de la suma de los años. método

Caso 3: C Food Company compró un conjunto de herramientas de prueba el 0 de junio de 2065438+2005+65438, que se pusieron en uso directamente sin instalación, con un precio unitario de 500.000 yuanes (sin impuestos) . Se espera que el método de vida promedio utilizado para contabilizar la depreciación de esta empresa sea de cinco años (el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria es de cinco años) y se espera que la tasa del valor residual neto sea del 5%. Las empresas que cumplan con lo dispuesto en el Documento N° 106 y el Anuncio N° 68 podrán disfrutar de la política de depreciación acelerada. La empresa considera el método de depreciación fiscal por la suma de vida y estima la tasa del valor residual neto en 5%.

c Tasa de depreciación fiscal anual de la empresa = vida útil aceptable ÷ vida útil total esperada × 100%.

c Tasa de depreciación mensual del impuesto de sociedades = tasa de depreciación anual ÷ 12.

Depreciación fiscal mensual de la empresa C = (valor original de los activos fijos - valor residual neto estimado) × tasa de depreciación mensual

Por lo tanto, se pueden calcular los importes y diferencias de la depreciación fiscal y contable anual de la siguiente manera:

5. Análisis de las diferencias impositivas en la depreciación acelerada mediante el método de deducción única.

Caso 4: D Food Company compró un conjunto de herramientas de prueba para investigación y desarrollo en 2015, que se pusieron en uso directamente sin instalación, con un precio unitario de 500.000 yuanes (sin impuestos). Se espera que el método de vida promedio utilizado para contabilizar la depreciación de esta empresa sea de cinco años (el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria es de cinco años) y se espera que la tasa del valor residual neto sea del 5%. Las empresas que cumplan con lo dispuesto en el Documento N° 106 y el Anuncio N° 68 podrán disfrutar de la política de depreciación acelerada. Las empresas consideran utilizar un método de deducción única para pagar impuestos.

Si se utiliza el método de deducción única en el impuesto de sociedades, no habrá problema de depreciación anual, por lo que los importes y diferencias de depreciación contable y fiscal en cada año se pueden calcular de la siguiente manera:

Alguien puede Se descubrió que las diferencias impositivas de los tres primeros métodos eran todas cero al final. Después de la deducción única, todavía había una diferencia de 25.000 yuanes. ¿Cuándo la diferencia puede ser cero? La diferencia de 25.000 yuanes aquí tendrá que esperar hasta que los activos fijos sean finalmente enajenados o desguazados en términos contables. Los 25.000 yuanes son el coste contable de los activos fijos en el momento de la enajenación o desguace, mientras que el coste de los activos fijos. Los activos en términos fiscales ya son cero.

6. La fiscalidad tendrá diferentes tratamientos contables

¿Cuál es la diferencia entre fiscalidad y sociedad? Esto se debe a que las disposiciones de las leyes tributarias y las normas contables son inconsistentes. Si no hay diferencia, no hay diferencia fiscal. Por lo tanto, en el Anuncio 68, la Administración Estatal de Impuestos explicó específicamente que la depreciación acelerada de los impuestos dará lugar a diferencias impositivas. Por lo tanto, como contador corporativo, cómo manejar las cuentas es intrínsecamente importante. Después de disfrutar ahora de la política preferencial de depreciación acelerada, no es necesario realizar ningún cambio en la contabilidad. Después de que salió a la luz la nueva política de depreciación acelerada en 2014, algunos de los llamados expertos e incluso algunos funcionarios fiscales instruyeron a los contadores corporativos a manejar la contabilidad de acuerdo con las leyes fiscales, como una deducción única de 5.000 yuanes. En aquella época, mucha gente decía que los contables también tenían que introducir costes o gastos de una sola vez. De hecho, esto está completamente equivocado.

Así que, personalmente, creo que la Administración Estatal de Impuestos tiene solo 7 anuncios que hablan específicamente de diferencias impositivas, porque me preocupa que algunos funcionarios tributarios obliguen a que el tratamiento contable de las empresas se maneje de acuerdo con las disposiciones. de las leyes tributarias.

7. Impuestos separados y cuentas detalladas para referencia futura.

Dado que la contabilidad no cambia debido a la depreciación fiscal acelerada, ¿en qué se diferencia la gestión de estos impuestos? De hecho, la Administración Estatal de Impuestos lleva mucho tiempo pensando en establecer libros de contabilidad del personal de las empresas.

Después de la promulgación de la nueva política de depreciación acelerada en 2014, la Oficina Municipal de Impuestos Estatales de Shanghai y la Oficina Municipal de Impuestos Locales de Shanghai emitieron las "Opiniones de Implementación sobre la Implementación" (Shanghai Local Taxation Banfa [2014] No. 60), que se adjunta al final del documento, se detalla la depreciación acelerada de los activos fijos. El contador corporativo puede comprobar si la oficina fiscal local dispone de documentos similares.

8. Declarar los distintos impuestos sobre la renta y prestarles atención a la hora de pagar impuestos.

Las declaraciones del Impuesto sobre la Renta que implican depreciación y amortización acelerada del inmovilizado son principalmente A105080 y A105081. Después de completar la declaración del impuesto sobre la renta corporativa de 2014, creo que los contadores no se preocuparán ni tendrán miedo siempre que completen cuidadosamente las diferencias relacionadas con los impuestos de acuerdo con las instrucciones. En 2015, se amplió el número de industrias que disfrutan de una depreciación acelerada y se espera que los dos cuadros anteriores se complementen y mejoren.

A continuación te explico cómo rellenar la declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2015 utilizando la diferencia impositiva que supone el caso anterior 1. Las diferencias de impuestos son las siguientes:

Suponiendo que no hay otros activos fijos, el formulario A105080 es el siguiente:

Notas sobre cómo completar los elementos relevantes en A105080

Columna 1.1 "Monto de la cuenta del activo": Impuesto El valor original (o costo histórico) de un activo que ha sido depreciado y amortizado.

2. Columna 2 “Depreciación y amortización de este año”: La depreciación y amortización de los activos calculada por el contribuyente este año.

3. Columna 3 “Depreciación y amortización acumulada”: completar la depreciación y amortización acumulada de los activos a lo largo de los años en la contabilidad del contribuyente.

4. Columna 4 “Bases de cálculo del impuesto al activo”: Es el monto del valor original (o costo histórico) del activo que el contribuyente calcula depreciación y amortización de acuerdo con lo establecido en la ley tributaria.

5. Columna 5 “Depreciación y amortización de este año calculadas de acuerdo con las disposiciones generales del régimen tributario”: completar la depreciación y amortización de los activos del año en curso calculadas por el contribuyente de acuerdo con las disposiciones generales del ley tributaria y se permite deducirlo antes de impuestos, excluyendo la depreciación acelerada.

6. Columna 6 "Monto de depreciación acelerada": complete la diferencia entre el monto de depreciación calculado por el contribuyente de acuerdo con la política de depreciación acelerada estipulada en la ley tributaria y el monto de depreciación calculado de acuerdo con la Normas tributarias generales.

7. La columna 7 "Monto de depreciación acelerada de activos fijos aumentado en 2014 y años posteriores" se completa de acuerdo con "Detalles de depreciación y deducción acelerada de activos fijos" (A105081), que es el fijo correspondiente. activos en la tabla A105081 Columna de categoría 65438.

8. Columna 8 “Depreciación y amortización acumulada”: Complete la depreciación y amortización acumulada de los activos calculada por los contribuyentes de acuerdo con las leyes tributarias a lo largo de los años.

9. Columna 9 "Monto del ajuste de impuestos": complete el saldo en la columna 2-5-6.

Columna 10.10 “Motivo del ajuste”: Complete los motivos de la diferencia, a. Vida de depreciación, b. Método de depreciación, c. Si hay diferencias debido a múltiples motivos, puede completar varias entradas según los motivos reales.

El formulario A105081 es el siguiente:

(Nota: esta declaración de impuestos sobre la renta es un formulario antiguo de 2014. La depreciación acelerada aún no ha involucrado a las cuatro nuevas industrias agregadas en 2015, por lo que se completa como "otras industrias". Si se agregan cuatro industrias principales a la declaración del impuesto sobre la renta corporativa de 2015 después de la revisión, se deben completar las columnas de las industrias correspondientes)

Nota: El número completado. A105081 se refiere al monto de depreciación calculado por el contribuyente de acuerdo con la política de depreciación acelerada estipulada en la ley tributaria y el monto calculado de acuerdo con la ley tributaria. La diferencia entre los montos de depreciación calculados según las reglas tributarias generales (diferencia de impuestos) no es ninguno. importe de depreciación contable ni importe de depreciación acelerada.