¿Qué quiere decir con "circunstancias inesperadas"?

Las contingencias se refieren a situaciones formadas por transacciones o eventos pasados, cuyos resultados deben ser confirmados por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos futuros inciertos. Los pasivos contingentes se refieren a obligaciones potenciales formadas por transacciones o eventos pasados, cuya existencia debe ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos inciertos futuros u obligaciones actuales formadas por transacciones o eventos pasados, cuyo desempeño es poco probable que sea posible; posible que resulte en una salida de beneficios económicos de la empresa o que el monto de la obligación no pueda medirse de manera confiable. Por lo tanto, los pasivos contingentes incluyen dos tipos de obligaciones: unas son obligaciones potenciales y otras son obligaciones especiales actuales. Los activos contingentes se refieren a activos potenciales formados a partir de transacciones o eventos pasados, y su existencia debe ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos inciertos futuros.

Las contingencias comunes incluyen principalmente: litigios o arbitrajes pendientes, garantías de deuda, garantías de calidad del producto (incluidas garantías de seguridad del producto), compromisos, contratos deficitarios, obligaciones de reestructuración, remediación de la contaminación ambiental, etc.

Las nuevas normas contables establecen las correspondientes disposiciones sobre el reconocimiento y medición de contingencias.

1. Reconocimiento de contingencias

El reconocimiento de contingencias implica la cuestión de cuándo las obligaciones relacionadas con contingencias deben reconocerse como pasivos. Si una obligación relacionada con una contingencia cumple al mismo tiempo las siguientes condiciones, la empresa la reconocerá como un pasivo: (1) La obligación es una obligación presente de la empresa (2) El cumplimiento de la obligación es probable que cause; la salida de beneficios económicos de la empresa; (3) El importe de la obligación puede medirse de forma fiable.

1. Esta obligación es la obligación actual a cargo de la empresa. Por ejemplo, si un conductor de la Empresa A provoca un accidente de tráfico grave debido a una infracción de las normas de tráfico, la Empresa A será responsable de una indemnización. Inmediatamente después del incumplimiento, la Compañía A asumió un pasivo corriente. Por poner otro ejemplo, si la empresa A y la empresa B tienen una disputa económica, la mediación será ineficaz. La empresa A presentó una demanda ante el tribunal el 28 de febrero de 2000. Hasta el 5 de junio de 5438, 31 de febrero de 2000, el tribunal no había dictado sentencia, pero la investigación judicial mostró que el comportamiento de la empresa B violaba las normas económicas nacionales pertinentes. Esta situación indica que se ha incurrido en un pasivo corriente para la Compañía B.

2. Es probable que el cumplimiento de esta obligación genere beneficios económicos fuera de la empresa. Por ejemplo, el 1 de mayo de 2000, la empresa C firmó un acuerdo con la empresa D, prometiendo proporcionar garantía total para el préstamo bancario a dos años de la empresa D. La empresa C asumió una obligación corriente debido a esta garantía. Que el cumplimiento de esta obligación pueda dar lugar a la salida de beneficios económicos de la empresa depende del estado comercial y financiero de la empresa. Supongamos que a finales de 2000, la empresa de Ding se encontraba en buena situación financiera. En este momento, si no hay otras circunstancias especiales, generalmente se puede determinar que la empresa no incumplirá el contrato, por lo que es poco probable que el cumplimiento de las obligaciones actuales asumidas por la Empresa C dé lugar a la salida de beneficios económicos. Supongamos que a finales de 2000 la situación financiera de Ding se deteriorara sin signos de mejora. Esta situación indica que es probable que la empresa D incumpla el contrato, y que el cumplimiento de las obligaciones actuales asumidas por la empresa C probablemente haga que salgan beneficios económicos de la empresa.

3. El importe de la obligación puede medirse de forma fiable. Para reconocer un pasivo contingente, el monto de la obligación presente relevante debe estimarse de manera confiable. Por ejemplo, la empresa A (demandada) está involucrada en un juicio. De casos de juicios anteriores se puede inferir que es probable que la empresa A pierda la demanda, y el monto de la compensación relevante también se puede estimar dentro de un rango. En este caso, se puede considerar que el monto de las obligaciones actuales de la Compañía A debido a un litigio pendiente se puede estimar de manera confiable, confirmando así un pasivo para hacer frente al litigio pendiente. Sin embargo, si no hay casos anteriores que puedan compararse con el litigio que involucra a la Empresa A, y las disposiciones legales pertinentes no están claramente establecidas, incluso si la Empresa A puede perder la demanda, generalmente será imposible inferir antes del fallo que el monto de la obligación actual puede estimarse de manera confiable. En este sentido, la Empresa A no debería reconocer un pasivo por litigios pendientes.

[Ejemplo 1] El 25 de febrero de 2006, la empresa A fue demandada por la empresa B por infringir los derechos de patente de la empresa B, exigiendo una compensación de 10.000 yuanes. Al 25 de febrero de 2006, el tribunal aún no se había pronunciado.

Después de la investigación, la Compañía A cree que los hechos de la infracción están establecidos, la probabilidad de perder esta demanda es del 80% y el monto máximo de compensación posible es de 600.000 yuanes. Entonces el tratamiento contable de la Empresa A al final del año es el siguiente:

Débito: Gastos no operativos 60?

Préstamo: Responsabilidad estimada 60?

En segundo lugar, la medición de contingencias

La medición de contingencias implica principalmente dos cuestiones: una es la determinación de la mejor estimación; la otra es el tratamiento de la compensación esperada;

(1) La mejor estimación se determina de la siguiente manera:

① Los pasivos estimados se miden inicialmente con base en la mejor estimación del gasto requerido para cumplir con las obligaciones actuales relevantes. Si existe un rango continuo de gastos requeridos dentro del cual es igualmente probable que se produzcan diversos resultados, la mejor estimación debe determinarse basándose en el punto medio del rango. Por ejemplo 1, supongamos que la empresa A cree que el monto de compensación que probablemente recibirá es de 500 000 a 700 000 yuanes y su responsabilidad estimada es de 600 000 yuanes según el valor medio.

② En los demás casos, la mejor estimación deberá procesarse de la siguiente manera:

A. Si la contingencia involucra un solo proyecto, se determinará según el monto más probable. "Involucrar un solo proyecto" significa que la contingencia involucra un solo proyecto, como por ejemplo un litigio pendiente, un arbitraje pendiente o una garantía de deuda. El ejemplo 1 anterior es un proyecto único.

B. Si las contingencias involucran múltiples proyectos, deben determinarse en función de varios resultados posibles y probabilidades relacionadas. "Involucrar múltiples proyectos" significa que la contingencia involucra múltiples proyectos. Por ejemplo, en términos de garantía de calidad del producto, muchos clientes pueden exigir garantía del producto. En consecuencia, la empresa tiene obligaciones de garantía hacia estos clientes y debe calcular y determinar el monto de los pasivos que deben reconocerse con base en la probabilidad de que ocurran problemas de calidad y los gastos de garantía relacionados (es decir, calcular el promedio ponderado).

[Ejemplo 2] La empresa A vendió el producto D por 100.000 yuanes en 2006 y reparará los problemas de calidad de forma gratuita durante el período de garantía del producto. Según la experiencia pasada, la probabilidad de que no haya problemas de calidad es del 80%, y no se requieren tarifas de mantenimiento, la probabilidad de problemas de calidad menores es del 15% y el costo de mantenimiento después de problemas de calidad menores es del 2% de los ingresos por ventas; los problemas de calidad importantes son el 4%. El costo de mantenimiento después de un problema de calidad importante es el 10% de los ingresos por ventas. La probabilidad de un problema de calidad grave es 1, y el costo de mantenimiento después de un problema de calidad grave es el 20% de los ingresos por ventas.

Entonces el depósito por calidad del producto devengado en 2006 es = (1000×2)×15(1000×10)×4(1000×20)×1.

Débito: Gastos de operación 9

Préstamo: Pasivos estimados-Depósito de calidad del producto 9

(2) La totalidad o parte de los gastos que la empresa debe pagar de los pasivos estimados Si la compensación será compensada por un tercero, el monto de la compensación sólo puede reconocerse como un activo por separado cuando sea básicamente seguro que puede recibirse. Al determinar el monto de la compensación, debemos prestar atención a:

① El monto de la compensación solo se puede confirmar cuando se puede recibir la "confirmación básica", es decir, cuando la probabilidad de ocurrencia es superior a 95. el monto de la compensación se puede registrar para ingresar en la cuenta.

② El monto de la compensación debe reconocerse como un activo por separado, es decir, debe incluirse en la cuenta "otras cuentas por cobrar" y no puede compensarse directamente con "pasivos estimados".

Las situaciones comunes en las que se espera una compensación incluyen: en caso de un accidente de tráfico, la compañía generalmente puede obtener una compensación razonable de la compañía de seguros, en algunos procedimientos de reclamo, la compañía puede presentar un reclamo por separado contra el reclamante; o un tercero a través de una reconvención. En el negocio de garantía de deuda, una empresa normalmente puede reclamar una compensación a la empresa garantizada mientras cumple con sus obligaciones de garantía.

[Ejemplo 3] El 25 de junio de 2006, la empresa A fue demandada por la empresa B por infringir los derechos de patente de la empresa B, exigiendo una compensación de 10.000 yuanes. Al 36 de febrero de 2006 el tribunal no se había pronunciado. Después de la investigación, la Compañía A cree que los hechos de la infracción están establecidos, la probabilidad de perder esta demanda es del 80% y el monto máximo de compensación posible es de 600.000 yuanes.

Entonces el tratamiento contable de la Empresa A es el siguiente:

Débito: ¿60 por gastos no operativos?

Préstamo: Responsabilidad estimada 60?

Si la infracción mencionada anteriormente es causada por la Compañía A que confía a la Compañía C para completar el proyecto de patente, la Compañía A ha reclamado 800.000 yuanes a la Compañía C, y es básicamente seguro que puede obtener una compensación de 500.000 yuanes. , luego el contador El procesamiento es el siguiente:

Débito: Otras cuentas por cobrar 50?

Préstamo: Gastos no operativos 50?

(3) La empresa deberá revisar el valor en libros de los pasivos estimados en la fecha del balance. Si existe evidencia concluyente de que el valor en libros no puede reflejar verdaderamente la mejor estimación actual, el valor en libros se ajustará de acuerdo con la mejor estimación actual. Por ejemplo, en la etapa inicial del litigio pendiente, se confirmó que la responsabilidad estimada era de 5 millones de yuanes y la evidencia concluyente existente muestra que el monto de la compensación probablemente sea de 6 millones de yuanes. Por lo tanto, la responsabilidad estimada debe ajustarse a. 6 millones de yuanes y la pérdida reconocida es de 6,5438 millones de yuanes.

3. Reconocimiento y medición de contingencias en contratos a ejecutar y reestructuraciones societarias

(1) Reconocimiento y medición de contingencias en contratos a ejecutar

A contrato pendiente se refiere a un contrato en el que las partes no han cumplido ninguna obligación contractual o han cumplido parcialmente las mismas obligaciones.

Si el contrato a celebrar pasa a ser un contrato oneroso y las obligaciones que surgen del contrato oneroso cumplen las condiciones para el reconocimiento de contingencias, se reconocerá como pasivo estimado.

[Ejemplo 4] El 4 de junio de 2005, Sky Co., Ltd. firmó un contrato con la Compañía C. (1) El contrato estipula:

(1) A partir del 1 de octubre , 2006 a Durante los dos años desde el 1 de febrero de 2007, Sky Company contrató para operar la Compañía C...

(2) Sky Company deberá garantizar que la Compañía C logre una ganancia neta anual de 6,5438 millones de yuanes. Si el beneficio neto supera los 6.543.800 yuanes, Sky Company disfrutará de una parte y la parte en la que el beneficio neto sea inferior a 6.543.800 yuanes la compensará Sky Company.

En 2006, la empresa C obtuvo un beneficio neto de 120.000 yuanes. A finales de 2006, debido a la disminución de las ventas de los productos de la Compañía C y a la intensificación de la competencia en la industria, se esperaba que la Compañía C no pudiera lograr las ganancias estipuladas, y la ganancia neta más probable era de 6 millones de yuanes. Al respecto, el tratamiento contable que debe realizar Sky Company es:

(1) Dado que Sky Company ha contratado la operación de la Empresa C, se requiere completar una cantidad fija de ganancias.

(1) Para las contingencias causadas por la diferencia entre el beneficio real de la empresa C y el beneficio estipulado en el contrato, es decir, si el beneficio supera los 100.000 yuanes, habrá una entrada de beneficios económicos si el; el beneficio es inferior a 654,38 00 Diez mil yuanes provocarán que los beneficios económicos salgan de la empresa. Para esta contingencia, Sky Company debería confirmar un pasivo estimado de 4 millones de yuanes (1000-600) a finales de 2006 y una pérdida de 4 millones de yuanes para el período actual.

(2) Reconocimiento y medición de contingencias en una reorganización corporativa

(1) La reorganización se refiere a una reorganización formulada y controlada por la empresa que cambiará significativamente la forma organizacional y el alcance del negocio de la empresa o la implementación planificada de un modelo de negocio.

② Si ​​las obligaciones de reestructuración asumidas por la empresa cumplen las condiciones para el reconocimiento de contingencias, se reconocen como pasivo estimado. Las empresas deben determinar el monto de los pasivos estimados basándose en los gastos directos relacionados con la reestructuración. Los gastos directos no incluyen la inversión en capacitación previa al empleo, promoción de marketing, nuevos sistemas y redes de marketing para los empleados retenidos.

(3) Cuando concurran al mismo tiempo las siguientes circunstancias, indica que la empresa ha asumido la obligación de reorganizarse:

A. incluyendo las empresas y ubicaciones principales involucradas en la reorganización, la cantidad de empleados que necesitan compensación y la naturaleza de sus puestos, los gastos de reestructuración esperados, el tiempo de implementación del plan, etc. ;

B. El plan de reorganización ha sido anunciado al público.

*Revelación de contingencias

1. Revelación de pasivos estimados

Los pasivos estimados de una empresa deben reflejarse como partidas separadas en el balance y en las notas. la siguiente información:

(1) Descripción de los tipos de pasivos esperados, causas de su formación e incertidumbre sobre la salida de beneficios económicos.

(2) Los saldos de apertura y cierre de varios pasivos esperados y cambios en el período actual.

(3) El monto de compensación estimado relacionado con los pasivos estimados y el monto de compensación estimado reconocido en el período actual.

Dos. Pasivos contingentes que deben revelarse

(1) Los pasivos contingentes se refieren a obligaciones potenciales formadas por transacciones o eventos pasados, y su existencia debe ser confirmada por la ocurrencia o no ocurrencia de eventos inciertos futuros o por la ocurrencia o no de eventos futuros inciertos; ocurrencia de eventos pasados ​​inciertos Una obligación actual que surge de una transacción o evento, cuyo desempeño probablemente no resultará en una salida de beneficios económicos de la empresa o cuyo monto no puede medirse de manera confiable.

(2) La empresa deberá revelar la siguiente información sobre los pasivos contingentes en las notas (excluyendo los pasivos contingentes que puedan provocar que salgan beneficios económicos de la empresa):

(1) Pasivos contingentes Los tipos y motivos incluyen pasivos contingentes surgidos por descuento de letras de aceptación comercial, litigios pendientes, arbitrajes pendientes, provisión de garantías externas, etc.

(2) Explicación de la incertidumbre de la salida de beneficios económicos.

③ El impacto financiero esperado de los pasivos contingentes y la posibilidad de compensación si es impredecible, se deben explicar las razones.

Cabe señalar que en las normas originales, los pasivos contingentes formados por descuento de efectos comerciales, litigios pendientes, arbitrajes pendientes, garantías externas, etc., por muy probable que sea que provoquen que fluyan beneficios económicos fuera de la empresa, deben divulgarse; la nueva norma cambia esta práctica y sólo se divulga cuando es probable que cause que salgan beneficios económicos de la empresa.

Tres. Activos contingentes que deben revelarse

(1) Los activos contingentes se refieren a activos potenciales formados por transacciones o eventos pasados, y su existencia debe ser confirmada por la ocurrencia o no de eventos inciertos futuros.

(2) Las empresas no suelen revelar activos contingentes. Sin embargo, si es probable que el activo contingente aporte beneficios económicos a la empresa, las razones de su formación y el impacto financiero esperado deben revelarse en las notas.

4. Exención de divulgación de contingencias

En caso de litigio o arbitraje pendiente, se espera que la divulgación de toda o parte de la información relacionada con las contingencias sea materialmente perjudicial para la empresa Si se ve afectada, la empresa no necesita revelar la información, pero sí debe revelar la naturaleza del litigio o arbitraje pendiente, así como los hechos y razones para no revelar la información.

[Ejemplo 5] Una determinada sociedad anónima es una empresa química. Durante el proceso de producción, debido a un accidente, se produjo una fuga de gases tóxicos que causaron una grave contaminación a la Compañía B adyacente y envenenaron a los empleados. Por lo tanto, en junio 5438 octubre 65438 febrero de 2006, la Compañía B presentó una demanda ante el tribunal, exigiendo una compensación de 20 millones de yuanes. A junio 5438 febrero 365438 octubre de 2006, la demanda aún no se ha decidido.

Debido a la complejidad del caso (que involucra el envenenamiento del personal), la Compañía A no pudo estimar el monto de la compensación y no confirmó las responsabilidades estimadas. En este sentido, en las notas a los estados contables se debe revelar el siguiente contenido:

Accidental: Ocurrió un accidente en la producción y operación de la empresa, resultando en contaminación ambiental e intoxicación del personal en la Empresa B. Empresa B presentó una demanda ante el tribunal y solicitó a la empresa una compensación de 20 millones de yuanes. El caso actualmente está pendiente.

El primer día de implementación, la empresa deberá, de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 03-Contingencias”, confirmar las obligaciones de reestructuración que cumplan con las condiciones para reconocer los pasivos estimados como pasivos y ajustar las ganancias retenidas.