Nota de Precaución: Análisis de las Partidas de Compensación en los Estados Financieros Consolidados
1. Compensación actual de transacciones internas
(1) Compensación de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz y la cuenta de capital del propietario de la subsidiaria
[Ejemplo 1] Empresa A invierte 100.000 yuanes en la empresa B, lo que representa el 100% del capital de su propietario.
En esta transacción de inversión, la Empresa A añadió una "inversión de capital a largo plazo" y redujo un "fondo monetario", que no tuvo impacto en otras cuentas de la empresa matriz. La Empresa B también añadió un "fondo monetario"; Fondos" y un "Patrimonio del propietario". Sin embargo, desde la perspectiva de la "entidad fusionante", la esencia económica de esta transacción interna es únicamente la transferencia de fondos monetarios y no tiene otros efectos, por lo que se debe realizar un asiento de contrapartida:
Débito: Propietario Patrimonio 10.000.000.
Préstamo: Inversión en patrimonio a largo plazo 10.000.000.
En el ejemplo anterior, si la Compañía A solo posee la Compañía B, su "inversión de capital a largo plazo" solo representa parte del capital del propietario de la subsidiaria, y la parte de cobertura desigual se incluye en el " patrimonio de los accionistas minoritarios". Por ejemplo, en el ejemplo anterior, la empresa A invirtió 8 millones de yuanes en la empresa B, lo que representa el 80% del capital social de su propietario. La entrada de compensación es:
Débito: capital social de 10.000.000.
Préstamo: Inversión en patrimonio a largo plazo 8.000.000.
Patrimonio minoritario 2.000.000
(2) Se cubre la cuenta de renta de inversiones de la matriz y la partida de distribución de utilidades de la filial.
La filial realizó una distribución de beneficios y luego ingresó a la cuenta de beneficios de la empresa matriz para la distribución de beneficios a través de "ingresos de inversiones", por lo que la distribución de beneficios debe estar cubierta.
[Ejemplo 2] La empresa A posee el 80% del capital social de la empresa B y la filial logró un beneficio neto de 2 millones en este período. El 65.438+00% se retirará del fondo de reserva excedente y el 65.438+00.000 se distribuirá en efectivo. Intente compensarlo en consecuencia.
Préstamo: Rentas de inversiones 1.600.000.
Las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios son de 400.000 yuanes.
Crédito: distribución de beneficios: retirada de 200.000 yuanes a la reserva excedente.
Distribución de beneficios: dividendo a pagar 1.000.000
Distribución de beneficios: beneficio no distribuido 800.000 yuanes.
(3) Compensación de transacciones internas de productos básicos
[Ejemplo 3] La empresa matriz vende bienes con un costo de 8 millones de yuanes a la filial a un precio de más de 6,5438 millones de yuanes. pero la filial no logró realizar ventas externas al final del período y no se realizó el pago de los bienes (suponiendo que no se consideran impuestos). Pruebe una compensación final.
Para esta transacción, la empresa matriz maneja las ventas:
Débito: Cuentas por cobrar 10.000.000
Préstamo: Ingresos operativos 10.000.000.
Débito: Gastos de explotación 8.000.000.
Crédito: Inventario 8.000.000.
En esta transacción, la filial realiza el procesamiento de compras:
Débito: Bienes de inventario 8.000.000
Crédito: Cuentas por pagar 8.000.000.
Desde la perspectiva de la entidad consolidada del grupo, este negocio es sólo una transferencia de inventario y no debe venderse ni comprarse. Por lo tanto, los ingresos reconocidos, los costos arrastrados y el costo sobreestimado del inventario deben revertirse.
Débito: Ingresos de explotación 10.000.000.
Préstamo: El coste de explotación es de 8 millones.
Inventario 2 millones
Débito: Cuentas por pagar 1.000.000
Crédito: Cuentas por cobrar 10.000.000.
(4) Transacciones internas de activos fijos
[Ejemplo 4] La empresa matriz vendió inventario con un valor contable de 500.000 yuanes a una subsidiaria por 600.000 yuanes como activos fijos administrados. cantidad no ha sido pagada.
Para esta transacción, la empresa matriz maneja las ventas:
Débito: Cuentas por Cobrar 60000d.
Préstamo: Ingresos de explotación de 600.000.
Débito: Gastos de explotación 500.000.
Crédito: 500.000 en stock.
Compra subsidiaria de activos fijos:
Débito: activos fijos de 600.000 yuanes
Crédito: cuentas por pagar de 600.000 yuanes.
De manera similar a las transacciones internas de inventario, las entradas de compensación son:
Débito: ingresos operativos de 600.000 yuanes
Préstamo: costos operativos de 500.000 yuanes.
Activos fijos 100.000
Débito: Cuentas por pagar 600.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 600.000.
Segundo, compensación intertemporal de transacciones internas
(1) Compensación intertemporal de transacciones internas de inventario
Las transacciones internas de inventario se han tratado como vendedores La ganancia bruta se incluye en las pérdidas y ganancias finales del vendedor y se traslada a las ganancias retenidas iniciales del siguiente período. Si el grupo ha sido vendido en el siguiente período, por un lado, se deben compensar las ganancias no distribuidas al inicio del estado consolidado. Por otro lado, debería compensar los costos operativos combinados actuales; si no se realizan ventas externas, se deben compensar las ganancias retenidas al comienzo de la fusión y se debe reducir el costo de inventario posterior a la fusión.
[Ejemplo 5] En el Ejemplo 3, suponiendo que el inventario vendido por la empresa matriz a la subsidiaria en el período anterior ha sido vendido a partes externas, la entrada de contrapartida es:
Débito: No disponible a principios de 2000000 Distribuir ganancias.
Préstamo: coste de explotación 2 millones.
Si no se realizan ventas externas, la contrapartida es:
Debito: Utilidades no distribuidas al inicio del año 2000000.
Crédito: Inventario 200.000
(2) Compensación intertemporal de transacciones internas de activos fijos
Las transacciones internas de activos fijos se han incluido en el final del período del vendedor como beneficio bruto del vendedor. Las pérdidas y ganancias se trasladarán a las ganancias retenidas al comienzo del siguiente período. El comprador compra activos fijos y acumula la depreciación a plazos. Por un lado, las ganancias no distribuidas al comienzo de los estados consolidados del período actual aumentan falsamente, por otro lado, debido a la sobreestimación del valor registrado de los activos fijos, el valor de los activos fijos en el período actual y posteriores; sobreestimado y debería compensarse.
[Ejemplo 6] El ejemplo 4 supone que los activos fijos comprados por la subsidiaria se utilizan durante 5 años, la depreciación se calcula mediante el método de línea recta y no hay un valor residual neto estimado. Las contrapartidas de este año son:
Debe: Beneficio no distribuido al inicio del período 100.000.
Préstamo: inmovilizado 100.000.
Débito: Depreciación acumulada 20.000.
Préstamo: la comisión de gestión es de 20.000 yuanes.
Desde el punto de vista del grupo, la depreciación del primer año se reducirá en 20.000 y el beneficio consolidado se incrementará en 20.000 y luego se incrementará el beneficio no distribuido al inicio del segundo año. en 20 000, y su beneficio inicial solo puede compensarse de 80 000 RMB:
Débito: beneficio no distribuido de 80 000 RMB al comienzo del período.
Amortización acumulada 20.000 libras
Préstamo: Inmovilizado 100.000.
Débito: Depreciación acumulada 20.000.
Préstamo: la comisión de gestión es de 20.000 yuanes.
Los años siguientes fueron muy parecidos a esto.
Tres. Compensación de impuestos sobre la renta en estados consolidados
(1) Consolidación del impuesto sobre la renta interno de provisiones para insolvencias de cuentas por cobrar y por pagar.
[Ejemplo 7] Dentro del grupo, la cuenta por cobrar a la filial B de la empresa A es de 65.438+0 millones de yuanes. Al final del período, la Compañía A acumuló provisiones para insolvencias por un 654,38+00%. La tasa del impuesto sobre la renta es del 25%.
La consolidación del impuesto a las ganancias implica principalmente el correcto reconocimiento de los activos (pasivos) por impuestos diferidos consolidados. En este negocio, el tratamiento contable del impuesto sobre la renta sobre las cuentas por cobrar de la Compañía A confirma que su valor en libros es de 900.000 yuanes y su base impositiva es de 6.543.800 yuanes, lo que da como resultado una diferencia temporaria deducible de 6.543.800 yuanes, y su contabilidad El tratamiento es el siguiente :
Débito: activos por impuesto sobre la renta diferido 25.000 yuanes
Crédito: gasto por impuesto sobre la renta 25.000 yuanes.
Para este negocio, el valor contable de las cuentas por pagar confirmadas por la filial B es igual a su base imponible de 6,5438 millones de yuanes y no hay diferencia temporal. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo, este negocio no debería generar partidas de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, por lo que las partidas de compensación consolidadas son las siguientes:
Débito: gasto por impuesto sobre la renta consolidado de 25.000 yuanes.
Crédito: Activos por impuesto a la renta diferido consolidado por 25.000.
(2) Consolidación fiscal de las operaciones internas de existencias.
[Ejemplo 8] En el Ejemplo 3, la empresa matriz vendió bienes con un costo de 8 millones de yuanes a la subsidiaria a un precio de 6,5438+ millones de yuanes. La subsidiaria no logró realizar ventas externas al final de. no se pagó el plazo y el pago de la mercancía. La tasa del impuesto sobre la renta es del 25%. Intentar consolidar los impuestos sobre la renta sobre las ganancias y pérdidas no realizadas procedentes de transacciones internas.
La empresa matriz ha vendido inventario y no se realizará ningún ajuste del impuesto sobre la renta. La base fiscal del inventario confirmada por la filial es de RMB 65.438+ millones. No hay diferencia temporal y no se realizará ningún ajuste. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo, su valor contable confirmado es de 8 millones de yuanes y su base de cálculo impositivo es de 6,5438+ millones de yuanes, lo que da como resultado una diferencia temporal deducible de 2 millones de yuanes, por lo que el impuesto sobre la renta consolidado debe ajustarse:
Débito: Ingresos de explotación 10.000.000.
Préstamo: coste de explotación 8 millones.
Inventario de 2 millones de RMB
Débito: Activos por impuestos sobre la renta diferidos consolidados de 500.000 RMB.
Crédito: Gasto por impuesto a la renta consolidado
500000
Si todos los inventarios se venden en el próximo año, el costo de ventas de la subsidiaria al vender directamente el inventario en el año actual período es de 654,38 + millones de yuanes, desde la perspectiva del grupo, el costo de ventas debería ser de 8 millones de yuanes, lo que resultaría en una alta ganancia bruta consolidada de 2 millones de yuanes, por lo que el gasto del impuesto sobre la renta consolidado debería incrementarse en 500.000 yuanes.
Débito: Utilidades no distribuidas al inicio del año 2000000.
Préstamo: coste de explotación 2 millones.
Débito: gasto por impuesto sobre la renta consolidado de 500.000 yuanes.
Préstamo: el beneficio no distribuido al comienzo del período es de 500.000 yuanes.
(3) Compensación del impuesto a la renta sobre transacciones internas de activos fijos
[Ejemplo 9] En el ejemplo 4, la subsidiaria ha pagado el monto y la tasa del impuesto a la renta es del 25% . Los activos fijos se amortizan utilizando el método de línea recta de cinco años y no existe un valor residual neto estimado.
La empresa matriz del activo ha sido vendida, por lo que no existe tratamiento en el Impuesto sobre la Renta. El valor contable y la base de cálculo de impuestos de este activo fijo reconocido en la filial son 600.000 yuanes, por lo que no se realizará ningún ajuste. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo, el valor contable del activo es de 500.000 yuanes y la base impositiva es de 600.000 yuanes, lo que da como resultado una diferencia temporal deducible en el uso de la tierra de 654,38 millones de yuanes, y las entradas correspondientes son las siguientes:
Débito: ingresos operativos 600.000 yuanes
Préstamo: costo operativo 500.000 yuanes.
Activo fijo 100.000
Débito: Activo por impuesto a la renta diferido consolidado 25.000.
Préstamo: el gasto combinado del impuesto sobre la renta es de 25.000 yuanes.
En el futuro, la filial devengará la depreciación de los activos fijos en cuotas. Desde la perspectiva del grupo, la diferencia temporal del impuesto sobre la renta sobre los activos se reducirá a una tasa de 20.000 por año. Los asientos contables para el tratamiento del impuesto a la renta en el próximo año son los siguientes:
Debito: La utilidad no distribuida al inicio del período consolidado es 100.000.
Préstamo: inmovilizado 100.000.
Débito: Depreciación acumulada 20.000.
Préstamo: comisión de gestión 20.000.
Débito: Activos por impuesto a la renta diferido consolidado 25.000.
Crédito: el beneficio no distribuido al comienzo del período de fusión es de 25.000 yuanes.
La depreciación acumulada deducida por la filial en el primer año de este período es de 6,5438+0,2 millones de yuanes. Sin embargo, desde la perspectiva del grupo, la depreciación acumulada debería ser de 6,5438+0,0 millones de yuanes. el valor en libros de la depreciación acumulada y la base impositiva. Hay una diferencia temporaria imponible de 20 000 RMB y la entrada de ajuste es:
Débito: gasto por impuesto a la renta consolidado de 5000 RMB.
Crédito: Pasivos por impuesto a la renta diferido consolidado de 5.000.
Los asientos contables para el tratamiento del impuesto sobre la renta en el segundo año son:
Debe: 100.000 ganancias no distribuidas al inicio del período de consolidación.
Préstamo: inmovilizado 100.000.
Débito: Depreciación acumulada 20.000.
Crédito: Utilidades no distribuidas al inicio de 20.000.
Débito: Depreciación acumulada 20.000.
Préstamo: la comisión de gestión es de 20.000 yuanes.
Débito: Activos por impuesto a la renta diferido consolidado 25.000.
Crédito: El beneficio no distribuido al comienzo del período de fusión es de 25.000 yuanes.
Débito: el beneficio no distribuido al comienzo del período es de 5.000 yuanes.
Gasto por impuesto a la renta consolidado 5.000
Crédito: pasivo por impuesto a la renta diferido 10.000.
Los asientos contables para el tratamiento del impuesto sobre la renta del tercer al quinto año son similares a los del segundo año.