Tiempo de depreciación de los activos fijos

Las empresas deben determinar razonablemente la vida útil de los activos fijos en función de su naturaleza y finalidad. Una vez determinada la vida útil de los activos fijos, no se puede cambiar a voluntad. Sin embargo, las empresas deberían al menos revisar la vida útil de los activos fijos al final de cada año.

Durante el uso de activos fijos, el entorno económico, el entorno técnico y otros entornos pueden tener un mayor impacto en la vida útil de los activos fijos. Por ejemplo, el aumento de la intensidad de uso de los activos fijos, el desarrollo de nuevos productos que sustituyan los activos fijos, etc. , puede acortar la vida útil real de los activos fijos. Para reflejar verdaderamente el período durante el cual los activos fijos brindan beneficios económicos a la empresa y el consumo real de activos en cada período, la empresa debe al menos revisar la vida útil de los activos fijos al final de cada año. Si la vida útil estimada de un activo fijo es diferente de la estimación original, se ajustará la vida útil del activo fijo.

Los cambios en la vida útil de los activos fijos se tratarán como cambios en las estimaciones contables de conformidad con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 28 – Políticas Contables, Estimaciones Contables y Correcciones de Errores”.

Al determinar la vida útil de los activos fijos, las empresas deben considerar los siguientes factores:

(1) Capacidad de producción estimada o producción física;

(2) Pérdidas tangibles estimadas y pérdidas intangibles;

(3) Restricciones al uso de activos por leyes o regulaciones similares.

En la práctica, la vida útil estimada de los activos fijos debe determinarse razonablemente dentro del marco de las normas contables vigentes y combinarse con el juicio profesional de los profesionales en la gestión, uso y contabilidad de los activos fijos.

Disposiciones de la Ley Tributaria

En cuanto a la vida de depreciación de los activos fijos, el artículo 60 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula claramente que la vida mínima de depreciación de los activos fijos es la siguiente , pero el Ministerio de Finanzas e Impuestos del Consejo de Estado A menos que el departamento competente especifique lo contrario:

(1) 20 años para casas y edificios

(2) 10 años para; aeronaves, trenes, barcos, máquinas, maquinaria y otros equipos de producción Años

(3) Aparatos, herramientas y muebles relacionados con las actividades productivas y comerciales, 5 años

(4; ) Cuatro años para medios de transporte distintos de aviones, trenes y barcos.

(5) Equipos electrónicos, 3 años;

Además, el Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos también han emitido una serie de documentos que estipulan el tiempo de depreciación de los activos fijos en algunos campos, industrias o fines especiales. Incluye principalmente los siguientes contenidos:

(1) Caishui [2008] No. 1: "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre Ciertas Políticas Preferenciales para el Impuesto sobre la Renta de Empresas" Artículo 1, Los puntos 5 y 7 establecen que las empresas de software adquiridas por instituciones públicas que cumplan con las condiciones para el reconocimiento de activos fijos o activos intangibles pueden contabilizarse como activos fijos o activos intangibles con la aprobación de la autoridad fiscal competente, el período de depreciación o amortización. puede reducirse adecuadamente a 2 años. Con la aprobación de las autoridades fiscales competentes, la vida de depreciación de los equipos de producción de las empresas fabricantes de circuitos integrados puede acortarse adecuadamente a un mínimo de tres años.

(2) Finanzas e Impuestos [2009] No. 49: Artículo 4 del "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Tratamiento Fiscal de Gastos y Depreciación y "Amortización de activos fijos para empresas de exploración de recursos de petróleo (gas)". El párrafo 2 estipula que todos los gastos de desarrollo incurridos por las empresas de petróleo y gas antes del inicio de la producción comercial, independientemente de su uso, pueden considerarse como el costo de los activos de desarrollo, y deberán No se retendrá a partir del segundo mes del mes correspondiente cuando el campo de petróleo (gas) inicie la producción comercial. Hay valor residual.

(3) Guoshuifa [2009] No. 81: "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones Relativas al Tratamiento del Impuesto sobre la Renta de la Depreciación Acelerada de los Activos Fijos Empresariales" estipula que los activos fijos importantes o clave propiedad de empresas utilizadas para la producción y operación, si es necesario acelerar la depreciación debido al progreso tecnológico, el rápido reemplazo de productos o fuertes vibraciones a largo plazo, alto grado de corrosión, etc., el período de depreciación se puede acortar o se puede utilizar el método de depreciación acelerada. ser adoptado.

La empresa nunca ha utilizado activos fijos con funciones iguales o similares a los activos fijos en el pasado, pero existe evidencia suficiente para demostrar que la vida útil estimada de los activos fijos es más corta que lo dispuesto en el artículo 60 del "Reglamento de aplicación de la Ley del impuesto sobre la renta de las empresas" Si se especifica la vida mínima de depreciación, la empresa puede acortar la vida de depreciación o acelerar la depreciación en función de la vida útil estimada de los activos fijos y las disposiciones de este aviso.

Si una empresa reemplaza activos fijos antiguos con activos fijos nuevos con funciones iguales o similares antes de que los activos fijos originales alcancen la vida mínima de depreciación estipulada en el Reglamento de Implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, la empresa puede reemplazar los activos fijos antiguos con activos fijos nuevos con funciones iguales o similares según la vida útil real y De acuerdo con las disposiciones de este aviso, la vida de depreciación de los activos fijos recientemente reemplazados se acortará o se acelerará la depreciación.

Si una empresa adopta el método de acortar la vida de depreciación, la vida mínima de depreciación de los activos fijos recién adquiridos no será inferior al 60% de la vida de depreciación estipulada en el artículo 60 del "Impuesto sobre la Renta de Empresas". Reglamento de Aplicación de la Ley"; al comprar activos fijos usados, el período mínimo de depreciación no será inferior a 60 de los años restantes después de deducir los años usados ​​del período mínimo de depreciación especificado en el artículo 60 del Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas. Una vez que se determina el período mínimo de depreciación, generalmente no se puede cambiar.

Para los activos fijos con vida de depreciación reducida, si continúan utilizándose después de la depreciación total y no han sido enajenados (incluido el desguace) durante más de 65.438,02 meses, tendrán las mismas propiedades o mejores después del reemplazo. , renovación y transformación de activos fijos con funciones similares no se acortarán en el futuro.

(4) Caishui [2012] No. 27: "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas del impuesto sobre la renta de las empresas para fomentar aún más el desarrollo de la industria del software y la industria de circuitos integrados" estipula que las empresas que compran activos fijos o software con condiciones de reconocimiento de activos intangibles pueden contabilizarse como activos fijos o activos intangibles, y su período de depreciación o amortización puede acortarse adecuadamente a 2 años (inclusive). La vida de depreciación de los equipos de producción de los fabricantes de circuitos integrados puede acortarse adecuadamente a un mínimo de 3 años.

(5) Anuncio N° 29 de 2014 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China: "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a la renta imponible de Empresas" estipula que la contabilidad de los activos fijos de la empresa Si el período de depreciación es menor que el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria, y la depreciación acumulada según el período de depreciación contable es mayor que la depreciación acumulada según el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria, la base imponible para el período actual debe aumentarse el período de depreciación contable de los activos fijos de la empresa ha expirado Si la depreciación contable se ha proporcionado en su totalidad, pero no se ha alcanzado el período mínimo de depreciación estipulado por la ley tributaria y la depreciación fiscal no se ha deducido en su totalidad, se permite deducir la parte no deducida dentro del período de depreciación fiscal restante. Si la vida de depreciación contable de los activos fijos de una empresa es mayor que la vida de depreciación mínima estipulada en la ley tributaria, su depreciación se deducirá de acuerdo con la vida de depreciación contable, a menos que la ley tributaria disponga lo contrario.

(6) Finanzas e Impuestos [2014] N° 75: "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la mejora de la política del impuesto sobre la renta de las empresas sobre la depreciación acelerada de los activos fijos" del Ministerio de Finanzas. Activos" estipula que para la industria de fabricación biofarmacéutica y la industria de fabricación de equipos especiales Empresas en seis industrias, incluidas la fabricación de ferrocarriles, construcción naval, aeroespacial y otros equipos de transporte, informática, comunicaciones y otros equipos electrónicos, fabricación de instrumentación, transmisión de información, software y tecnología de la información. Se requiere que las industrias de servicios presten más atención a la Política de Impuesto sobre la Renta Corporativa 20656.

Para los instrumentos y equipos recién adquiridos para investigación y desarrollo y operaciones de producción en las seis industrias mencionadas después de enero de 2014, si el valor unitario no supera los 10.000 yuanes, se les permite incluirlos en el costo del actual. período de una sola vez, y se incluirá en el cálculo de la renta imponible si el valor unitario supera los 6,543,8 millones de yuanes, el período de depreciación se puede acortar o se puede adoptar una depreciación acelerada.

Los instrumentos y equipos utilizados específicamente para investigación y desarrollo adquiridos por empresas de diversas industrias después de octubre de 2014, con un valor unitario no superior a 10.000 yuanes, pueden incluirse en el costo y gasto corriente en uno ir, y se utilizará para calcular el impuesto a pagar. El período de depreciación se deducirá de los ingresos y la depreciación ya no se calculará anualmente. Si el valor unitario excede los 6,5438 millones de yuanes, el período de depreciación se puede acortar o acelerar; Se puede adoptar el método de depreciación.

Los activos fijos con un valor unitario no superior a 5.000 yuanes en poder de empresas de diversas industrias pueden incluirse en el costo del período actual de una sola vez y deducirse al calcular la renta imponible, y la depreciación se ya no se calcula anualmente.

Si se acorta el período de depreciación, el período mínimo de depreciación no será inferior al 60% del período de depreciación especificado en el artículo 60 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" si se utiliza el método de depreciación acelerada; utilizado, se puede utilizar el método de doble saldo decreciente o el método de suma de dígitos de años.

Análisis de diferencias

Las normas contables no estipulan el tiempo de depreciación de los activos fijos, pero la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas estipula la vida mínima de depreciación de varios activos fijos.

Si el tiempo de depreciación contable es inferior al período mínimo estipulado por la ley tributaria, habrá una diferencia entre depreciación contable y depreciación fiscal, y será necesario realizar ajustes fiscales.

Si la depreciación contable es superior al número mínimo de años estipulados en la ley tributaria, se puede deducir antes de impuestos de acuerdo con la depreciación contable. Salvo que la ley tributaria disponga lo contrario, no se requiere ajuste fiscal. . Por ejemplo, según el artículo 32 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, si los activos fijos de una empresa realmente necesitan depreciarse a un ritmo acelerado debido al progreso tecnológico u otras razones, el período de depreciación puede acortarse o acelerarse. "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones relativas a los ingresos imponibles del impuesto sobre la renta de las sociedades" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 29, 2014) El artículo 5, punto 4 estipula: "Si una empresa implementa Depreciación acelerada de acuerdo con lo dispuesto en la legislación tributaria, se tratará como depreciación acelerada. "La depreciación calculada mediante este método puede deducirse íntegramente antes de impuestos." En este caso, si la empresa no solicita la depreciación acelerada, puede reducir o reducir los impuestos en función del monto de la depreciación acelerada.

Trato diferencial

Leyes contables y fiscales Debido a los diferentes tiempos de depreciación de los activos fijos, las tasas impositivas también son diferentes. Si se requieren ajustes tributarios, se deben hacer ajustes y se debe confirmar el impacto en el impuesto a la renta.

Base legal:

Normas de Contabilidad Gubernamental N° 3 - Directrices de aplicación para activos fijos

(3) Las entidades contables gubernamentales deberán cumplir con estas normas y las autoridades competentes. autoridades Bajo la premisa de las regulaciones pertinentes, la vida de depreciación de los activos fijos se determinará razonablemente en función de la naturaleza y el uso real de los activos fijos.

Al determinar la vida de depreciación de los activos fijos, se deben considerar los siguientes factores:

1. El período durante el cual los activos fijos alcanzan su potencial de servicio o brindan beneficios económicos;

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2. Estimar pérdidas tangibles e intangibles de activos fijos;

3. Restricciones al uso de activos fijos por leyes o regulaciones similares.

(4) Una vez determinada la vida de depreciación de los activos fijos, no se puede cambiar a voluntad.

Si la vida útil de un activo fijo se extiende debido a reconstrucción o ampliación, se volverá a determinar la vida de depreciación del activo fijo.