¿Qué alcance específico de la deducción del IVA se puede deducir?
Las últimas regulaciones sobre la deducción del impuesto al valor agregado
El Consejo de Estado decidió implementar la reforma de transformación del impuesto al valor agregado en todo el país a partir del 1 de enero de 2009. El núcleo de la reforma de transformación del impuesto al valor agregado es permitir la deducción del impuesto al valor agregado incluido en la compra de activos fijos al calcular el impuesto al valor agregado pagadero.
1. El alcance del impuesto soportado que se puede deducir
El alcance y el monto del impuesto que se permite deducir Dado que los activos fijos dentro del alcance del IVA son principalmente máquinas, maquinaria. , herramientas de transporte y Otros equipos, herramientas y aparatos relacionados con la producción y operación, por lo que los activos fijos que se permiten deducir después de la transformación y reforma del IVA también se encuentran dentro del alcance anterior. La vida útil de los activos fijos permitidos para la deducción debe exceder los 12 meses. Obviamente, si las casas y edificios están incluidos o no es la principal diferencia en el tratamiento de los activos fijos entre el IVA y el impuesto sobre la renta de las sociedades.
Desde el 1 de enero de 2009, el impuesto soportado por los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado sobre los activos fijos adquiridos (incluidas donaciones e inversiones físicas) o de fabricación propia (incluidas renovaciones, ampliaciones e instalaciones) puede Se calcula en función del impuesto al valor agregado. Las facturas de impuestos especiales, los documentos de pago del impuesto al valor agregado de importación de aduanas especiales y los documentos de liquidación de tarifas de transporte se deducen del impuesto de salida. El impuesto soportado sobre activos fijos que el contribuyente puede deducir significa el monto del impuesto soportado sobre activos fijos realmente incurrido por el contribuyente después del 1 de enero de 2009 (inclusive) y declarado en o con base en el certificado de deducción del impuesto al valor agregado emitido después 1 de enero de 2009. El importe del IVA calculado a partir del comprobante de deducción del IVA.
Desde el 1 de agosto de 2013, el impuesto soportado por los contribuyentes del IVA general en la compra de automóviles se puede obtener con Deducción del impuesto repercutido.
2. El alcance del impuesto soportado no deducible sobre los siguientes artículos no se deducirá del impuesto repercutido:
1. No se deducirán los gastos sobre activos fijos para proyectos, beneficios colectivos o consumo personal. Las partidas imponibles sin IVA se refieren a la prestación de servicios gravables sin IVA, la transferencia de activos intangibles, la venta de bienes inmuebles y proyectos inmobiliarios en construcción. Los gastos personales incluyen gastos de entretenimiento social.
Los activos fijos como máquinas, maquinaria y vehículos de transporte a menudo se mezclan en la producción de bienes sujetos a impuestos y libres de impuestos. Si no se pueden dividir según el volumen de ventas, se puede deducir el impuesto soportado. En otras palabras, solo no se puede deducir el impuesto soportado sobre los activos fijos que se utilizan específicamente para proyectos no sujetos a impuestos, proyectos libres de impuestos, etc., y se pueden deducir otros activos fijos de uso mixto. Por lo tanto, se permite deducir el impuesto soportado para los activos fijos que se utilizan tanto para elementos imponibles del IVA (excluidos los elementos exentos del IVA) como para elementos imponibles sin IVA, artículos exentos del IVA, bienestar colectivo o consumo personal.
2. No se deducirá el impuesto soportado sobre los activos fijos adquiridos por pérdidas anormales. Las pérdidas anormales se refieren a pérdidas causadas por robo, extravío, moho y deterioro por una mala gestión.
3. No se deducirá el impuesto soportado sobre los activos fijos adquiridos utilizados para productos en curso y terminados perdidos anormalmente.
4. No se deducirá el impuesto soportado sobre bienes de consumo para uso propio de los contribuyentes según lo estipulado por las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado. Los artículos de propiedad personal, como yates, automóviles y motocicletas, que están sujetos al impuesto al consumo, no tienen nada que ver con las mejoras tecnológicas corporativas y las actualizaciones de los equipos de producción, y se mezclan fácilmente con los suministros de producción y comerciales para el cálculo de las deducciones del impuesto soportado. Para colmar las lagunas fiscales y aprender de las prácticas internacionales, no se deducirá el impuesto soportado sobre motocicletas, automóviles y yates que están sujetos al impuesto al consumo para uso propio de los contribuyentes. Sin embargo, si los bienes se compran y venden más tarde, se consideran bienes ordinarios y aún se puede deducir el impuesto soportado.
5. Para los costos de transporte de los cuatro activos fijos anteriores y los costos de transporte de las ventas de activos fijos libres de impuestos, el impuesto soportado no se deducirá del impuesto repercutido.
Cabe señalar que las casas, edificios y activos fijos en construcción de bienes inmuebles no pueden deducir el impuesto soportado.
En primer lugar, el impuesto soportado no se puede deducir de las casas y edificios, independientemente de si están relacionados con la producción y el funcionamiento.
En segundo lugar, no se permite la deducción del impuesto soportado por activos fijos en construcción para bienes inmuebles. Después de la transformación, se permiten deducciones por bienes o servicios adquiridos utilizados en proyectos en construcción de activos fijos como maquinaria y equipo, pero solo no se permiten deducciones aquellos utilizados para proyectos inmobiliarios en construcción. Bienes inmuebles se refiere a bienes que no se pueden mover o que causarán cambios en su naturaleza y forma después de ser movidos, incluidos edificios, estructuras y otros anexos al terreno. Las nuevas construcciones, reconstrucción, ampliación, reparación y decoración de inmuebles del contribuyente son todos proyectos inmobiliarios en curso y no pueden utilizarse para deducir el impuesto soportado.
El 1 de mayo se amplió el alcance del impuesto deducible del impuesto al valor agregado
A partir del 1 de mayo de 2016 se puso en marcha el programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor agregado se lanzará a nivel nacional, todos los contribuyentes de impuestos comerciales en las industrias de la construcción, bienes raíces, finanzas y servicios de vida se incluirán en el alcance piloto, y pasarán de pagar impuestos comerciales a pagar impuestos al valor agregado.
Nota:
El contribuyente del impuesto al valor agregado original se refiere al contribuyente que cumple con el "Reglamento provisional de la República Popular China sobre el impuesto al valor agregado" (Orden del Consejo de Estado N° 538) (en adelante denominado Reglamento del "Impuesto al Valor Agregado Provisional")) contribuyentes que pagan el impuesto al valor agregado
En términos de impuesto soportado
Compra de servicios, activos intangibles o bienes raíces - se puede deducir
El impuesto al valor agregado original generalmente es Cuando un contribuyente compra servicios, activos intangibles o bienes raíces, el impuesto al valor agregado indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado obtenida es el impuesto soportado y se permite deducirlo del impuesto repercutido.
Para los inmuebles adquiridos después del 1 de mayo de 2016 y contabilizados como activos fijos en el sistema contable, o para los inmuebles en construcción adquiridos después del 1 de mayo de 2016, el impuesto soportado se dividirá en 2 del fecha de adquisición. Se deducirá del impuesto repercutido cada año, siendo el ratio de deducción del 60% el primer año y del 40% el segundo.
La regla de deducción de dos años anterior no es aplicable al impuesto soportado sobre bienes inmuebles arrendados mediante financiación y edificios y estructuras temporales construidos en el sitio de construcción.
Se pueden deducir las motocicletas, automóviles y yates que estén sujetos al impuesto al consumo para uso propio.
Para motocicletas, automóviles y yates que estén sujetos al impuesto al consumo para uso propio por el contribuyente general del IVA original, su entrada El monto del impuesto puede deducirse del monto del impuesto repercutido.
Compra de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles de entidades o personas físicas en el extranjero
Para los ex contribuyentes generales del IVA que compren servicios, activos intangibles o bienes inmuebles de entidades o personas físicas en el extranjero, deberán cumplir con regulaciones Si se retiene el impuesto al valor agregado, el impuesto soportado que se permitirá deducir del impuesto repercutido será el impuesto al valor agregado indicado en el comprobante de pago de impuestos obtenido de la autoridad fiscal o del agente de retención.
Para deducir el impuesto soportado con un comprobante de pago de impuestos, los contribuyentes deben tener un contrato escrito, comprobante de pago y un estado de cuenta o factura de una unidad en el extranjero. Si la información es incompleta, el impuesto soportado no se deducirá del impuesto repercutido.
Compra de bienes y servicios
El contribuyente general del IVA originario compra bienes o acepta el procesamiento, reparación y servicios de reparación de los conceptos enumerados en la “Explicación sobre Ventas de Servicios, Bienes Intangibles o Bienes Inmuebles”. Patrimonio", que no pertenece a los elementos imponibles no sujetos al IVA mencionados en el artículo 10 del "Reglamento provisional sobre el impuesto al valor agregado", se permite deducir el impuesto soportado del impuesto repercutido.
El alcance de la compra de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles que no es deducible
Cuando el contribuyente general del IVA original compra servicios, activos intangibles o bienes inmuebles, el impuesto soportado sobre los siguientes artículos no se deducirán de las Deducciones sobre las ventas de los montos del impuesto sobre los artículos:
(1) Se utiliza para artículos calculados utilizando el método de cálculo de impuestos simplificado, artículos exentos del impuesto al valor agregado, bienestar colectivo o consumo personal. Los activos intangibles e inmuebles involucrados se refieren únicamente a activos intangibles (excluyendo otros activos intangibles de participación) y bienes inmuebles dedicados a los proyectos anteriores.
El consumo social y de entretenimiento de los contribuyentes pertenece al consumo personal.
(2) Bienes adquiridos con pérdida anormal, así como servicios relacionados de procesamiento, reparación, reparación y transporte.
(3) Bienes adquiridos (excluidos activos fijos), servicios de procesamiento, reparación y reparación y servicios de transporte consumidos por pérdidas anormales de productos en proceso y productos terminados.
(4) Bienes inmuebles con pérdida anormal, así como bienes adquiridos, servicios de diseño y servicios de construcción consumidos por el inmueble.
(5) Bienes adquiridos, servicios de diseño y servicios de construcción consumidos por proyectos inmobiliarios en construcción debido a pérdidas anormales.
Las nuevas construcciones, reconstrucción, ampliación, reparación y decoración de inmuebles por parte del contribuyente son todos proyectos inmobiliarios en curso.
(6) Servicios adquiridos de transporte de pasajeros, servicios de préstamo, servicios de catering, servicios de residencia diaria y servicios de entretenimiento.
(7) Otras circunstancias que determine el Ministerio de Hacienda y la Agencia Estatal de Tributos.
Los bienes a que se refieren los puntos (4) y (5) anteriores se refieren a materiales y equipos que constituyen entidades inmobiliarias, incluidos los materiales de decoración de edificios y los de abastecimiento y drenaje de agua, calefacción, saneamiento, ventilación, iluminación, y comunicaciones, gas, protección contra incendios, aire acondicionado central, ascensores, equipos eléctricos, edificios inteligentes e instalaciones de apoyo.
Para los honorarios de asesoría en inversiones y financiamiento, honorarios de manejo, honorarios de consultoría y otros gastos directamente relacionados con el préstamo que los contribuyentes pagan al prestamista por los servicios de préstamo, el impuesto soportado no se deducirá del impuesto repercutido.
Manejo de situaciones en las que no se permite la deducción
(1) Para los servicios adquiridos para los cuales se ha deducido el impuesto soportado, se produce la situación especificada en el punto 5 anterior (partidas impositivas calculadas utilizando el método de cálculo del impuesto simplificado. Si no se puede determinar el monto del impuesto soportado, el monto del impuesto soportado que debe deducirse se calculará en función del costo real del período actual.
(2) Para los activos intangibles o inmuebles por los que se haya deducido el impuesto soportado, si se dan las circunstancias especificadas en el punto 5 anterior, el impuesto soportado no deducible se calculará según la siguiente fórmula:
Sin deducible El importe del impuesto soportado deducido = activos intangibles o valor neto del inmueble × tasa impositiva aplicable
Qué hacer cuando el propósito de un elemento no deducible cambia y es utilizado para una partida deducible
De conformidad con el "Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" 》Artículo 10 y el punto 5 anterior. Activos fijos, activos intangibles y bienes inmuebles que no se permiten deducir y el impuesto soportado no se ha deducido si el uso cambia, las partidas imponibles que pueden deducir el impuesto soportado se pueden utilizar en el mes siguiente al cambio de uso. De acuerdo con la siguiente fórmula, el monto del impuesto soportado se puede deducir. deducido se calcula en base al certificado de deducción de IVA legal y válido:
El importe del impuesto soportado que se puede deducir = valor neto de los activos fijos, activos intangibles, bienes inmuebles/(1+tipo impositivo aplicable)× Tipo impositivo aplicable
Se deben obtener certificados de deducción de IVA legales y válidos para el impuesto soportado deducible mencionado anteriormente.
En términos del crédito fiscal retenido por impuesto al valor agregado al final del período
Si el contribuyente general del IVA original también tiene servicios de ventas, activos intangibles o bienes inmuebles, el valor -impuesto agregado antes de la fecha de inclusión en el programa piloto de impuesto comercial a IVA. El crédito fiscal restante al final del período no se deducirá del impuesto repercutido sobre las ventas de servicios, activos intangibles o bienes raíces.
Problema de ventas mixtas
Si una actividad de ventas involucra tanto bienes como servicios, es una venta mixta. Las actividades de ventas mixtas de unidades y hogares industriales y comerciales individuales dedicados a la producción, venta al por mayor o al por menor de bienes pagarán el impuesto al valor agregado de acuerdo con las ventas de bienes que pagarán las actividades de ventas mixtas de otras unidades y hogares industriales y comerciales individuales; impuesto al valor agregado según las ventas de servicios.
Las unidades y hogares industriales y comerciales individuales antes mencionados que se dedican a la producción, venta al por mayor o al por menor de bienes incluyen unidades y hogares industriales y comerciales individuales que se dedican principalmente a la producción, venta al por mayor o al por menor de bienes y También nos dedicamos a los servicios de venta.