Tratamiento fiscal de los dividendos nacionales y de los dividendos recibidos por inversores extranjeros
1. Inversores individuales
Para individuos extranjeros que invierten en empresas nacionales, según el "China El Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre varias cuestiones de política relativas al impuesto sobre la renta personal (Caishuizi [1994] Nº 20) estipula que los extranjeros que reciben dividendos de empresas con inversión extranjera están exento temporalmente del IRPF. Este documento sigue siendo válido.
Dos. Inversor institucional extranjero calificado
QFII es un sistema de transición para que el país introduzca inversión extranjera de forma limitada y abra el mercado de capitales cuando la moneda no es totalmente convertible y la cuenta de capital aún no está abierta. Este sistema exige que los inversores extranjeros envíen una determinada cantidad de fondos en divisas tras su aprobación, los conviertan en RMB e inviertan en el mercado de valores chino a través de cuentas especiales bajo estricta supervisión. Es decir, el QFII sólo puede invertir en los mercados de valores nacionales y no puede invertir directamente en empresas nacionales relacionadas. Para los dividendos obtenidos por inversores calificados de empresas nacionales a través del mercado de valores nacional, de acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones Relativas al Pago de Dividendos, Dividendos e Intereses por Empresas Residentes Chinas a Inversores Calificados" (Estado [2009] N° 47), inversión calificada De acuerdo con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, la empresa deberá pagar un impuesto sobre la renta de las sociedades del 10%. Si se trata de un dividendo o bonificación, la empresa que emitió el dividendo o bonificación lo retendrá y pagará.
Los dividendos y bonificaciones obtenidos conforme al tratamiento de los tratados fiscales (acuerdos) podrán ejecutarse conforme a lo dispuesto en el tratado fiscal.
3. Empresa no residente:
Empresa no residente se refiere a una empresa no residente establecida de acuerdo con las leyes de un país (región) extranjero. está fuera de China, pero tiene instituciones y lugares en China, o empresas que no tienen instituciones o ubicaciones en China pero tienen ingresos de China.
El artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas estipula que cuando una empresa no residente obtiene los ingresos especificados en el párrafo 3 del artículo 3 de esta Ley, el tipo impositivo aplicable es 20. El artículo 91 del "Reglamento de aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que cuando una empresa no residente obtenga los ingresos especificados en el párrafo 5 del artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas (los mismos que los ingresos especificados en el párrafo 3 del artículo 3 de (Ley del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades), se aplica una deducción del Impuesto sobre la Renta de las Sociedades a un tipo del 10%. Es decir, los ingresos por dividendos obtenidos por empresas no residentes de empresas residentes en el país (incluidas las empresas nacionales y extranjeras que cotizan en bolsa y las que no cotizan en bolsa) están gravados con un impuesto sobre la renta de sociedades a un tipo del 10 por ciento. Al mismo tiempo, los dividendos y bonificaciones obtenidos de conformidad con tratados (acuerdos) fiscales pueden implementarse de conformidad con las disposiciones del tratado fiscal.
El artículo 37 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que cuando una empresa no residente obtenga los ingresos especificados en el párrafo 3 del artículo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, el impuesto sobre la renta que deba pagar será será retenida en la fuente y será retenida artificialmente por el deudor. Los impuestos son retenidos por el agente de retención de los impuestos pagados o adeudados cada vez que se pagan o adeudan.
Hay varias cuestiones a las que los accionistas extranjeros deben prestar atención cuando reciben dividendos de empresas nacionales:
(1) Los accionistas de empresas establecidas de conformidad con la Ley de Sociedades pueden acordar dividendos. El artículo 8 de la Ley de Empresas Conjuntas Chino-Extranjeras (revisada en 2017) estipula que después de pagar el impuesto sobre la renta de la empresa conjunta de conformidad con las disposiciones de la Ley Fiscal de la República Popular China, las ganancias totales obtenidas por la empresa conjunta se del fondo de reserva, las recompensas y bonificaciones de los empleados estipuladas en los estatutos de la empresa conjunta los fondos de bienestar y los fondos de desarrollo empresarial, las ganancias netas se distribuyen en proporción al capital social de las partes de la empresa conjunta. Es decir, los inversores extranjeros deben recibir dividendos de las empresas de inversión nacionales en proporción a su capital social, pero no excederán esta proporción ni el dividendo acordado.
(2) Según el artículo 3 del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China" (Anuncio N° 60 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, 2015 ), los contribuyentes no residentes son elegibles para disfrutar de los beneficios del tratado. Si se cumplen las condiciones (incluidos los acuerdos fiscales firmados con las Regiones Administrativas Especiales de Hong Kong y Macao), puede disfrutar de los beneficios del tratado por su cuenta al declarar impuestos, o puede disfrutar el tratado se beneficia a través de un agente retenedor al momento de declarar impuestos, y acepta la gestión de seguimiento de las autoridades tributarias. Tomando como ejemplo las empresas residentes en Hong Kong, según el "Acuerdo entre el continente y la Región Administrativa Especial de Hong Kong para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal sobre la renta" (Guo [2006] Nº 884), si El beneficiario efectivo del dividendo es residente de la otra parte, el monto del impuesto a pagar no excederá: (1) Si el beneficiario efectivo es una empresa que posee directamente al menos el 25% del capital de la entidad que paga el dividendo. sociedad, será el 5% del total de los dividendos; (2) En los demás casos, será el 10% del total de los dividendos;
(3) La realización de dividendos y bonificaciones diferentes de los obtenidos por empresas residentes se determinará en la fecha en que la junta de accionistas o junta general de accionistas de la empresa invertida decida sobre el beneficio. distribución o transferencia de acciones. Según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas a la retención del impuesto sobre la renta en la fuente para empresas no residentes" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos N° 37, 2017), los ingresos que no -Las empresas residentes deben retener en la fuente los dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital, la fecha en que se produce la obligación de retención relevante es la fecha de pago real de los dividendos, dividendos y otros ingresos de inversiones de capital.
(4) Para los inversores extranjeros que reinviertan dividendos nacionales, de acuerdo con las disposiciones del Ministerio de Hacienda, la Administración Estatal de Impuestos, la Comisión Nacional de Desarrollo y Reforma y el Ministerio de Comercio sobre inversión directa por "A los inversores extranjeros en forma de distribución de beneficios no se les retendrá ningún impuesto" (Caishui [2017] No. 88), los beneficios distribuidos por los inversores extranjeros de empresas residentes en China se invierten directamente en proyectos de inversión fomentados. Se implementa una política de impuestos diferidos para aquellos que cumplan con las condiciones prescritas. En el futuro, las inversiones directas que disfruten de la política de retención temporal del impuesto sobre la renta se recuperarán mediante transferencia de capital, recompra, liquidación, etc. , y declarar el impuesto diferido a las autoridades tributarias de acuerdo con los procedimientos establecidos dentro de los 7 días posteriores al cobro efectivo del monto correspondiente.