Tratamiento contable fiscal del IVA de las construcciones en curso después de la transformación del IVA
Investigación
Tratamiento contable relacionado con los impuestos de los proyectos en construcción después de la transformación del impuesto al valor agregado
Escuela Técnica y Vocacional Changzheng de Zhejiang
I, Descripción general de la transformación del impuesto al valor agregado
Xie Bing
2. Tratamiento contable relacionado con los impuestos de los proyectos en construcción
La transformación del IVA se refiere a la transformación del actual impuesto al valor agregado basado en la producción es un impuesto al valor agregado basado en el consumo. Su contenido principal es permitir a las empresas deducir el impuesto sobre la producción de la compra de activos fijos como maquinaria y equipo. Después de la transformación del IVA, se pueden deducir los impuestos soportados, lo que puede reducir los costos de inversión de las empresas y ampliar la demanda de equipos y equipos de las empresas nacionales. A largo plazo, se pueden proteger las fuentes tributarias. Las empresas deben comprender los siguientes puntos al implementar la nueva política de deducción del impuesto al valor agregado:
(1) La deducción del impuesto soportado sobre los activos fijos se limita a los contribuyentes generales y se limita a los pagos generales.
Calcule el impuesto actual a pagar según la fórmula "impuesto a pagar = impuesto repercutido actual - impuesto soportado actual"
Puede verse que el "impuesto soportado" es un concepto exclusivo de los contribuyentes comunes y corrientes. Por lo tanto, no se permite deducir bajo ninguna circunstancia el impuesto soportado sobre los activos fijos adquiridos por los pequeños contribuyentes.
(2) La deducción del impuesto al valor agregado se basará en la fecha de emisión de la factura del impuesto al valor agregado. La política de reforma del impuesto al valor agregado se implementará del 65 de junio de 2009 al 1 de octubre de 2009. Por lo tanto, sólo los activos fijos realmente adquiridos después del 65438 de junio del 1 de octubre de 2009 y la factura del impuesto al valor agregado emitida después del 65438 de junio del 1 de octubre de 2009 pueden deducirse el impuesto soportado.
(3) Alcance de los activos fijos que se pueden deducir Los activos fijos dentro del alcance de la tributación actual del IVA son principalmente máquinas, maquinaria, herramientas de transporte y otros equipos, herramientas y aparatos relacionados con la producción y operación. Por lo tanto, los activos fijos que se pueden deducir después de la transformación y reforma todavía se encuentran dentro del rango anterior. Los bienes inmuebles como casas y edificios no pueden incluirse en el ámbito de la deducción del IVA. Además, el impuesto soportado incluye bienes de consumo de uso propio (como automóviles, yates, etc.) que no tienen nada que ver con actualizaciones tecnológicas empresariales y se confunden fácilmente con el consumo personal, y no deben deducirse.
(1) Bienes muebles en construcción Los activos fijos correspondientes a los bienes muebles en construcción son activos fijos que pueden utilizarse para deducir el impuesto soportado después de la transformación y reforma del Impuesto sobre el Valor Añadido. Por lo tanto, de acuerdo con las disposiciones provisionales del IVA,
según los detalles de implementación, la construcción de equipos de producción en curso ya no es una partida imponible no IVA, y el impuesto soportado por los materiales de ingeniería adquiridos y los servicios imponibles Se permite deducir el impuesto soportado de las materias primas. No es necesario transferir el importe del impuesto. El uso de productos de producción propia en activos fijos en construcción no se considera una actividad de ventas y no requiere el cálculo del impuesto repercutido. Específicamente, los equipos y materiales necesarios para el proyecto son adquiridos por empresas que pagan impuestos generales. Después de ser inspeccionados y recibidos en el almacén, se contabilizan a través de la cuenta "materiales de ingeniería" según el precio pagado, los gastos de embalaje y los gastos de transporte. , etc. , y el impuesto al valor agregado se procesará de acuerdo con "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado)", y el proyecto se transferirá a la cuenta de "construcción en curso" cuando se recauden los equipos y materiales necesarios para; el proyecto subcontratado no se entregará directamente a la biblioteca de ingresos de la experiencia. Si se utiliza, el precio pagado, las tarifas de embalaje, el transporte y los cargos diversos se contabilizan directamente a través de la cuenta "Construcción en curso", y se contabiliza el impuesto al valor agregado. a través de la cuenta "Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar (Impuesto Soportado)". Al "Depósito Bancario" se le acredita el monto total pagado. Según las nuevas regulaciones del IVA, el IVA sobre la compra de activos fijos (materiales de ingeniería) se puede deducir directamente del impuesto repercutido actual, al igual que el impuesto soportado involucrado en la compra de materias primas e inventarios. Por lo tanto, tras la transformación del IVA en 2009, el IVA ya no se incluye en el coste de los materiales de construcción, sino que se calcula directamente como "impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)". Al mismo tiempo, el uso de productos de producción propia para activos fijos en construcción no se considera una actividad de ventas y no requiere el cálculo del impuesto repercutido. Los activos fijos de una empresa son uno de los factores de producción. El valor de los activos fijos se compensa mediante depreciación a medida que se realizan las ventas de productos, y los ingresos por ventas incluyen el valor perdido de los activos fijos. Al mismo tiempo, los beneficios de financiación varían según el plan, son difíciles de determinar y varían con la fecha de cobro.
Cambiará con diferentes supuestos; en segundo lugar, a diferencia del valor del precio cobrado a plazos que permanece en la empresa, el impuesto repercutido obtenido por la empresa se transfiere al Estado después de deducir el impuesto soportado. el tiempo de permanencia limitado, los ingresos financieros son relativamente pequeños, por lo que tienen poco impacto en los ingresos contables. En tercer lugar, no pueden reflejar los ingresos, porque si se reflejan los ingresos y se deducen los "gastos financieros", el monto del "impuesto a pagar - valor agregado"; "impuesto a pagar" no será compatible con lo dispuesto en la legislación tributaria.
Se puede observar del análisis anterior que incluso si los ingresos diferidos generados por la cuota del impuesto al valor agregado se registran como "ingresos financieros no realizados", cuando realmente se realizan, no pueden compensar el " gastos financieros", pero se convertirá en "impuestos por pagar - IVA por pagar"; esto hace que no tenga sentido contabilizar el IVA pagado a plazos como "ganancias financieras no realizadas". Por lo tanto, el autor cree que existen ingresos diferidos por la recaudación del IVA a plazos, pero no deben registrarse como "ingresos financieros no realizados", sino que es más adecuado transferir el "IVA diferido" en su totalidad (el IVA se determina en función del futuro); cuentas por cobrar) ).
3. Selección del método de tratamiento contable del IVA para el negocio de ventas a plazos
Los hechos no son consistentes, pero el método de tratamiento es simple y práctico y no tiene ningún impacto en las ganancias contables.
Anillo. Por lo tanto, este enfoque es adecuado para las PYME orientadas a los impuestos.
(2) Las grandes empresas orientadas a la contabilidad no sólo se centran en si el cálculo del impuesto al valor agregado es correcto, sino también en si el registro de activos y pasivos es correcto. Por lo tanto, para este tipo de empresa, cuando se establece la venta, se debitan "otras cuentas por cobrar", se acreditan "ingresos del negocio principal", se acreditan "ingresos financieros no realizados" (sólo se reconocen los ingresos financieros no realizados del precio), y Se acreditan los "ingresos financieros no realizados". Registre el "IVA diferido" (el IVA se determina en función de las cuentas por cobrar futuras). Cada vez que se recibe un pago, se debita el "depósito bancario" y se acreditan "otras cuentas por cobrar"; en segundo lugar, se debitan los "ingresos financieros no realizados" y se acreditan los "gastos financieros", finalmente, se debita el "impuesto al valor agregado diferido"; , crédito "Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)".
Materiales de referencia:
[1] Liu Dongmei: Cálculo y tratamiento contable del impuesto al valor agregado sobre bienes vendidos a plazos, "Accounting Newsletter (Integral)", Número 3, 2009 .
[2] Gedi: Contabilidad Fiscal, Capital University of Economics and Business Press, 2008.
[3] Instituto Chino de Contadores Públicos Certificados: Contabilidad, Economic Science Press, edición de 2010.
(Editor Dai Juan)
(1) Las pequeñas y medianas empresas orientadas a la legislación fiscal se preocupan principalmente por el cálculo del impuesto al valor añadido
No es exacto, por lo que otras cuentas por cobrar Es posible registrar sólo el importe a pagar y no el impuesto a pagar. En esta forma de tratamiento, si bien otras cuentas por cobrar no consideran impuesto al valor agregado,
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Integral N° 201112 (1)
Exploración Técnica
Los oficiales galardonados con la Orden del Imperio Británico
El IVA repercutido calculado debería poder deducir el IVA soportado incluido en la compra de activos fijos y materiales para proyectos relevantes en construcción; Los bienes de producción propia con activos fijos deducidos son en realidad conversiones normales entre factores de producción, que eventualmente se reflejarán en los ingresos por ventas y formarán el IVA repercutido relevante, por lo que no deben considerarse ventas. Lo siguiente se explica detalladamente mediante ejemplos.
[Ejemplo 1] El 5 de marzo de 2009, la empresa A construyó un activo fijo y compró diversos materiales de ingeniería. El precio en la factura especial con IVA es de 400.000 yuanes y el impuesto al valor agregado es de 68.000 yuanes. El flete incurrido durante el proceso de transporte es de 10.000 yuanes (suponiendo que todas las empresas hayan obtenido certificados de deducción legales, lo mismo a continuación). Los precios y el flete de los materiales del proyecto se pagaron mediante cheque giro. Durante el proceso de instalación, en marzo de 2012, a otro lote de materias primas de inventario se le cobraron 30.000 yuanes, a los productos terminados se les cobró 30.000 yuanes, el valor fiscal fue de 32.000 yuanes y los salarios de los trabajadores se les pagaron 10.700 yuanes. El 10 de abril se completó el proyecto.
(1) Adquisición de materiales de ingeniería
Préstamo: Materiales de ingeniería 409.300
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto soportado) por pagar 68.700 Préstamo: Depósitos bancarios de 478,000 (2) Préstamos para materiales de construcción: Proyectos en construcción: Préstamos para materiales de construcción (3) Préstamos para materias primas para proyectos en construcción: Materias primas (4) Préstamos para productos en construcción: Commodities de inventario (5) Préstamos para compensación de empleados a pagar: Construcción en curso.
Préstamo: Construcción en curso.
Treinta mil
3000030000
3000010700
10700480000
480000
Auto- construido No productivo Cuadro 1
Préstamo: Materiales del proyecto
Préstamo: Depósito bancario (2) Receptor del proyecto Préstamo: Construcción en curso Préstamo: Material del proyecto Préstamo (3) Recibo del proyecto Préstamos para Materias primas: construcción en curso.
Préstamo: Materias Primas
478000
478000478000
47800035100
Treinta mil
——IVA a pagar (impuesto soportado por transferencia) 5100 impuestos a pagar——
(4) Productos de endeudamiento del proyecto: construcción en curso.
35440
Crédito: 30.000 artículos en stock
Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (impuesto repercutido) 5440 (5) a pagar a los empleados Salario: Construcción en curso.
Préstamo: A pagar a empleados (6) Préstamo para finalización de proyecto: Préstamo para inmovilizado: Proyecto en construcción.
Compare las diferencias entre ambos, como se muestra en la Tabla 1.
Tratamiento contable de los bienes muebles e inmuebles de construcción propia
10700
10700559240
559240
409300
409300
Recibir materiales para la autoconstrucción y otras producciones
Materiales de ingeniería, materias primas, productos de producción propia
( 2) Bienes inmuebles en construcción Las construcciones nuevas, reconstrucción, ampliación, reparación y decoración de bienes inmuebles por parte de los contribuyentes de proyectos son proyectos inmobiliarios en construcción. Los bienes inmuebles en construcción son un proyecto no sujeto a IVA y no se puede deducir el impuesto soportado sobre los materiales de ingeniería adquiridos y los servicios sujetos a impuestos. El impuesto soportado sobre las materias primas recaudadas para la autoconstrucción se transfiere al exterior, los productos de producción propia utilizados para los activos fijos en construcción se consideran bienes vendidos y el impuesto repercutido se calcula y paga. En concreto, si los equipos y materiales necesarios para el proyecto son adquiridos por contribuyentes generales, el precio pagado, los gastos de embalaje, los gastos de transporte y varios, etc., se contabilizarán en la cuenta "materiales de ingeniería", y el impuesto al valor añadido insumo. se incluirá en el costo de los materiales de ingeniería. Cuando el proyecto reciba el pago, se transferirá a la cuenta “construcción en proceso” si los equipos y materiales requeridos para el proyecto se entregan directamente para su uso sin ser recogidos en la base de datos, se contabilizarán directamente en la cuenta “construcción”; "cuenta en curso" según el precio pagado, gastos de embalaje, gastos de transporte y varios, etc. Al "Depósito Bancario" se le acredita el monto total pagado. Según la nueva normativa sobre el IVA, no se puede deducir el IVA soportado sobre bienes inmuebles como casas y edificios. Cuando una empresa compre un proyecto en construcción y reciba sus propios productos, se considerará una venta. La cuenta "Construcción en curso" se debitará según la suma del costo de los bienes recaudados y los impuestos y tasas correspondientes; la cuenta "Bienes de inventario" se acreditará según el costo de los bienes, y la cuenta se acreditará según el costo de los bienes; el precio de venta o valor imponible de los bienes recaudados y el precio de mercado multiplicado por la tasa impositiva aplicable Registre "impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido)".
[Ejemplo 2] Siguiendo el ejemplo anterior, si el proyecto en construcción es una fábrica u otro bien inmueble, el tratamiento contable es el siguiente: (1) Compra de materiales de construcción.
(No transferir hacia afuera) No reconocer el impuesto repercutido deducción del impuesto soportado (no transferir hacia afuera) Deducción del impuesto soportado.
Préstamo: pedir prestado: materias primas, materiales de ingeniería.
Impuestos a pagar por el procesamiento y fabricación de productos semiacabados - IVA a pagar - impuestos a pagar
Reserva de impuestos sobre bienes) IVA (impuesto soportado) (impuesto soportado)
Débito: proyecto en construcción, préstamo dinámico: préstamo: depósito bancario, depósito bancario.
Crédito: Inventario de bienes: Construcción en curso: Construcción en curso.
Crédito: No se puede deducir el impuesto soportado sobre las materias primas.
(Traspasar) (Confirmar necesidad de traspasar)
Préstamos para construcción en curso: impuestos y tasas por pagar - Préstamos por pagar: materiales de construcción.
Crédito: Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) sobre bienes en inventario. Crédito: Depósito bancario.
Débito: Crédito: Impuestos a pagar sobre depósitos bancarios en construcción.
-IVA a pagar: Construcción en curso Préstamos: Materiales de ingeniería
Préstamos (Impuesto repercutido): Materias primas
Impuestos a pagar-Impuesto al valor agregado a pagar (transferido) impuesto soportado)
En tercer lugar, el impacto sustancial de la nueva política en las empresas
(1) Reducir los costos empresariales y aumentar las ganancias empresariales. En el marco del impuesto al valor agregado orientado al consumo, el impuesto sobre los equipos adquiridos por una empresa no se incluirá en el valor registrado de los activos fijos después de la deducción en el período actual. En consecuencia, se reducirán los gastos de depreciación, aumentando así el beneficio operativo de la empresa. la empresa. Aunque el aumento de los beneficios dará lugar a un aumento del impuesto sobre la renta de las sociedades, el beneficio neto de la empresa seguirá mostrando una tendencia ascendente.
(2) Reducir los riesgos corporativos y mejorar la rentabilidad empresarial La transformación del impuesto al valor agregado tiene un impacto directo en una serie de indicadores financieros como la tasa de rotación de activos fijos, el rendimiento de los activos netos y el flujo de caja. En el marco del IVA orientado al consumo, debido a la reducción del valor de los activos fijos, incluso si los ingresos operativos de la empresa permanecen sin cambios, su tasa de rotación de activos fijos aumentará. Al mismo tiempo, el beneficio neto de la empresa aumentará debido a la implementación del sistema de impuesto al valor agregado orientado al consumo, por lo que el rendimiento de los activos netos de la empresa aumentará inevitablemente, lo que también reducirá los riesgos de la empresa.
Materiales de referencia:
[1] Centro de Evaluación de Calificación Contable del Ministerio de Finanzas: "Práctica de Contabilidad Elemental", China Finance and Economics Press, 2009.
(Editor Dai Juan)
Integral nº 201112 (1)
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