Conocimientos relevantes para la preparación de exámenes: Selección de atributos de medición contable para activos fijos

1. Selección de atributos de medición en la medición inicial de activos fijos

(1) La medición inicial de activos fijos utilizando la medición del costo histórico como método principal de medición se refiere a la determinación de la adquisición. costo de los activos fijos. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 4 - Activos fijos" de 2006 (en adelante, las "Nuevas normas") estipulan claramente que los activos fijos deben medirse inicialmente al costo. Por tanto, el atributo de medición básico utilizado en la medición inicial de los activos fijos es el costo histórico.

En la práctica contable, debido a las diversas formas de adquirir activos fijos, los estándares y contenidos específicos de la medición de costos también serán diferentes según las diferentes formas de adquisición. Por ejemplo, el costo de un activo fijo subcontratado incluye el precio de compra, los impuestos pertinentes, las tarifas de transporte, las tarifas de carga y descarga, las tarifas de instalación y las tarifas de servicios profesionales que pueden atribuirse al activo antes de que alcance su estado utilizable previsto. Para los activos fijos de construcción propia, el costo consiste en los gastos necesarios incurridos antes de que el activo alcance su condición de uso prevista, incluido el costo de los materiales de ingeniería, los costos de mano de obra, los impuestos relevantes pagados, los costos de endeudamiento que deben capitalizarse y los costos indirectos que deben capitalizarse. asignado.

(2) Complementar otros atributos de medición. Después de la promulgación de las nuevas normas, la medición inicial de los activos fijos se basa en atributos de medición de costos históricos y también implica la aplicación de otros atributos de medición. El detalle es el siguiente:

Aplicación de la medición del valor presente. La primera es comprar activos fijos con propiedades financieras. Al comprar activos fijos, si el precio de compra de los activos fijos excede las condiciones crediticias normales, se trata esencialmente de financiación. En este momento, el costo de los activos fijos no puede determinarse por el precio de compra, sino que se basa en el valor presente del precio de compra. El valor actual del precio de compra de los activos fijos se determinará seleccionando una tasa de descuento adecuada basada en el precio de compra real. El segundo son los activos fijos con la obligación de abandonarlos. Para activos fijos específicos en industrias especiales, el costo de la obsolescencia también debe considerarse al determinar sus costos de entrada iniciales. Los costos de abandono generalmente se refieren a gastos determinados por las obligaciones ambientales de una empresa en materia de protección ambiental y restauración ecológica de conformidad con las leyes nacionales, los reglamentos administrativos y los convenios internacionales, como las obligaciones ambientales para el abandono y la restauración de las instalaciones de las centrales nucleares. En comparación con su valor presente, el monto de los gastos de disposición generalmente varía mucho, por lo que es necesario considerar el valor temporal del dinero y determinar el monto que debe incluirse en el costo de los activos fijos en función del valor presente.

Aplicación de la medición del valor razonable. En la práctica, una empresa puede utilizar un pago para comprar varios activos que no tienen un precio individual. Si estos activos cumplen con la definición de activos fijos y cumplen con las condiciones de reconocimiento de activos fijos, cada activo debe reconocerse como un activo fijo por separado, y el costo total debe asignarse en proporción al valor razonable de cada activo fijo, y el costo El costo de cada activo fijo debe determinarse por separado. Es decir, al asignar el costo total de los activos fijos, se debe utilizar como estándar de asignación el valor razonable de cada activo fijo. En este momento se utiliza el atributo de medición del valor razonable del activo fijo.

El segundo es la selección de atributos de medición en la medición posterior y de terminación de los activos fijos.

(1) La medición posterior de la depreciación de los activos fijos se basa en la medición inicial. La depreciación de los activos fijos es esencialmente un proceso de asignación sistemática del monto de depreciación acumulada de los activos fijos, es decir, la determinación del monto de depreciación de cada período se basa en el monto de depreciación acumulada de los activos fijos y el resultado de una asignación específica utilizando una determinada depreciación. método. Entre ellos, la determinación de las provisiones para depreciación involucra el costo de los activos fijos y el valor residual neto estimado de los activos fijos. El costo de un activo fijo se determina cuando el activo fijo se mide inicialmente, y el valor residual neto estimado del activo fijo se determina con base en el monto obtenido de la enajenación del activo después de deducir los gastos de enajenación. En comparación con el costo de los activos fijos, el valor residual neto estimado es generalmente muy pequeño, por lo que la medición de la depreciación de los activos fijos depende principalmente de la medición inicial de los activos fijos.

Los atributos de medición dual de valor razonable y valor presente de las pérdidas por deterioro al final del período. Según las disposiciones de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 8 - Deterioro del valor de activos" de 2006, las empresas deben determinar si existen signos de que los activos puedan estar deteriorados en la fecha del balance. Si existen indicios de deterioro de un activo, se debe estimar su importe recuperable. Cuando el importe recuperable es inferior al valor en libros, significa que se ha producido una pérdida por deterioro del activo y se deben realizar las correspondientes provisiones por deterioro del activo.

En la medición de las pérdidas por deterioro de activos, la determinación del importe recuperable es una cuestión clave.

De acuerdo con lo establecido en las normas de deterioro de activos, el monto recuperable debe determinarse con base en el mayor entre el monto neto del valor razonable del activo menos los costos de disposición y el valor presente de los flujos de efectivo futuros esperados del activo, es decir, la determinación de El importe recuperable involucra los atributos de medición del valor razonable y el valor presente en la medición final de los activos fijos.

Medición histórica de costes de gastos posteriores. Los gastos posteriores en activos fijos se refieren a gastos de renovación, costos de reparación, etc. Ocurre durante el uso de activos fijos. Los gastos posteriores en activos fijos se dividen en gastos posteriores capitalizados y gastos posteriores contabilizados según diferentes métodos de tratamiento. No importa qué tipo de gastos posteriores sean, generalmente se miden según el monto real incurrido, es decir, al costo histórico.

(2) Terminación de la medición de los activos fijos Cuando se termina la medición de los activos fijos, es necesario cancelar el valor en libros de los activos fijos, lo que implica el valor original de los activos fijos, la provisión para depreciación, y provisión por deterioro En espera de castigo. , y el valor original, la depreciación y el monto del deterioro a cancelar se han determinado en los pasos anteriores. Por tanto, la valoración de la terminación del inmovilizado no necesita determinarse por separado, sino que depende del importe que se ha determinado en el enlace anterior.

3. Cuestiones relacionadas con los atributos de medición contable de los activos fijos

(1) Tomar el coste histórico como principal atributo de medición y otros como auxiliares es un requisito inevitable para adaptarse a la realidad. Entre todos los vínculos de medición de activos fijos, la medición inicial y la medición final son dos vínculos clave. Entre los diversos atributos de medición existentes, el costo histórico es el atributo de medición más utilizado en la contabilidad financiera. Tiene las ventajas de objetividad, verificabilidad y medición simple. Generalmente, es la primera opción para la medición inicial de activos. Por ejemplo, cuando se miden inicialmente los activos fijos, los atributos de medición (como el costo histórico) generalmente se seleccionan desde la perspectiva de los insumos.

La medición basada en el coste histórico conduce a menudo a graves desviaciones entre el valor de mercado y el valor contable de la empresa. Es decir, cuando el entorno contable cambia, como cambios de precios, la información reflejada por la medición de costos históricos puede tener una "señal distorsionada", lo que dificulta describir verdaderamente el estado financiero de la empresa. Por lo tanto, al final del período contable cuando es necesario reportar información contable, se utilizan otros atributos de medición, como el valor en libros y el monto recuperable de los activos fijos, para compensar las deficiencias de los costos históricos. Por ejemplo, para la medición de activos fijos al final de un período contable, los atributos de medición generalmente se seleccionan desde la perspectiva de la producción o el ingreso esperado.

A juzgar por el estado de la aplicación del costo histórico como pilar y otros atributos de medición como complemento, el campo de la contabilidad con deficiencias en el costo histórico está constantemente realizando mejoras "incrementales". Aunque el costo histórico sigue siendo el atributo de medición más básico e importante para la medición de activos fijos, el predominio del costo histórico ha cambiado gradualmente para proyectos específicos, en etapas y enlaces de medición específicos, es más probable que se utilicen otros atributos de medición. A juzgar por las características de varios atributos de medición, en el entorno contable actual, ningún atributo de medición contable tiene una ventaja absoluta y exclusiva en la medición de activos. Todavía es necesario utilizar de manera integral varios atributos de medición contable a largo plazo. Cada atributo de medición contable tiene sus propias ventajas y desventajas, lo que nos obliga a aprovechar las fortalezas y evitar las debilidades al usar y seleccionar, y resaltar las características de cada atributo de medición contable.

(2) Estudiar los atributos de medición de los activos basándose en la información contable y los objetivos contables. En primer lugar, la selección de los atributos de medición contable de los activos no es sólo una simple cuestión de teoría contable, sino que también requiere la consideración de la correlación entre ellos. información contable proporcionada por diferentes atributos de medición de desempeño y confiabilidad. Por otro lado, dado que una empresa es un conjunto de contratos (Jensen y Meckling, 1976), la información contable de la empresa tiene las correspondientes consecuencias económicas. El juego en torno a los intereses entre diferentes partes interesadas eventualmente evolucionará hacia un juego para determinar las reglas contables. y medición de activos Es el centro y foco de atención, es decir, el proceso de medición de activos es también un proceso de coordinación y compromiso con la realidad. En segundo lugar, el desarrollo de la teoría de los atributos de medición de activos también depende de cambios en los objetivos contables. Los primeros objetivos contables generalmente se ubicaban en la responsabilidad fiduciaria, y el concepto de costo, especialmente el costo histórico, desempeñaba un papel relativamente pleno en la evaluación de la responsabilidad fiduciaria. La perspectiva de utilidad de las decisiones es una innovación del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera en su marco conceptual de contabilidad financiera y se ha convertido en una perspectiva principal en el estudio de los objetivos de la información contable financiera. Bajo este objetivo, atributos de medición como el valor razonable y el valor presente han entrado en el rango opcional de atributos de medición contable.