¿Cómo retener el Impuesto sobre Sociedades al pagar honorarios de consultoría técnica en el extranjero? ¿Cuáles son los requisitos?

Entre los temas de derecho tributario del Examen de Contador Público Autorizado 2014, hay un tema integral: una empresa farmacéutica ubicada en una zona urbana, con un 75% de propiedad extranjera, es contribuyente general del impuesto al valor agregado. En 2013, los ingresos comerciales principales de la compañía fueron de 55 millones de yuanes, otros ingresos comerciales fueron de 4 millones de yuanes, los ingresos no operativos fueron de 3 millones de yuanes, los costos comerciales principales fueron de 28 millones de yuanes y otros costos comerciales fueron de 3 millones de yuanes. Los gastos no operativos ascendieron a 2,65438 millones de yuanes, los impuestos y recargos comerciales a 4,2 millones de yuanes, los gastos administrativos a 5,5 millones de yuanes, los gastos de ventas a 9 millones de yuanes, los gastos financieros a 6,54388 millones de yuanes y los ingresos por inversiones a 6,543802 millones de yuanes.

Algunos negocios específicos que ocurrieron ese año son los siguientes:

(65.438 0) pagó una tarifa anual de consultoría y orientación técnica de 65.438 02.000 yuanes a la empresa accionista extranjera, y a la empresa extranjera la empresa accionista distribuirá expertos en orientación que están estacionados en la empresa durante todo el año, asumen toda la responsabilidad y los riesgos por los resultados de su trabajo y evalúan su desempeño.

(2) Pago real de los salarios de los empleados de 120.000 yuanes (incluidos 400.000 yuanes por discapacidad), tasas de bienestar de los empleados de 180.000 yuanes, asignación de fondos sindicales de 250.000 yuanes y pago de fondos de educación de los empleados de 200.000 yuan. Los fondos acumulados para educación del personal transferidos de años anteriores a este año no se dedujeron 50.000 RMB, y se pagaron 654,38 millones de RMB adicionales a los inversores.

(Otra información relevante: a menos que se especifique lo contrario, todos los elementos de deducción han obtenido certificados válidos y se han completado los procedimientos pertinentes para los descuentos correspondientes. Debido a los libros contables incompletos de las empresas accionistas extranjeras en mi país, las autoridades competentes las autoridades fiscales han aprobado la consulta técnica. La tasa de beneficio del servicio de orientación es 20 y la empresa farmacéutica está designada como agente de retención. El equipo de tratamiento de aguas residuales adquirido está incluido en el "Catálogo preferencial del impuesto sobre la renta empresarial de equipos especiales de protección ambiental").

Requisitos:

1. Calcular el impuesto sobre la renta empresarial, el impuesto al valor agregado, el impuesto a la construcción urbana, el recargo de educación y el recargo de educación local que la empresa farmacéutica debe retener en su negocio ( 1);

2. Calcular el impuesto a la renta imponible que debe ajustarse en el negocio (2).

Análisis de preguntas del examen

1. Según las "Medidas Provisionales para la Administración Tributaria de las Oficinas de Representación Permanente de Empresas Extranjeras", para empresas con libros de contabilidad incompletos, incapacidad para calcular con precisión ingresos o costos y gastos, e incapacidad para cumplir con las disposiciones de estas Medidas. Para las oficinas de representación que declaran verazmente, las autoridades tributarias tienen el derecho de convertir los ingresos en gastos o gravar impuestos con base en el ingreso total, y la tasa de ganancia del representante. cargo no será inferior al 15%. Debido a que los libros contables de los accionistas nacionales y extranjeros están incompletos, la tasa de beneficio de los servicios de consultoría y orientación técnica aprobados por las autoridades fiscales competentes es 20, que es superior a 15. Según el párrafo 3 del artículo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China, si una empresa no residente no establece una institución o lugar en China, o aunque haya establecido una institución o lugar, sus ingresos no tienen conexión real con la institución o lugar que estableció, deberá pagar el impuesto sobre la renta empresarial sobre sus ingresos derivados de China. El impuesto sobre la renta pagadero por empresas no residentes sobre los ingresos derivados del artículo 3, párrafo 3 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas de la República Popular China se retendrá en la fuente, siendo el pagador el agente de retención. Por lo tanto, este tema designa a las empresas farmacéuticas como sus agentes de retención. Según el quinto párrafo del artículo 27 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", los ingresos especificados en el tercer párrafo del artículo 3 de esta Ley pueden estar exentos o reducidos del impuesto sobre la renta. El artículo 91 de las "Reglas de implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que los ingresos especificados en el punto 5 del artículo 27 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" pueden gravarse como ingresos corporativos. Impuesto a un tipo reducido del 10%. Por tanto, el impuesto sobre la renta de sociedades que la empresa farmacéutica debe retener = 120 × 20 × 10 = 24.000 yuanes.

Los servicios de consultoría prestados por empresas extranjeras no residentes a empresas residentes nacionales serán retenidos y pagados. Base para la retención del impuesto al valor agregado: si el pueblo chino * * * y unidades o individuos fuera de China brindan servicios sujetos a impuestos en China y no tienen un establecimiento comercial en China, su agente nacional será el agente de retención; agente en China, el beneficiario es el agente de retención del IVA. Si los agentes y beneficiarios nacionales retienen y remiten el IVA para entidades y personas físicas extranjeras, lo retendrán y remitirán al tipo impositivo aplicable. Por tanto, las empresas farmacéuticas son los agentes de retención del IVA y otros impuestos.

Según el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre la tasa cero aplicable del impuesto al valor agregado y las políticas de exención para servicios sujetos a impuestos" (Caishui [2011] No. 131), el El tipo impositivo para la consultoría técnica es 6. El impuesto al valor agregado que debe retenerse = 120 ÷ (1 6) × 6 = 6,79 (diez mil yuanes, se cobran 7 impuestos a la construcción urbana, 3 recargos educativos y 2 recargos educativos locales); .

El impuesto de construcción urbana, el recargo educativo y el recargo educativo local a retener = 6,79 × (7 3 2) = 0,81 (diez mil yuanes).

2. Según el segundo párrafo del artículo 30 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China", los salarios pagados por la colocación de personas discapacitadas y otro personal laboral fomentados por el Estado pueden ser incluidos en el cálculo de la renta imponible. El artículo 96 del "Reglamento sobre la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" estipula que las deducciones adicionales de los salarios pagados por las empresas para colocar a personas discapacitadas mencionadas en el artículo 30 (2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas consulte las deducciones reales pagadas a los empleados discapacitados. Sobre la base de los salarios de los empleados discapacitados, se deducirán los salarios pagados a los empleados discapacitados.

Por lo tanto, el salario real pagado por la empresa a las personas discapacitadas se puede deducir sumando 100 RMB antes de impuestos, lo que reduce la renta imponible en 400.000 RMB;

De acuerdo con el "Ingreso Empresarial" Ley Fiscal de la República Popular China" El artículo 40 del Reglamento de Aplicación estipula que si los gastos de bienestar de los empleados incurridos por la empresa no superan el 14% del total de sueldos y salarios, se deducirán. Por lo tanto, el límite de deducción para las cuotas de bienestar de los empleados = salarios de los empleados 1200 × 14 = 168 (diez mil yuanes), y la cantidad real incurrida es 180-168 = 12, por lo que se debe aumentar la renta imponible.

Según el artículo 41 del "Reglamento de Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la parte de los fondos sindicales asignada por la empresa que no supere el 2 del total de sueldos y salarios puede destinarse a ser deducido. El límite de deducción del fondo sindical = salarios de los empleados 1200 × 2 = 240 000 yuanes, la cantidad real asignada es 250 000 yuanes y la renta imponible se incrementará en 25-24 = 10 000 yuanes;

Según el "People's República de China" El artículo 42 del Reglamento para la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República de China estipula que, a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado estipulen lo contrario, los gastos de educación de los empleados incurridos por la empresa no exceder el 2,5% del total de sueldos y salarios, y se permitirá su deducción; el exceso podrá liquidarse y deducirse en ejercicios fiscales futuros. El límite de deducción para los fondos de educación de los empleados = salarios de los empleados 1200 × 2,5 = 300.000 yuanes. La cantidad real es 200.000 yuanes. No excede el límite de deducción y debe deducirse de acuerdo con los hechos;

La educación de los empleados. los fondos de años anteriores se trasladan a este año. La cantidad acumulada es de 50.000 yuanes, que se puede deducir en el año en curso, y la renta imponible se reduce en 50.000 yuanes;

De acuerdo con las disposiciones. del artículo 36 del "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", excepto para las empresas de conformidad con las regulaciones nacionales pertinentes. Excepto las primas de seguro de seguridad personal pagadas por trabajadores en tipos especiales de trabajo y otras primas de seguros comerciales que pueden deducirse. Según lo prescrito por las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado, no se deducirán las primas de seguros comerciales pagadas por las empresas a inversores o empleados. Por lo tanto, la prima de seguro comercial pagada por la empresa a los inversores es de 654,38 millones de yuanes, que no se puede deducir antes de impuestos, y la renta imponible debería incrementarse en 654,38 millones de yuanes.

Negocios (2) Ingresos a pagar a ajustar = 12 1 10-40-5 = -22 (diez mil yuanes).

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