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Capitalización de préstamos en divisas

El "Sistema de contabilidad empresarial" y las "Normas de contabilidad empresarial - Costos de endeudamiento" de mi país tienen disposiciones específicas sobre la capitalización de los costos de endeudamiento y sus prácticas contables. Entre ellos, también existen regulaciones estrictas sobre el alcance de los préstamos que pueden capitalizarse y el momento para iniciar, suspender y detener la capitalización. Al mismo tiempo, también existen regulaciones claras sobre el reconocimiento y medición de los costos de endeudamiento que pueden capitalizarse y la divulgación de los costos de endeudamiento. Sin embargo, las disposiciones pertinentes sobre los costos de endeudamiento y la capitalización en las normas de contabilidad internacionales son algo diferentes del sistema contable de nuestro país. En particular, el alcance de la capitalización de los costos de endeudamiento es más limitado que las disposiciones de las normas de contabilidad internacionales. En el proceso de comprensión de la normativa pertinente en nuestro país, se descubrieron muchas deficiencias. Por ejemplo, todas las disposiciones pertinentes sólo se aplican dentro de un cierto rango; el alcance de los préstamos que permiten la capitalización de gastos se limita al "dinero prestado específicamente para la compra y construcción de activos fijos". En respuesta a los problemas descubiertos, se presentan sugerencias para mejorar el sistema contable actual de mi país.

En condiciones normales de producción y operaciones, las empresas inevitablemente tendrán que pedir dinero prestado a bancos y otras instituciones financieras. Los gastos incurridos por préstamos incluyen intereses de préstamos, amortización de primas y descuentos, comisiones por préstamos y otros gastos auxiliares, y diferencias de cambio sobre préstamos en moneda extranjera, etc. Hay dos formas de abordar los costos de endeudamiento: primero, se reconocen directamente como ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurren; segundo, se capitalizan; La capitalización de los costos de endeudamiento significa que los costos de endeudamiento se incluyen directamente en el valor del activo comprado y se incluyen en los estados financieros como parte del costo histórico del activo comprado. Este artículo sólo analiza el tratamiento de la capitalización de los costos de endeudamiento.

1. Disposiciones pertinentes sobre los costos de endeudamiento según las normas contables actuales de mi país

El alcance de los activos que pueden capitalizarse para los costos de endeudamiento

Aunque los costos de endeudamiento que cumplan las condiciones para la capitalización pueden incluirse en el costo de los activos relacionados, mi país tiene restricciones estrictas sobre el alcance de los activos relacionados, es decir, el alcance de los costos de endeudamiento se limita a los activos fijos. Sólo los costos de endeudamiento incurridos para la compra y construcción de activos fijos pueden capitalizarse si cumplen las condiciones. Los activos fijos incluyen activos fijos comprados y construidos por nosotros mismos y activos fijos confiados para ser construidos por otras unidades.

(2) Alcance de los préstamos donde se pueden capitalizar los costos de endeudamiento.

Las últimas regulaciones financieras también tienen regulaciones estrictas sobre el alcance de los préstamos que pueden capitalizarse. En otras palabras, se permite capitalizar los costos de endeudamiento incurridos por una empresa únicamente para la compra y construcción de activos fijos. El costo de otros préstamos debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales. El préstamo especial aquí debe tener un propósito claro, es decir, se toma prestado exclusivamente para la compra y construcción de activos fijos, y este propósito debe especificarse en el contrato de préstamo.

(3) Condiciones para la capitalización de los costos de endeudamiento

Solo cuando los costos de endeudamiento cumplen las condiciones de capitalización, una empresa generalmente puede confirmar la fecha de inicio de la capitalización de los costos de endeudamiento. Según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, una empresa puede comenzar a capitalizar los costos de endeudamiento sólo si se cumplen las tres condiciones siguientes.

1. Se ha producido gasto de activos. Solo incluye los gastos incurridos por las empresas en forma de pago en efectivo para la compra y construcción de activos fijos, transferencia de activos no monetarios o asumición de deuda que devenga intereses.

2. Los costos del préstamo ya se han incurrido. Se refiere a los costos de endeudamiento, como intereses, amortización de primas y descuentos, y diferencias de cambio incurridos por las empresas para la compra y construcción de activos fijos.

3. Para llevar los activos al estado de utilización previsto, se han iniciado las actividades de adquisición y construcción necesarias. Las actividades de adquisición y construcción aquí se refieren principalmente a la construcción física de activos. Tales como: instalación de equipos importantes, construcción real de edificios de fábricas, etc. No incluye actividades que sólo poseen activos pero llevan a cabo construcciones sustanciales sin cambiar el estado de los activos.

(4) Reconocimiento de los costos de endeudamiento que pueden capitalizarse

El "Sistema de Contabilidad Empresarial" estipula que los costos de endeudamiento que cumplan las condiciones para la capitalización deben capitalizarse e incluirse en el costo de los activos relevantes.

1. La capitalización se permite sólo para costos especiales de endeudamiento incurridos durante el período en el que se permite la capitalización.

2. Se permiten intereses de préstamos especiales incurridos durante el período de capitalización de los costos de préstamos, y solo se permite capitalizar la parte asociada con los gastos incurridos en los activos fijos adquiridos.

3. Los costos de endeudamiento especiales y otros costos de endeudamiento que no cumplen con las condiciones de capitalización se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes.

(5) Medición de los costos de endeudamiento que se pueden capitalizar (tomando el interés como ejemplo)

El cálculo del monto de interés capitalizado en cada período debe basarse en el Cantidad de capital incurrido durante la adquisición y construcción de activos fijos. Se capitalizarán los intereses de los préstamos especiales destinados a la compra y construcción de activos fijos. Se considerarán gastos financieros los intereses de los préstamos especiales que se hayan tomado en préstamo pero que aún no se hayan utilizado para la compra y construcción de activos fijos.

1. El monto de los intereses capitalizados en cada período contable = el promedio ponderado de los gastos acumulados para la compra y construcción de activos fijos al final del período actual * tasa de capitalización.

2. Promedio ponderado de gastos acumulados = ∑ (Monto de cada gasto * Número de días ocupados por cada gasto de activo ÷ Número de días cubiertos en el período contable)

3. tasa de capitalización. Si sólo se pide un préstamo especial para la compra y construcción de activos fijos, la tasa de capitalización es la tasa de interés del préstamo. Si hay más de un préstamo, la tasa de capitalización es la tasa de interés promedio ponderada. Si hay un descuento para un préstamo especial, se debe utilizar la tasa de interés real como tasa de capitalización.

Si una empresa utiliza fondos distintos de préstamos especiales para comprar y construir activos fijos, los costos de endeudamiento no se incluirán en el alcance de la capitalización, al mismo tiempo los gastos de activos utilizados para el cálculo se limitarán a; la parte en la que los gastos totales de los activos acumulados no excedan el monto total de los préstamos especiales. El monto de la capitalización de intereses se limitará a los intereses realmente incurridos en el período actual.

㈥Suspensión y cese de capitalización

Si la compra y construcción de activos fijos se interrumpe anormalmente durante más de 3 meses (incluidos 3 meses), se suspenderá la capitalización de los costos de endeudamiento. Los costos por préstamos incurridos durante el período de interrupción no se incluyen en el costo de los activos fijos y se incluyen directamente en los gastos financieros corrientes hasta que se reanuden las actividades de compra y construcción. Los costos por préstamos incurridos después de la interrupción se incluyen en el costo de los activos fijos hasta que se reanuden las actividades. Los activos alcanzan el estado utilizable previsto. Si la interrupción se prolonga por más de 3 meses consecutivos, se suspenderá la capitalización cualquiera que sea el motivo.

Cuando los activos fijos adquiridos alcancen las condiciones de uso previstas, cesará la capitalización de costos especiales de endeudamiento relacionados con la compra y construcción de activos fijos. Si cada parte de un activo fijo se completa por separado, la parte terminada puede usarse y las actividades de adquisición y construcción necesarias para llevar la parte a su estado utilizable previsto se han completado sustancialmente, los costos de endeudamiento incurridos para esta parte del activo se ya no se capitalizará si cada parte se completa por separado pero solo se puede utilizar después de completar la parte completa, los costos de préstamo incurridos después de la finalización de cada parte ya no se capitalizarán.

(7) Divulgación de los costos de endeudamiento

Las empresas divulgan la siguiente información sobre la capitalización de los costos de endeudamiento en sus estados financieros y contables:

1. el período actual El monto de las tarifas del préstamo. Los costos de endeudamiento que deben capitalizarse se han registrado en la cuenta "Construcción en curso - Costos de endeudamiento", y el monto de los costos de endeudamiento que se han capitalizado en el período actual se puede revelar con base en su monto deudor.

2. Determine la tasa de capitalización del monto de capitalización actual. Cabe señalar que hay dos o más activos fijos comprados y construidos en este período, si las tasas de capitalización son diferentes, deben revelarse por separado el período para proporcionar informes financieros al mundo exterior es más largo que el período para calcular el. monto de capitalización de los costos de endeudamiento, y el monto de capitalización en cada período es Si las tasas son diferentes, deben revelarse por separado.

En segundo lugar, con respecto a la capitalización de los costos de endeudamiento

(1) Comparación y discusión de la capitalización de los costos de endeudamiento en el país y en el extranjero

Con el fin de estandarizar la contabilidad, La referencia de mi país Ha adoptado las normas contables internacionales vigentes, las normas contables y las prácticas contables de muchos países y regiones, y ha formulado el sistema de contabilidad de mi país junto con las condiciones nacionales de mi país. Por lo tanto, existen diferencias en la capitalización de los costos de endeudamiento según las normas contables chinas y extranjeras.

1. Definición de costos de endeudamiento

La descripción de los costos de endeudamiento según las normas contables internacionales es ligeramente diferente a la de China. Los costos de endeudamiento en China excluyen los cargos relacionados con el arrendamiento y los intereses por sobregiro bancario. Los cargos relacionados con arrendamientos se denominan “cargos financieros no reconocidos”. El sistema contable de mi país estipula que si los activos de arrendamiento financiero representan más del 30% de los activos totales de la empresa, se considerará el menor entre el valor contable original del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento y el valor actual del pago mínimo del arrendamiento. se considerará como el valor en libros del activo arrendado. El pago mínimo del arrendamiento se utiliza como el valor en libros del pasivo. La diferencia entre ambos se considera como gastos financieros no reconocidos y se amortiza utilizando el método de interés efectivo y el método de línea recta; durante el plazo del arrendamiento. En el momento de la asignación, los cargos financieros no reconocidos se incluyen en "Gastos financieros" en lugar de "Activos fijos". Es decir, los cargos financieros no reconocidos se tratan como gastos. Dado que los bancos chinos no permiten sobregiros, los intereses sobre los sobregiros bancarios no están incluidos en los costos de endeudamiento de China. Aunque el alcance de los costos de endeudamiento definidos en nuestro país es limitado, es consistente con las condiciones nacionales de nuestro país.

2. Condiciones de reconocimiento de la capitalización de costes financieros.

Los costos de endeudamiento elegibles para capitalización enumerados en las normas internacionales de contabilidad se refieren a:

(1) Costos de endeudamiento directamente atribuibles a la compra, construcción o producción de activos relevantes.

(2) Para los fondos tomados prestados específicamente para obtener activos relevantes, el monto de los costos de endeudamiento incluidos en el costo de los activos que cumplen con las condiciones de capitalización son los costos de endeudamiento reales incurridos durante el período de endeudamiento menos la inversión temporal en el endeudamiento.

(3) Si los fondos utilizados específicamente para comprar activos relacionados no se han tomado prestados, el monto de los costos de endeudamiento que cumplen con las condiciones de capitalización se determinará con base en el índice de capitalización multiplicado por los gastos incurridos en el activo.

El índice de capitalización debe ser el índice de los costos de endeudamiento en relación con todos los préstamos pendientes de la empresa durante el período, no solo el promedio ponderado de los endeudamiento sin adquirir activos. El monto de los costos por préstamos que pueden capitalizarse dentro de un período determinado no puede exceder el monto de los costos por préstamos incurridos durante ese período.

Sin embargo, las regulaciones pertinentes del sistema contable de mi país son extremadamente estrictas: sólo se permiten capitalizar los costos de endeudamiento incurridos al pedir dinero prestado para comprar y construir activos fijos.

3. Respecto al momento en que se comienzan a capitalizar los costos de endeudamiento.

El sistema contable de China cumple con las disposiciones pertinentes de las normas contables internacionales.

4. Suspensión de la capitalización de costos financieros

Las disposiciones pertinentes de las normas contables internacionales sobre la suspensión de la capitalización son las siguientes: Cuando se interrumpan las actividades de desarrollo, la capitalización deberá suspenderse por un tiempo. mucho tiempo. Si las actividades de preparación se interrumpen durante un largo período de tiempo para llevar los activos al estado utilizable o comercializable previsto, se pueden incurrir en costos de endeudamiento, pero no se cumplen las condiciones de capitalización. Sin embargo, la capitalización de los costos de endeudamiento generalmente no se suspenderá mientras aún se esté llevando a cabo una importante labor técnica y administrativa. La capitalización de los costos por préstamos generalmente no se suspenderá si la suspensión es una parte esencial del proceso de preparación del activo para su uso previsto o venta. Las regulaciones pertinentes en mi país son más detalladas y establecen que el "período más largo" es de 3 meses. Incluso si la suspensión es una parte necesaria, si el período excede los 3 meses, los costos de endeudamiento incurridos durante el período no se capitalizarán.

5. Detener la capitalización de costes financieros.

Hay poca diferencia entre las disposiciones pertinentes de la capitalización de los costos de endeudamiento en mi país y las normas de contabilidad internacionales, pero las disposiciones de las normas de contabilidad internacionales son más detalladas y reflejan el principio de "sustancia sobre forma". Entre ellos, cuando se completa la construcción física del activo, aunque el trabajo de gestión diario aún está en progreso, un activo ha alcanzado su estado de uso previsto. Si algunas tareas no se completan, significa que básicamente todas las tareas se han completado y se debe detener la capitalización.

6. Divulgación de los costos de endeudamiento y su capitalización

En comparación con las disposiciones pertinentes de las normas contables internacionales, el sistema contable de China carece de “políticas contables para los costos de endeudamiento”.

(2) Capitalización de costos de endeudamiento en desarrollo inmobiliario

La capitalización de costos de endeudamiento en desarrollo inmobiliario cumple con las normas contables internacionales. Según esta norma, las empresas que adoptan una política de capitalización de los costos de endeudamiento sólo pueden capitalizar los costos de endeudamiento cuando son de gran importancia para la empresa y se incurren en activos que pueden usarse o venderse para el propósito previsto después de un largo período de preparación. Los costos de endeudamiento se clasificarán como gastos de capital. Claramente, el desarrollo inmobiliario califica como un activo para la capitalización de sus costos de endeudamiento.

El sistema de normas contables de mi país es complejo y las normas relevantes para el tratamiento de los costos de endeudamiento para proyectos de desarrollo inmobiliario son diferentes:

1. Empresas de Desarrollo" estipula que "los pasivos a largo plazo de las empresas... ...los gastos por intereses devengados incurridos durante el período de producción se incluyen en los gastos financieros...".

2. Para las empresas inmobiliarias, el inmueble urbanizado no es un activo fijo, sino un inventario. Por lo tanto, según el sistema de contabilidad corporativa, los costos de endeudamiento relacionados deben incluirse en los gastos financieros.

3. Las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Costos de endeudamiento" estipulan claramente que los costos de endeudamiento que se permiten capitalizar no involucran: costos de financiamiento relacionados con arrendamientos financieros y costos de endeudamiento incurridos en el desarrollo de productos inmobiliarios.

4. El Anexo 3 del “Sistema de Contabilidad de las Sociedades Anónimas”: “Reglamento de Tratamiento Contable de las Empresas de Promoción Inmobiliaria” (en adelante Anexo 3) establece: “Intereses y otros gastos por préstamos Los costos de desarrollo o los costos de desarrollo de productos deben incluirse antes de las ventas de los productos desarrollados porque este documento es válido, aunque el manejo de los costos de endeudamiento por parte de las empresas inmobiliarias que cotizan en bolsa no está estandarizado. De hecho, de acuerdo con las “Normas de contabilidad para empresas comerciales - Costos de endeudamiento”, se adopta el principio de capitalización.

De esta manera, en China, las empresas de desarrollo inmobiliario que cotizan y no cotizan en bolsa han adoptado diferentes métodos para hacer frente a los costos de endeudamiento en el desarrollo inmobiliario.

3. Problemas con la capitalización de los costos de endeudamiento en China

A través de la comparación y discusión anterior sobre la capitalización de los costos de endeudamiento, podemos encontrar que existen algunos problemas con las regulaciones relevantes de mi país. sobre la capitalización de los costos de endeudamiento.

(A) El alcance de los préstamos permitidos para la capitalización es demasiado limitado

La capitalización de los costos de endeudamiento estipulados en el "Sistema de Contabilidad Empresarial" se limita al "dinero prestado específicamente para la compra y construcción de activos fijos' ';Al mismo tiempo, las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Costos de endeudamiento" no incluyen los costos de financiamiento no reconocidos y los costos de endeudamiento en el desarrollo inmobiliario.

(2) Todas las especificaciones solo son aplicables dentro de un rango determinado.

Las regulaciones pertinentes sobre los costos de endeudamiento tienen su propio ámbito de aplicación, especialmente en el desarrollo inmobiliario, que varía mucho. Este fenómeno no favorece la elección de políticas contables por parte de las empresas, ni tampoco favorece la comprensión de la información relevante por parte de los usuarios de la información contable.

(C) Algunos términos relevantes no están claros.

En mi país, el momento en que los costos de endeudamiento dejan de capitalizarse no está claro, y la divulgación de los costos de endeudamiento y la capitalización también carece de rigor.

A través del conocimiento de las normas contables internacionales, descubrimos las deficiencias del sistema contable de nuestro país. A continuación se ofrecen simples sugerencias de mejora: en primer lugar, consultar activamente a personas de todos los ámbitos de la vida para que las regulaciones pertinentes sean unificadas y claras; en segundo lugar, ampliar el ámbito de aplicación de la capitalización de los costos de endeudamiento hasta cierto punto, y finalmente estipular el método de tratamiento; costos de endeudamiento y la parada de capitalización según la situación específica.

En la actualidad, la capitalización de los costes financieros en la práctica contable diaria debe basarse en las leyes y regulaciones financieras nacionales, combinadas con la propia situación de la empresa, siguiendo el principio de sustancia sobre la forma, simplificando adecuadamente el procesamiento y maximizar la exactitud de los datos contables. El manejo de los costos de endeudamiento puede parecer trivial, pero en realidad refleja el nivel de gestión de la empresa. Si no se maneja adecuadamente, es muy probable que el terraplén de mil millas se derrumbe en el hormiguero. Por lo tanto, las empresas deben ser cautelosas a la hora de capitalizar los costos de endeudamiento.

Gracias: Durante el proceso de redacción de este artículo, recibí la guía entusiasta del profesor Liu y la ayuda sincera de Yao Jie y otros compañeros de clase. ¡Aquí quiero expresar mi más sincero agradecimiento!

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