Contabilidad del pasivo circulante de empresas comerciales
Los pasivos corrientes son deudas que se pagarán dentro del ciclo económico de un año o más. Los pasivos corrientes de las empresas comerciales incluyen préstamos a corto plazo, documentos por pagar, cuentas por pagar, cuentas por pagar por adelantado, bienes en consignación, salarios por pagar, beneficios por pagar, impuestos por pagar, ganancias por pagar y gastos acumulados.
1. Clasificación de los pasivos corrientes
(1) Los pasivos corrientes se clasifican según fuentes y canales de formación.
Se pueden dividir en préstamos a corto plazo y cuentas a pagar y pagos anticipados.
Las cuentas por pagar y las cuentas por pagar por adelantado se pueden dividir en tres categorías:
1. Diversas deudas que surgen de la compra de bienes, materiales y servicios durante el proceso comercial, como los pagarés. cuentas por pagar, cuentas por pagar, cuentas recibidas por adelantado, etc.
2. Deudas contraídas durante el proceso empresarial debido a la compra y venta de productos no básicos, como salarios a pagar, tasas sociales a pagar y otras cuentas a pagar.
3. Las empresas deben pagar los impuestos a pagar, las ganancias a pagar y otras cuentas a pagar al departamento nacional de finanzas e impuestos y a los propietarios de empresas.
(2) Si los pasivos corrientes están claramente clasificados según el monto de reembolso.
Se puede dividir en las siguientes tres categorías:
1. Pasivos corrientes que determinan el monto a pagar, es decir, pasivos corrientes que se determinan según el monto que se debe devolver. en la fecha de vencimiento según el contrato o disposiciones legales. Como préstamos a corto plazo, documentos por pagar, cuentas por pagar, impuestos por pagar y ganancias por pagar.
2. Pasivos corrientes cuyo monto a pagar depende de las condiciones de operación, es decir, pasivos corrientes cuyos resultados de operación sólo pueden determinarse al final del período contable. Como impuestos por pagar, ganancias por pagar, beneficios por pagar, etc.
3. El monto a pagar requiere una estimación del pasivo corriente, es decir, que se hayan producido actividades comerciales y se hayan reconocido los pasivos, pero no existe un monto exacto a pagar. Por ejemplo, después de la venta de bienes, la calidad de la deuda de las "tres garantías" debe estimarse basándose en la experiencia histórica y en encuestas.
2. Requisitos de gestión del pasivo corriente
1. Distinguir correctamente el pasivo corriente y el pasivo a largo plazo para reflejar la solvencia de la empresa. Las deudas que se han incluido en pasivos a largo plazo y se reembolsarán en el próximo período contable también deben figurar como pasivos corrientes en el balance.
2. Reflejar y supervisar correctamente los ingresos y gastos de los pasivos corrientes, recaudar fondos de manera oportuna y ajustar racionalmente el uso de los fondos, y cumplir con la disciplina crediticia y la disciplina de liquidación para utilizar plenamente la eficiencia del fondo. usar.
3. Calcular correctamente los pasivos devengados y los intereses a pagar. Los pasivos por pagar deben calcularse y contabilizarse correctamente. Los intereses pagaderos generalmente no se contabilizan debido a su corto período y su pequeño monto. Si el monto de los intereses pagados es grande e implica un largo período de tiempo, el gasto por intereses se puede asignar según la base de acumulación y el período de beneficio.
3. Contabilización de préstamos a corto plazo
Los préstamos a corto plazo se refieren a diversos préstamos actuales que las empresas necesitan pedir prestado a bancos u otras instituciones financieras para complementar los fondos necesarios para las operaciones. con un plazo de un año. Los préstamos en divisas obtenidos por empresas con un plazo inferior a un año también se contabilizan en la cuenta de "préstamos a corto plazo", y también se puede añadir la cuenta de "préstamos en divisas".
Actualmente, los préstamos a corto plazo para empresas comerciales incluyen préstamos temporales, préstamos en línea, préstamos para proyectos, etc. , los ejemplos de procesamiento contable son los siguientes:
La contabilidad de préstamos a corto plazo debe configurar la cuenta "préstamo a corto plazo" o "préstamo en divisas a corto plazo". El monto del préstamo registrado por el prestamista, el monto del préstamo registrado por el prestatario y el saldo final con el prestamista reflejan el préstamo que aún no se ha reembolsado. Configure cuentas detalladas según los tipos de préstamos a corto plazo.
De acuerdo con el principio de "separación de depósitos y préstamos", después de que una empresa toma fondos prestados, primero debe depositar el préstamo al depositante del banco y luego pagarle. Cuando se pide dinero prestado, se carga la cuenta de "depósito bancario" y se acredita la cuenta de "préstamo a corto plazo - préstamo ××××" cuando se paga, se realiza el asiento opuesto; Generalmente, los bancos pagan los intereses de los préstamos trimestralmente. Para calcular correctamente los gastos corrientes, la empresa predice el interés del mes en curso de acuerdo con el principio de acumulación. Al realizar la estimación, se carga en la cuenta "gastos financieros" y se acredita en la cuenta "gastos acumulados".
[Ejemplo] Una empresa comercial pidió prestado al banco un préstamo temporal de 65.438+000.000 de yuanes a principios de mes, con un período de préstamo de 3 meses y una tasa de interés anual del 6%. El capital y los intereses se reembolsarán en una sola suma al vencimiento.
(1) Al obtener un préstamo:
Débito: depósito bancario 100.000.
Préstamo: Préstamo a corto plazo - préstamo temporal 100.000.
(2) Cuando los intereses del préstamo se devengan mensualmente en el primer y segundo mes:
Préstamo: gastos financieros-intereses (10000 X6 %×1/12) 500.
Préstamo: gastos devengados - intereses devengados 500.
(3) Cuando el capital y los intereses vencen en el tercer mes:
Préstamo: préstamo a corto plazo - préstamo temporal 100.000.
Gastos financieros - intereses (intereses del tercer mes) 500
Gastos devengados - intereses devengados (1.000 el primer mes, 1.000 el segundo mes).
Préstamo: depósito bancario 101.500.
El método contable para otros préstamos a corto plazo es el mismo que el anterior.
Las divisas obtenidas de préstamos en el exterior pueden debitarse de la cuenta "Depósitos Bancarios-Depósitos de Divisas" y acreditarse en la cuenta "Préstamos de Corto Plazo-Préstamos de Divisas de Corto Plazo" de acuerdo con la normativa. y se convierte a RMB según el tipo de cambio de divisas del día. Al pagar el principal y los intereses del préstamo, puede utilizar el RMB para comprar divisas de un banco de divisas designado para pagar el préstamo de acuerdo con los procedimientos prescritos. Al reembolsar, se cargan las cuentas "Préstamos a corto plazo - Préstamos en divisas a corto plazo" y "Gastos financieros - Gastos por intereses" y se acreditan a la cuenta "Depósitos bancarios". Si el tipo de cambio cambia al final del mes o en el momento del reembolso, las ganancias y pérdidas cambiarias deben ajustarse. Si solicita un préstamo a un banco de divisas designado en China, puede liquidar el cambio con el banco de divisas designado según el tipo de cambio del día.
[Ejemplo] Una empresa comercial pidió prestado un préstamo en divisas a corto plazo por valor de 65.438+00.000 dólares estadounidenses de un banco extranjero. El plazo es de tres meses, la tasa de interés anual es del 8% y el capital y los intereses. se reembolsan de una sola vez. El tipo de cambio es 8,30 al pedir prestado, 8,30 al final del primer y segundo mes y 8,50 al pagar. Los asientos contables son los siguientes:
(1) Al endeudarse:
Préstamo: depósito bancario - depósito en moneda extranjera (USD 65.438 + 00.000× 8,30) 83.000.
Préstamo: préstamo a corto plazo-préstamo en divisas a corto plazo (65.438 dólares estadounidenses + 00.000 × 8,30) 83.000.
(2) Al pagar [interés = 10000×8%×(3/12)= 200 (USD)]:
Préstamo: préstamo a corto plazo-préstamo extranjero a corto plazo Préstamo de intercambio (65438 USD+00000× 8,50) 85000.
Gastos financieros - gastos por intereses ($200 × $8,50) 1.700.
Préstamos: depósitos bancarios-depósitos en divisas (USD 10.200× 8,50) 86.700.
(3) Durante el reembolso, las variaciones del tipo de cambio y las ganancias y pérdidas cambiarias se ajustan. Los asientos contables son los siguientes:
Débito: ganancias y pérdidas cambiarias (85 000-83). 000) 2 000
Préstamo: préstamo a corto plazo - préstamo en divisas a corto plazo de 2000 yuanes.
IV.Contabilización de efectos por pagar
Los efectos por pagar se refieren a letras comerciales emitidas y aceptadas por las empresas cuando contraen deudas externas. Una letra comercial es una letra basada en transacciones legales de productos básicos, emitida por el beneficiario o el beneficiario y aceptada por el beneficiario. Se puede utilizar en la misma ciudad o en diferentes lugares, y el plazo máximo de pago puede ser de hasta 9 meses. Las letras comerciales se pueden dividir en letras de aceptación comercial y letras de aceptación bancaria según sus aceptantes.
Las letras comerciales emitidas y aceptadas por la empresa se contabilizarán en la cuenta "documentos por pagar". El valor nominal se acredita en el momento de la emisión y aceptación, y el valor nominal se debita cuando vence. El saldo está a crédito y representa el monto de los documentos por pagar que aún no han vencido. Los pagarés deben calcularse en detalle según el beneficiario o el nombre del beneficiario, y se debe establecer un "libro de referencia de los pagarés" basado en la información detallada de los pagarés, y el tipo, número, fecha de emisión, fecha de vencimiento, cara Se debe registrar el monto y monto de cada documento por pagar, número de transacción del contrato, nombre del beneficiario o nombre del beneficiario, fecha de pago y monto. Cuando los pagos vencen, deben cancelarse uno por uno en el libro de notas. El tratamiento contable de los efectos por pagar es el siguiente:
1. Luego de emitida y aceptada la letra comercial, se debitarán las cuentas “Compra de Mercancías”, “Impuestos por Pagar” y “Cuentas por Pagar”, y el Los "Documentos por pagar" se acreditarán en el sujeto.
2. Al aceptar una factura de aceptación bancaria, la tarifa de tramitación se paga según el importe nominal y se incluye como gasto financiero. Cuando una empresa paga con comprobante de pago bancario, se debita la cuenta "Gastos Financieros - Gastos de Manejo" y se acredita la cuenta "Depósito Bancario".
3. Los efectos por pagar se dividen en efectos por pagar que devengan intereses y efectos por pagar que no devengan intereses. Los pagarés que devengan intereses pagarán intereses a la tasa de interés indicada en el anverso del pagaré. Al pagar, se debitará la cuenta "Gastos Financieros" y se acreditará la cuenta "Depósitos Bancarios". Si el monto del interés es grande, los intereses a pagar se pueden acumular todos los meses, y se debitará de la cuenta "Gastos financieros" y se acreditará a la cuenta "Gastos acumulados" al pagar, y se debitará la cuenta "Gastos acumulados"; Se acreditará la cuenta "Depósitos Bancarios".
4. Cuando la factura de aceptación vence, el pagador es responsable de reembolsar la factura de aceptación comercial y el banco aceptador cumple con sus obligaciones de pago de la factura de aceptación bancaria, paga al beneficiario y cobra la factura del tenedor. Cuando vence el pago de la letra de aceptación, si el depósito del pagador es insuficiente, el pagador debe transferir el principal y los intereses de la letra de aceptación comercial a cuentas por pagar, transferir el principal y los intereses de la letra de aceptación bancaria a la cuenta del préstamo bancario, y Débito de cuentas por pagar y gastos financieros. Al mismo tiempo, el banco cobrará una determinada multa al pagador y la empresa pagará la multa como "gastos no operativos" según el aviso, debitando la cuenta de "gastos no operativos" y acreditando el "depósito bancario". " cuenta.