Perspectiva contable sobre la conversión de estados de cuenta en moneda extranjera
El objetivo de la conversión de extractos en moneda extranjera es la elección del tipo de cambio. Podemos imaginar que si el tipo de cambio de las monedas extranjeras es estable, entonces el método de conversión de moneda extranjera equivale a convertir kilogramos a otras unidades de medida de peso. Sin embargo, la mayoría de los países son libres de fijar los precios en el mercado de divisas, por lo que la inestabilidad del tipo de cambio y el tipo de cambio elegido al intercambiar monedas extranjeras desempeñan un papel crucial en el resultado del intercambio.
Hay tres tipos de cambio para elegir al convertir moneda extranjera a moneda local: el primero es el tipo de cambio histórico, que es el tipo de cambio al momento de la transacción. Utilizando tipos de cambio históricos, el costo original de las partidas en moneda extranjera se puede retener en los estados en moneda local, lo que protege los estados financieros de ganancias y pérdidas por conversión. El segundo es el tipo de cambio actual, que se refiere al tipo de cambio del día en que se elabora el informe. El uso de los tipos de cambio actuales generará diferencias de conversión. El tercero es el tipo de cambio promedio, que es un promedio ponderado simple del tipo de cambio actual y el tipo de cambio histórico.
Entre estos tres tipos de cambio, ¿cuál debería ser el mejor para convertir extractos en moneda extranjera? ¿La conversión se basa en el tipo de cambio actual del día en que se prepara el informe, el tipo de cambio histórico del registro original o el tipo de cambio promedio durante el período del informe? ¿Cómo se deben calcular las pérdidas y ganancias después de la conversión? La respuesta a la pregunta anterior es el método de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera que se menciona a continuación.
2. Método del tipo de cambio corriente y método del tiempo temporal
En términos generales, existen cuatro métodos de conversión para estados en moneda extranjera: método corriente y no corriente, método monetario y no monetario, y ley cambiaria vigente y ley tensa. Hoy en día, todos los países del mundo solo eligen el mejor método de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera entre el método del tipo de cambio actual y el método temporal, por lo que lo siguiente es solo una comparación e introducción de estos dos métodos.
1. Características básicas del método del tipo de cambio actual
El método del tipo de cambio actual consiste en convertir todos los activos y pasivos en estados en moneda extranjera al tipo de cambio actual al final del período. fecha del balance unificado. Sólo las partidas de capital propio de las subsidiarias en el informe se convierten según los tipos de cambio históricos. Si las transacciones de ingresos y gastos en el estado de resultados de la subsidiaria ocurren con frecuencia, también se podrá utilizar el tipo de cambio promedio del período.
Este método puede mantener los resultados financieros originales y las relaciones expresadas en los estados de moneda extranjera de la filial y revelar el impacto de las variaciones del tipo de cambio en la inversión neta de la empresa matriz en la filial (patrimonio de la empresa matriz). Por lo tanto, las ganancias y pérdidas de conversión incurridas durante el proceso de conversión se diferirán como una partida separada del patrimonio en el balance. Las ganancias y pérdidas por traducción acumuladas no se pueden transferir a ganancias retenidas hasta que la empresa matriz venda la subsidiaria o considere que las ganancias y pérdidas por traducción se han reducido permanentemente.
2. Características básicas del método tenso
El método tenso es un método de tipos de cambio múltiples. Al convertir partidas del estado en moneda extranjera, se adopta el tipo de cambio en la fecha de medición. Específicamente, el efectivo, las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar se convierten al tipo de cambio actual; los activos y pasivos no monetarios registrados al costo histórico se convierten al tipo de cambio histórico, y los activos y pasivos no monetarios registrados al valor actual se convierten al tipo de cambio histórico. el tipo de cambio actual; el capital pagado se convierte según el tipo de cambio histórico en el momento de la inversión, y las ganancias retenidas se convierten en cifras de ingresos y gastos según el tipo de cambio en la fecha de la transacción; Si las transacciones entre ingresos y gastos corporativos ocurren con frecuencia, el tipo de cambio promedio del período actual también se puede utilizar para la conversión.
El método tenso considera que la conversión de moneda extranjera es una reformulación del valor establecido de la medición de moneda extranjera. No debe cambiar las propiedades de los elementos de medición, sino que es un procedimiento de conversión de medición, es decir, cambiar la moneda extranjera a la medición en moneda local. La conversión resulta como si los activos y pasivos en los estados financieros de la subsidiaria se hubieran convertido a sus propios equivalentes en moneda en la fecha de la transacción.
En esencia, el método temporal cree que los cambios en los tipos de cambio son hechos objetivos. Sólo confirmando el impacto de los cambios en los tipos de cambio en la contabilidad en el período actual se pueden mejorar las necesidades de predicción y toma de decisiones de los usuarios de los estados. se reunió. Por lo tanto, el método temporal generalmente incluye la diferencia de conversión directamente en las ganancias y pérdidas consolidadas del período actual.
En tercer lugar, la elección entre el Comité de Normas de Contabilidad Financiera y el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
La práctica de convertir estados de cuenta en moneda extranjera se ha desarrollado con las operaciones cada vez más complejas de las empresas multinacionales y las empresas financieras. Normas de contabilidad Las respuestas de FASB y del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad a los problemas de traducción pueden representar básicamente las opciones de otros países, por lo que este artículo solo presenta sus políticas actuales de traducción de estados en moneda extranjera.
1. Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera del FASB No. 52 "Conversión de Moneda Extranjera" (SFASNO.52)
SFASNO.52 se basa en la selección de monedas funcionales, que reflejan la moneda Filosofía que se sostiene en la gestión empresarial. La moneda funcional de una entidad extranjera en particular es la moneda del entorno económico principal en el que la entidad realiza sus operaciones y genera flujos de efectivo.
Dependiendo del entorno operativo, las entidades extranjeras pueden dividirse en "partes orgánicas de la empresa matriz" y "entidades extranjeras independientes". El primero se refiere a una subsidiaria en el extranjero como una extensión de las operaciones de la matriz en el extranjero, y su moneda contable es el dólar estadounidense, por lo que sus estados financieros en moneda extranjera deben reexpresarse en dólares estadounidenses y utilizando el método del tiempo tenso. Este último se refiere a una entidad económica que tiene mayor autonomía en las operaciones de producción y toma de decisiones financieras y está integrada con el entorno económico exterior. Su moneda funcional suele ser la moneda de presentación de informes de la empresa no matriz. En este momento, se utiliza el método del tipo de cambio actual para convertir los estados en moneda extranjera de las subsidiarias en el extranjero.
Se puede observar que la Norma No. 52 acepta el punto de vista de la empresa matriz y el punto de vista de la empresa local como base efectiva para la presentación de informes, por lo que los objetivos de la conversión de moneda extranjera deben ser los mismos. sigue: ① Reflejar en los estados consolidados la base principal de cada entidad fusionada, los resultados financieros y las relaciones financieras medidos en moneda (su "moneda funcional"; (2) proporcionar información generalmente considerada consistente con el impacto de las variaciones del tipo de cambio en la moneda; los flujos de efectivo de la empresa y el capital de los propietarios.
2. Normas formuladas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Anuncio No. 21 del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad “El impacto de los cambios en los tipos de cambio” divide las operaciones en el extranjero en “componentes de la presentación de informes operaciones de la empresa”, "operaciones en el extranjero" y "entidades en el extranjero". El método utilizado por ambas entidades para traducir los estados financieros de operaciones en el extranjero debe depender de sus métodos de financiamiento y operación en relación con la empresa que informa. De esta manera, se debe utilizar el método del tiempo temporal para el primero y el método del tipo de cambio actual para el segundo.
3. Problemas en los dos estándares
El Anuncio No. 21 del IASB es muy similar al Anuncio No. 52 del SFAS. En comparación con muchos estándares anteriores, son los más importantes. es utilizar tanto el método del tiempo tenso como el método del tipo de cambio actual. Este método resuelve hasta cierto punto el debate sobre la superioridad del método temporal y el método del tipo de cambio actual, pero también trae problemas: la clasificación de las filiales extranjeras depende del juicio profesional de la dirección, y la dirección puede hacer suposiciones subjetivas. debido a conocimientos insuficientes, o elegir un método de descuento para blanquear sus indicadores financieros. Además, si una empresa multinacional tiene varias filiales en el extranjero y utiliza diferentes métodos para convertir los estados en moneda extranjera de esas filiales, los estados contables consolidados se convertirán en una superposición de varios métodos y puntos de vista, afectando la fiabilidad de la información transmitida por los estados financieros.
En cuarto lugar, la elección realista de los métodos de conversión de estados financieros en moneda extranjera en mi país.
En la actualidad, nuestro país no ha publicado oficialmente normas contables para la conversión de moneda extranjera. Un gran número de empresas multinacionales en nuestro país, el país ha emitido normas contables relevantes son inevitables, por lo que se han emitido dos borradores para la conversión de moneda extranjera. Entre ellos, las normas de contabilidad específicas "Traducción de moneda extranjera" (borrador para comentarios) publicadas en julio de 1995 clasificaban los "negocios en el extranjero" en "negocios en el extranjero como parte del negocio de la empresa que informa" en función de sus métodos operativos y financieros relacionados con la empresa que informa. y “entidades extranjeras”. El primero adopta el método del tiempo y el segundo adopta el método del tipo de cambio actual. Aunque no se cita el concepto de "moneda estándar de contabilidad", el método de conversión y el tratamiento de las diferencias de conversión son básicamente los mismos que los del Aviso de Normas Internacionales de Contabilidad No. 21 y SFAS NO.52 discutidos anteriormente. El último borrador para comentarios son las normas de contabilidad específicas "Conversión de moneda extranjera" (borrador para comentarios) publicadas por el Ministerio de Finanzas en junio de 2005, que estipulan que se debe utilizar el método del tipo de cambio actual para la conversión de estados en moneda extranjera.
Los dos borradores anteriores muestran que la elección de los métodos de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera de mi país ha cambiado después de más de diez años. El propósito del cambio es hacer que el método de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera sea más adecuado para la situación actual de mi país. situación. Creemos que la elección del método de traducción de los estados en moneda extranjera debe ser el resultado de una variedad de factores, como las características de los distintos métodos de traducción, la situación actual de las empresas multinacionales en China, el entorno contable de China y otros factores. Combinando los factores anteriores y las normas contables específicas para la conversión de moneda extranjera (Borrador para comentarios) emitido por el Ministerio de Finanzas en junio de 2005, tenemos las siguientes ideas:
1. El Ministerio de Finanzas de junio de 2005 es diferente del borrador de 1995. La diferencia obvia en el borrador para comentarios publicado en julio de 2019 es que las operaciones en el extranjero no se dividen en dos categorías: "operaciones en el extranjero que informan componentes de las operaciones de la empresa" y "entidades en el extranjero". En cambio, estipula directamente que las empresas deben informar las operaciones en el extranjero de acuerdo con la ley de tipo de cambio vigente. Los estados contables se convierten en sus estados contables. Esto puede evitar los problemas causados por el uso del método temporal y el método del tipo de cambio actual al mismo tiempo, de modo que los gerentes no puedan manipular las ganancias u otras partidas de los estados financieros mediante una clasificación inteligente de negocios en el extranjero, y puede aliviar hasta cierto punto los problemas causados por Usar dos métodos de conversión al mismo tiempo, pero usar solo el método de tipo de cambio actual causará los siguientes problemas.
2. A juzgar por las características del método del tipo de cambio actual y el método del tiempo, el método del tipo de cambio actual multiplica todos los activos y pasivos por una constante (el tipo de cambio al contado en la fecha del balance), por lo que el método del tipo de cambio actual puede mantener la relación proporcional entre las partidas del estado de cuenta de moneda extranjera original. Sin embargo, el enfoque actual del tipo de cambio supone que todos los activos y pasivos en moneda extranjera están expuestos al riesgo de variaciones del tipo de cambio. Dado que el valor de los inventarios y los activos fijos no se ve afectado en gran medida por las variaciones de los tipos de cambio, este supuesto rara vez es cierto. Y es difícil interpretar la cifra obtenida al convertir los costos históricos en tipos de cambio actuales porque no es ni un costo histórico ni un precio de mercado actual. Según el método temporal, las variaciones del tipo de cambio afectan las partidas monetarias en los estados en moneda extranjera, y otras partidas no monetarias básicamente no se ven afectadas. Las partidas en los estados en moneda extranjera que requieren una medición del costo histórico deben convertirse a tipos de cambio históricos, lo que está más en línea con. realidad objetiva.
3. La situación actual de las empresas multinacionales en China es que las pequeñas y medianas empresas representan una proporción considerable y las filiales en el extranjero son de tamaño pequeño y no pueden compararse con las empresas multinacionales europeas y estadounidenses. en términos de número y escala. Además, la mayoría de las filiales extranjeras de empresas multinacionales en China son componentes orgánicos extranjeros de la empresa matriz. Su negocio consiste básicamente en vender los productos de exportación de la empresa matriz, lo que no es más que una extensión de los negocios nacionales en el extranjero. En este caso, la empresa matriz está preocupada por las ganancias y pérdidas de sus subsidiarias en el extranjero, y el método temporal es más consistente con los requisitos que el método del tipo de cambio actual, porque el método temporal incluye los resultados de la conversión en las ganancias y pérdidas consolidadas. de cada año, como si la sociedad matriz se dedicara directamente a esta actividad empresarial.
4. La integración económica global significa que la economía china se integrará aún más en el sistema económico internacional. Las empresas chinas deben llevar a cabo actividades comerciales de acuerdo con las prácticas internacionales, lo que se convertirá en el factor dominante que afectará la contabilidad futura. ambiente. Después de unirse a la OMC, más empresas multinacionales optarán por la financiación extranjera. Estas empresas multinacionales se verán presionadas por las bolsas extranjeras para adoptar normas contables internacionales en lugar de normas nacionales para reducir y eliminar las diferencias entre la contabilidad china y la contabilidad internacional y mejorar su comparabilidad internacional. . Por lo tanto, el proyecto de consulta estipula que el método de tipo de cambio actual puede evitar los problemas causados por el uso de dos métodos de conversión al mismo tiempo, pero no favorece la coordinación de las normas contables de mi país y las normas contables internacionales.
En resumen, la controversia sobre la elección del método de traducción de los estados financieros en moneda extranjera está lejos de terminar. A medida que los proyectos de inversión extranjera de las empresas multinacionales en China continúen expandiéndose, habrá cada vez más negocios de conversión de estados de cuenta en moneda extranjera y la investigación teórica sobre la conversión de estados de cuenta en moneda extranjera continuará profundizándose.