Preparación de exámenes: contabilidad inteligente de activos financieros comerciales
De acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 22 - Reconocimiento y Medición de Instrumentos Financieros”, cuando una empresa reconoce inicialmente activos financieros para negociar, debe medirlos a su valor razonable y la transacción correspondiente. Los costos deben incluirse directamente en las pérdidas y ganancias actuales.
Si el precio pagado por una empresa para adquirir activos financieros para negociar incluye dividendos en efectivo que han sido declarados pero aún no distribuidos o intereses de bonos que han sido pagados pero aún no han sido recibidos, se reconocerá por separado como partidas por cobrar.
Los intereses o dividendos en efectivo obtenidos durante el período de tenencia deben reconocerse como ingresos por inversiones; en la fecha del balance, la empresa debe incluir los cambios en el valor razonable de los activos financieros para negociar en las ganancias y pérdidas corrientes cuando; enajenación de activos financieros para negociar En ese momento, la diferencia entre su valor razonable y el monto registrado inicial debe reconocerse como ingreso de inversión, y las ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable deben ajustarse al mismo tiempo.
De acuerdo con la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" y el "Reglamento de Implementación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", el costo de los activos de inversión debe ser el efectivo pagado o el valor razonable de los activos pagados y los impuestos relacionados durante el período; durante el cual la empresa mantiene cada activo Si un activo se aprecia o deprecia, la base fiscal del activo no se ajustará a menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado estipulen que las ganancias y pérdidas pueden reconocerse cambios en el valor razonable de la inversión. Los activos durante el período de tenencia no reconocerán ingresos ni pérdidas.
El costo de la inversión externa de una empresa no se deducirá antes de la transferencia o enajenación externa. Los ingresos provenientes de la transferencia de propiedad por parte de la empresa estarán sujetos al impuesto sobre la renta de las empresas de conformidad con la ley. transfiere o enajena propiedades de inversión, se permite deducir el costo de los activos de inversión dividendos y bonificaciones Para los ingresos por inversiones de capital, la realización de los ingresos se reconocerá con base en la fecha en que el inversionista toma la decisión de distribución de ganancias.
Los ingresos por intereses se reconocen con base en la fecha en que el deudor paga los intereses según lo estipulado en el contrato; los ingresos por inversiones obtenidos por una empresa residente que invierte directamente en otra empresa residente están exentos del impuesto sobre la renta corporativo, pero el período de tenencia. no ha caducado12 Si invierte en acciones cotizadas durante 3 meses, los dividendos recibidos durante el período de tenencia no están libres de impuestos.
Debido a las diferencias entre las leyes contables y fiscales en el reconocimiento y medición del valor inicial, los ingresos por inversiones, los cambios en el valor razonable y la disposición de los activos financieros para negociar, las diferencias temporales resultantes deben seguir las "Normas de Contabilidad". para Empresas Comerciales" N° 19 – Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, una sociedad anónima compró 300.000 acciones de una determinada acción el 10 de mayo de 2008 a un precio de 12 yuanes por acción (incluido un dividendo en efectivo de 0,1 yuanes que se ha declarado pero aún no distribuido) y confirmado Como activo financiero comercial, se pagarán 18.000 RMB adicionales en impuestos y tasas relacionados. El dividendo en efectivo anunciado se recibió íntegramente el 15 de mayo. El 20 de mayo, se compraron otras 200.000 acciones a un precio de 11 yuanes por acción y se pagaron los impuestos y tasas correspondientes por 10.000 yuanes. El 30 de junio, el precio de las acciones cayó a 10 yuanes por acción.
El 25 de noviembre, se vendieron 400.000 acciones a un precio de 13 yuanes por acción y se pagaron los impuestos y tasas correspondientes de 27.000 yuanes. El 31 de diciembre, el valor razonable de las acciones era de 14 yuanes. Supongamos que la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25% y que no existen otros elementos de ajuste fiscal excepto los asuntos anteriores. (Unidad: 10.000 yuanes)
(1) En el momento del reconocimiento inicial el 10 de mayo de 2008:
Débito: Activos financieros para negociar 357
Dividendos por cobrar 3
Ingresos por inversiones 1,8
Préstamos: depósitos bancarios, etc. 361,8
Tratamiento fiscal: 18.000 yuanes de impuestos relacionados pagados por la compra de acciones no se deducirán en En el período actual, la renta imponible debe aumentarse en 18.000 yuanes y la base imponible de las acciones es 357 + 1 = 3,58 (diez mil yuanes).
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta: el valor contable de los activos financieros comerciales es inferior a la base imponible de 18.000 yuanes, lo que da como resultado activos por impuestos sobre la renta diferidos de 4.500 yuanes.
Debito: activo por impuesto a la renta diferido 0,45
Crédito: gasto por impuesto a la renta 0,45
(2) Cuando se recibieron dividendos el 15 de mayo de 2008:
Débito: depósito bancario 3
Crédito: dividendos a cobrar 3
El tratamiento fiscal es consistente con el tratamiento contable.
(3) Cuando las acciones se compraron nuevamente el 20 de mayo de 2008:
Préstamo: activos financieros comerciales 220
Ingresos por inversiones 1
Crédito: depósitos bancarios, etc. 221
Tratamiento fiscal: el impuesto correspondiente de 10.000 yuanes pagado por la compra de acciones no se deducirá en el período actual y la renta imponible se incrementará en 10.000 yuanes La base de cálculo del impuesto es 358,8+221=579,8 (10.000 yuanes).
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta: el valor contable de los activos financieros comerciales es inferior a la base impositiva de 28.000 yuanes, lo que da como resultado activos por impuestos sobre la renta diferidos de 7.000 yuanes, de los cuales el monto de apertura es 4.500 yuanes, y 2.500 yuanes. El yuan se reconoce en el período actual.
Débito: activo por impuesto a la renta diferido 0,25
Crédito: gasto por impuesto a la renta 0,25
(4) Cuando el valor razonable de la acción cambia el 30 de junio de 2008 :
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Débito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 77 (357+220-500)
Crédito: Negociación de activos financieros 77
Tratamiento fiscal: las ganancias y pérdidas derivadas de cambios en el valor razonable no son deducibles antes de impuestos. La renta imponible debe incrementarse en 770.000 yuanes y la base impositiva de las acciones permanece sin cambios en 5,798 millones de yuanes.
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta: el valor en libros de los activos financieros comerciales es 357+220-77=500 (10.000 yuanes), la base imponible es 5.798 millones de yuanes, se produce una diferencia temporaria de 798.000 yuanes y es diferido. Los activos por impuestos sobre la renta se reconocen por 199.500 yuanes, de los cuales el importe inicial fue de 7.000 yuanes y se confirmaron 192.500 yuanes en este período.
Débito: activo por impuesto a la renta diferido 19,25
Crédito: gasto por impuesto a la renta 19,25
(5) Al vender acciones el 25 de noviembre de 2008:
Débito: depósito bancario 517,3 (40×13-2,7)
Activos financieros para negociar - cambio en el valor razonable 61,6 (77÷50×40)
Préstamo: Activo financiero para negociar - coste 461,6 (577÷50×40)
Ingresos por inversiones 117,3
Débito: ingresos por inversiones 61 (77÷50×40)
Crédito: ganancias justas y pérdidas por cambios de valor 61
Tratamiento fiscal: los ingresos reconocidos en contabilidad son 1.173 millones de yuanes, y los ingresos por transferencia de activos a efectos fiscales = ingresos por transferencias – base imponible – impuestos relevantes = 40×13-579.8÷ 50×40-2,7 = 534.600 yuanes, la renta imponible debería reducirse en 1.173-53,46 = 638.400 yuanes.
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta: el valor en libros de las 100.000 acciones restantes es 577-77-(461,6-61,6) = 1 millón de yuanes, y la base impositiva de las 100.000 acciones es 579,8-579,8÷50× 40 = 115,96 Diez mil yuanes, se generó una diferencia temporal de 159.600 yuanes y se reconocieron activos por impuestos sobre la renta diferidos de 39.900 yuanes, de los cuales el monto inicial fue de 199.500 yuanes y 159.600 yuanes se revirtieron en el período actual.
Débito: gasto por impuesto a la renta 15,96
Crédito: activo por impuesto a la renta diferido 15,96
(6) Cambios en el valor razonable al 31 de diciembre de 2008:
Débito: Activos financieros para negociación 40 (14×10-100)
Crédito: Ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable 40
Tratamiento fiscal: Ganancias y pérdidas por cambios El valor razonable no se utilizará como base para el pago de impuestos, la renta imponible debe reducirse en 400.000 yuanes y la base imponible de 100.000 acciones permanece sin cambios, es decir, 1,1596 millones de yuanes.
Tratamiento contable del impuesto sobre la renta: el valor en libros de las 100.000 acciones restantes es 1040 = 1,4 millones de yuanes, la base imponible es 1,1596 millones de yuanes, se genera una diferencia temporal de 240.400 yuanes y un ingreso diferido. Se reconoce un pasivo fiscal de 60.100 yuanes y se cancelan activos por impuestos sobre la renta diferidos de 39.900 RMB.
Débito: gasto por impuesto a la renta 10
Crédito: pasivo por impuesto a la renta diferido 6,01
Activo por impuesto a la renta diferido 3,99
Nota: ajuste fiscal y El tratamiento contable del impuesto sobre la renta debe realizarse al final del año. En este artículo, con el fin de explicar en detalle las diferencias entre el tratamiento contable y fiscal de los activos financieros comerciales, se realizan los tratamientos pertinentes para cada transacción comercial.