¿Cómo abordar la depreciación de los activos fijos en contabilidad?
Tratamiento contable de los ajustes a ganancias y pérdidas de años anteriores
1. Esta cuenta contabiliza los ajustes a las ganancias y pérdidas del año anterior ocurridos en este año y los asuntos relacionados. a los ajustes a las ganancias y pérdidas del año anterior. Los asuntos que requieren ajustes en las pérdidas y ganancias del año sobre el que se informa entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe financiero también se pueden contabilizar utilizando esta cuenta. 2. Principales tratamientos contables de los ajustes de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores. (1) Cuando una empresa realiza ajustes para aumentar las ganancias o reducir las pérdidas en años anteriores, se debitan las cuentas correspondientes y esta cuenta se acredita cuando se realizan ajustes para disminuir las ganancias del año anterior o aumentar las pérdidas del año anterior, en los asientos contables opuestos; están hechos. (2) El aumento en los gastos del impuesto sobre la renta debido al ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores se debitará de esta cuenta y se acreditará a "impuesto por pagar - impuesto sobre la renta por pagar" y otras cuentas los gastos del impuesto sobre la renta reducidos debido a ajustes a; Las ganancias y pérdidas de años anteriores se contabilizarán de forma inversa al registro. (3) Después de los ajustes anteriores, el saldo de esta cuenta deberá transferirse a la cuenta "Distribución de Utilidades - Utilidad No Distribuida". Si la cuenta tiene un saldo acreedor, debite esta cuenta y acredite la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida", por ejemplo, realice el asiento contable opuesto para el saldo deudor; 3. No debe haber ningún saldo traspasado en esta cuenta.
[Editar este párrafo] Análisis de ejemplos de tratamientos contables de ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores
Cuando una empresa ajusta ganancias y pérdidas de años anteriores, involucrará partidas relacionadas con los ingresos impuestos a pagar, distribución de utilidades y ajuste de estados contables. Aunque el sistema contable pertinente estipula el método de tratamiento contable para los ajustes de pérdidas y ganancias en años anteriores, los procedimientos de procesamiento específicos no son claros y las circunstancias específicas en la práctica contable son complicadas, lo que resulta en una tasa de error extremadamente alta en la práctica contable para este negocio. . Los dos casos siguientes son casos típicos encontrados por el autor en la práctica de auditoría, y también son casos típicos en la práctica contable al ajustar ganancias y pérdidas de años anteriores.
1. Introducción al caso
Caso 1: En mayo de 2001, cuando las autoridades fiscales realizaron una inspección fiscal a una empresa industrial de propiedad estatal, encontraron que la empresa había cobrado de más. depreciación de los activos fijos en 654,38 0 en 2000. Diez mil yuanes (los datos se han simplificado para facilitar el cálculo, lo mismo a continuación), se ordenó a la empresa que hiciera ajustes fiscales y pagara un impuesto sobre la renta de 330.000 yuanes (el impuesto sobre la renta de las sociedades la tasa es 33). El tratamiento contable realizado por el contador corporativo en ese momento fue: ① Préstamo: impuesto sobre la renta 3,3 millones (diez mil yuanes); ② Préstamo: impuesto sobre la renta 3,3 millones (diez mil yuanes); préstamo: depósito bancario 3,3 millones (diez mil yuanes); ; ③ pedir prestado: beneficio del año 3,3 millones (diez mil yuanes) ); pedir prestado: impuesto sobre la renta 3,3 millones (diez mil yuanes). (4) Débito: Distribución de beneficios - beneficio no distribuido 330.000 yuanes (diez mil yuanes) Crédito: Beneficio de este año 330.000 yuanes Preguntas después del tratamiento contable: (1) Esta empresa utiliza el método de línea recta para acumular la depreciación de los activos fijos. ¿Ajustes posteriores, de modo que la tasa de depreciación, la vida de depreciación y el monto de depreciación de los activos fijos sean consistentes con la carga tributaria real? ②La legislación tributaria vigente define el impuesto sobre la renta como el gasto realizado por una empresa para obtener ingresos en el curso de sus operaciones. Transferir el impuesto a la renta pagado a la distribución de utilidades es obviamente inconsistente con el sistema contable. ③El aumento de las ganancias no distribuidas del año anterior no es igual al impuesto sobre la renta pagado y el resultado del procesamiento es incorrecto. (4) No se realizó ningún ajuste a la reserva suplementaria de superávit y se realizó un tratamiento contable para las "partidas deficientes". Caso 2: En marzo de 2000, durante una auditoría de una sociedad de responsabilidad limitada de propiedad estatal, se descubrió que la empresa había registrado por error un lote de equipo de oficina que había cumplido los estándares de activos fijos el año pasado en la cuenta de "gastos administrativos", por lo que el dictamen de auditoría emitido requirió que la empresa realizara ajustes contables (no se muestran asientos de conciliación). En consecuencia, los contadores de la empresa realizaron las siguientes entradas de conciliación: ① Débito: Activos fijos 300 millones de yuanes (diez mil yuanes) Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 300 millones de yuanes (diez mil yuanes) Crédito: Distribución de beneficios-beneficio no distribuido 300 millones de yuanes ( 10.000 yuanes) Problemas en el tratamiento contable: aunque la empresa ajustó las ganancias y pérdidas, no realizó los ajustes fiscales correspondientes.
2. Método de tratamiento contable para el ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores
El ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores pertenece a la corrección de errores contables. dos situaciones: hechos posteriores al balance y hechos no futuros. Los métodos de tratamiento contable son diferentes en diversas situaciones y deben analizarse en detalle.
(1) Ajuste de pérdidas y ganancias por eventos futuros Si el ajuste de pérdidas y ganancias de la empresa en años anteriores es un evento posterior a la fecha del balance, es decir, un evento que ocurre entre la fecha del balance anual y la fecha de aprobación y publicación del el informe financiero, se ajustará al artículo 138 del nuevo "Sistema de Contabilidad Empresarial". Se ajustarán las disposiciones pertinentes de las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Hechos posteriores a la Fecha del Balance". El procedimiento contable es: ① Trasladar el monto de pérdidas y ganancias a ajustar a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" Cuando se deba aumentar la ganancia, se registrará como un crédito (menos ingresos y más gastos). ), y cuando la utilidad deba reducirse, se registrará como un débito (menos gastos y más ingresos). ②Ajustar el impuesto sobre la renta. Al pagar el impuesto sobre la renta, debitar la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" y acreditar la cuenta "Impuesto por pagar - Impuesto sobre la renta por pagar" realizar el asiento opuesto al compensar el impuesto sobre la renta pagado en exceso; ③ Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de distribución de ganancias-beneficios no distribuidos. ④Ajustar la provisión de reserva excedente. Al reponer la reserva excedente, se debita la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida" y se acredita a la cuenta "Reserva excedente" cuando se compensa el exceso de reserva excedente, se realiza el asiento inverso; ⑤Ajustar las cifras de las partidas relevantes en los estados contables. Incluyendo: el número de partidas relacionadas con los estados contables preparados en la fecha del balance y el número de partidas relacionadas con los estados contables del período actual preparados al comienzo del año. Si se proporcionan estados contables comparativos, también se deben ajustar las cifras de años anteriores en los estados contables pertinentes. (2) Ajuste de pérdidas y ganancias por eventos no futuros Si el evento de ajuste de pérdidas y ganancias ocurrido por una empresa en años anteriores no es un evento posterior a la fecha del balance, se manejará de acuerdo con el nuevo sistema de contabilidad empresarial y las normas pertinentes. regulaciones. El artículo 133 del nuevo sistema de contabilidad empresarial divide los acontecimientos no futuros en dos categorías: errores contables importantes y errores contables no significativos. Los errores contables importantes deben "ajustarse para determinar las ganancias retenidas al comienzo del período actual, y también deben ajustarse los números de apertura de otras partidas relacionadas en los estados contables. En otras palabras, de acuerdo con el principio de importancia". deben tratarse como eventos futuros y los métodos de tratamiento son los mismos que los de eventos futuros. Los "errores contables no significativos" deben incluirse directamente en las pérdidas y ganancias netas del período actual, y otras partidas relacionadas también deben ajustarse al período actual. Los pasos contables son los siguientes: ① Transferir el monto de pérdidas y ganancias. que debe ajustarse a la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", y el método de ajuste es el mismo que para eventos futuros ② Transfiera el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la del año actual. ③ El ajuste fiscal correspondiente debe realizarse al mismo tiempo que el cálculo del impuesto sobre la renta del final del período actual; el ajuste de la reserva excedente se incluye en el final de la distribución de ganancias del período actual. 2, limitada. La empresa responsable realizará los siguientes tratamientos contables basados en las opiniones de auditoría: ① Débito: 300 millones de yuanes (diez mil yuanes) para activos fijos Préstamo: 300 millones de yuanes (diez mil yuanes) para ajuste de pérdidas y ganancias en el anterior. años Préstamo: 300 millones de yuanes (diez mil yuanes) para obtener ganancias este año requiere una nota especial: en la práctica contable, generalmente solo los años anteriores se descubren durante el "autoexamen" de la empresa. Si se descubre durante la inspección fiscal. o inspección de auditoría, los asuntos de ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores no necesitan ser tratados de acuerdo con este procedimiento porque para evitar la pérdida de fuentes tributarias y proteger los intereses nacionales para evitar ser infringidos, los contribuyentes o los auditores. Por lo general, requiere que la empresa realice ajustes fiscales de inmediato en lugar de incluirlos en el cálculo final del impuesto sobre la renta. En este momento, los procedimientos de tratamiento contable también deben ajustarse en consecuencia: ① Transferir las ganancias y pérdidas ajustadas "Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior". " cuenta. ② Ajustar el impuesto sobre la renta. ③ Transferir el saldo de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior a la cuenta de distribución de ganancias-beneficios no distribuidos. De la comparación se puede ver que el tratamiento contable en este momento. El procedimiento es básicamente igual que en el futuro, excepto que no es un asunto posterior a la fecha del balance y no es necesario ajustar las cifras de las partidas relevantes en los estados contables. Por ejemplo, en el Caso 1, la empresa industrial de propiedad estatal. debe realizar el siguiente tratamiento contable de acuerdo con el aviso de ajuste fiscal: ① Débito: Depreciación acumulada 65. 438 0,000 (diez mil yuanes); ② Préstamo: Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores 65,438 0,000 (diez mil yuanes); por pagar - impuesto sobre la renta por pagar 33 (diez mil yuanes); Préstamo: Impuesto por pagar - — Impuesto sobre la renta por pagar 33. Pago de 33 (diez mil yuanes) ③ Débito: ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 67 (diez mil yuanes) Crédito: distribución de ganancias - beneficio no distribuido 67 (diez mil yuanes) (100-33) ④ préstamo: distribución de beneficios - beneficio no distribuido 10 (diez mil yuanes) préstamo: reserva excedente 10.
3. p> La naturaleza de estos dos casos es exactamente la misma, pero los resultados son muy diferentes. Caso 1, solo que no hay ajuste de impuestos y no se realiza ningún ajuste de pérdidas y ganancias. ajuste de pérdidas y ganancias, y no hay ajuste fiscal Los comentarios son los siguientes: 1. "Utilidad del año" es la cuenta del patrimonio del propietario, que representa la ganancia obtenida por la empresa en el período actual.
Una vez incluido el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior, la ganancia actual aumentará o disminuirá en consecuencia, lo que afectará el cálculo de la renta imponible. En el primer caso, la empresa registra directamente en la cuenta las ganancias y pérdidas que se han ajustado por impuestos, lo que inevitablemente conducirá a la duplicación del impuesto sobre la renta; en el segundo caso, la empresa registra directamente las ganancias y pérdidas que no se han ajustado; han sido ajustados por impuestos en la cuenta, lo que dará lugar a la omisión del impuesto sobre la renta. 2. Cuando una empresa ajuste las ganancias y pérdidas de años anteriores por hechos no ocurridos después de la fecha del balance, se incluirá en la cuenta "Ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores". Si no se realiza ningún ajuste fiscal al mismo tiempo que se ajustan las pérdidas y ganancias, el saldo de la cuenta "ajuste de pérdidas y ganancias del año pasado" se transferirá a la cuenta "ganancias del año en curso", y el final del período y las ganancias del período actual se gravarán juntas si se realiza un ajuste fiscal al mismo tiempo que el ajuste de pérdidas y ganancias, entonces el saldo de la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias del año pasado" se transferirá a la cuenta de "ganancias del año actual"; " cuenta. El saldo de la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" se traslada a la cuenta "Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido" para evitar impuestos repetidos. 3. Cómo corregir el caso. En este caso, las cuentas originales ①, ③ y ④ deben cancelarse primero en letras rojas y luego la contabilidad debe manejarse de acuerdo con el método correcto anterior en el caso 2, el monto del crédito de "Distribución de ganancias no distribuidas"; La cuenta "Beneficios" se puede transferir directamente a la cuenta "Beneficios del año". En resumen, cuando se trata de ajustes de pérdidas y ganancias que ocurrieron en años anteriores, es necesario distinguir la situación real y analizar cuestiones específicas para evitar errores y fraudes y proteger los intereses tanto del país como de la empresa de infracciones.
La descarga de este año