Qué experto me entregó un conjunto de asientos contables de una empresa inmobiliaria (incluidos los materiales proporcionados por A), especialmente los aspectos fiscales. Gracias

1. El concepto de "materiales suministrados por A" para empresas de desarrollo inmobiliario

El proyecto de construcción denominado "materiales suministrados por A" se refiere a un proyecto en el que la unidad de infraestructura proporciona materias primas y la construcción La unidad solo brinda servicios de construcción. Por lo tanto, el proyecto de construcción "Materiales Proporcionados por la Parte A" de una empresa promotora inmobiliaria se refiere a un proyecto en el que la empresa promotora inmobiliaria (en adelante Parte A) proporciona materias primas y la unidad de construcción (en adelante Parte A) B) sólo proporciona servicios de construcción. La razón por la que se dice que "La Parte A proporciona materiales" es desde la perspectiva de la calidad del material y el desempeño de costos. La Parte A evita que la Parte B se preocupe por los materiales, por temor a que no se pueda garantizar la calidad de los materiales de construcción. afectará a la casa y a su propia reputación. Los materiales generales representan del 30% al 40% del costo de construcción de viviendas comerciales.

La legislación fiscal es relativamente clara en cuanto al tratamiento fiscal de los materiales suministrados por A. Sin embargo, no existen regulaciones muy claras sobre cómo manejar la contabilidad de los materiales suministrados por A, lo que genera problemas de facturación y posteriores problemas fiscales.

2. Políticas y regulaciones fiscales relevantes para los "materiales suministrados por A"

La tributación de los materiales suministrados por A tiene que ver principalmente con cómo recaudar el impuesto comercial. El artículo 7 de las "Reglas de implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre Impuestos Comerciales" (Orden No. 52 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos) estipula que "las siguientes actividades de ventas mixtas del contribuyente contabilizarán por separado para el volumen de negocios de servicios sujetos a impuestos y las ventas de bienes, el impuesto comercial se aplica sobre el volumen de negocios de servicios sujetos a impuestos, y no se aplica ningún impuesto comercial sobre las ventas de bienes si no se calcula por separado, la autoridad fiscal competente determinará el volumen de negocios; de servicios sujetos a impuestos: (1) El acto de proporcionar servicios de construcción mientras se venden bienes de producción propia; (2) ) Otras circunstancias especificadas por el Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos. El artículo 16 estipula que “Excepto”. Para las circunstancias especificadas en el artículo 7 de estas Reglas, si un contribuyente presta servicios de construcción (excluyendo servicios de decoración), su facturación incluirá el precio de las materias primas, equipos y demás materiales y energía utilizados en el proyecto, pero no incluirá el precio de las mismas. Precio del equipo proporcionado por el constructor. La razón por la cual la ley tributaria estipula esto es principalmente para evitar que los contribuyentes compren materias primas en nombre de la Parte A en lugar de "contratar trabajo y materiales", evitando así el impuesto comercial.

Las "Reglas de Implementación de las Regulaciones Provisionales de la República Popular China sobre Impuestos Comerciales" (Orden No. 52 del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China) no Estipule claramente si los materiales suministrados por la Parte A en el proyecto de decoración deben incluirse en el impuesto sobre el volumen de negocios y el impuesto sobre las actividades comerciales. Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto comercial sobre los servicios de decoración prestados por los contribuyentes mediante contratos de liquidación" emitido por el Ministerio de Finanzas el 17 de agosto de 2006 (Caishui [2006] No 114): "Para los contribuyentes que prestan servicios de decoración mediante contratación de liquidación, Para servicios de decoración, con base en los ingresos reales del cliente tales como honorarios de mano de obra, honorarios de gestión, honorarios de materiales auxiliares, etc. (excluyendo el precio de los materiales adquiridos por el propio cliente), los servicios de decoración mencionados anteriormente prestados en forma de trabajos de limpieza se refieren a los elementos principales necesarios para el proyecto. Las materias primas y el equipo son comprados por el propio cliente, y el contribuyente solo cobra al cliente los honorarios de mano de obra. honorarios de gestión y materiales auxiliares para los servicios de decoración, por lo tanto, los materiales suministrados por la Parte A (incluido el equipo proporcionado por la Parte A) en la "industria de la construcción" distintos de los servicios de decoración se recaudarán del volumen de negocios imponible de la Parte B. p>

3. Tratamiento contable y fiscal de los materiales suministrados por A.

(1) Tratamiento contable de los materiales suministrados por A.

El principal problema causado por los materiales suministrados por A es la diferencia en el tratamiento contable, lo que lleva a la cuestión de cómo facturar y pagar impuestos por los materiales suministrados por A. En realidad, hay dos formas de manejar la contabilidad

Unidades de construcción. tratamiento al comprar materiales en el mercado;

Préstamo: XX millones de yuanes para materiales de ingeniería

Préstamo: XX millones de yuanes en depósitos bancarios

La unidad de construcción pagará el capital Cuando el proyecto proporciona materiales a la parte constructora, existen dos métodos actuales:

1, Modo 1: (1) Cuando el contratista emite materiales:

Préstamo. XX millones de yuanes por adelantado

Préstamo: 10.000 yuanes para materiales del proyecto

(2) Cuando el contratista reciba los materiales,

Pedir prestado. : XX millones de yuanes para materiales de ingeniería

Préstamo: XX millones de yuanes por adelantado

(3) Cuando el contratista utiliza materiales de ingeniería para el proyecto,

Préstamo: XX millones de yuanes por adelantado. p>

Préstamo: el contrato de construcción del proyecto costó XX millones de yuanes.

Préstamo: 10.000 yuanes para los materiales del proyecto.

2. Método 2:

(1) Cuando el contratista entrega los materiales:

Préstamo: XX millones de yuanes para el proyecto en construcción.

Préstamo: 10.000 yuanes para materiales del proyecto.

Debido a que el equipo de construcción incluyó directamente el costo del proyecto al emitir los materiales, el equipo de construcción no realizará ningún procesamiento contable al recibir los materiales y usarlos en el proyecto.

La base para este tratamiento contable es que el propietario cree que los materiales adquiridos se utilizan para el proyecto de la unidad, por lo que cumple con la normativa incluir directamente los materiales como construcción en curso cuando los materiales están emitido.

(2) Tratamiento fiscal de los materiales suministrados por A

Los dos métodos de tratamiento contable diferentes anteriores plantean diferentes problemas a la emisión de facturas por parte de la parte constructora:

1 El método de emisión de facturas y procesamiento de impuestos comerciales es el siguiente:

Dado que la parte de la construcción emite los materiales mediante la contabilidad de pago anticipado y no ingresa el costo del proyecto, la parte de la construcción debe emitir facturas de la industria de la construcción en función de la cantidad de. materiales proporcionados por la Parte A. y pagar el impuesto sobre las ventas en su totalidad.

De esta manera, la empresa constructora emite facturas de construcción a la parte constructora en función de la cantidad de materiales suministrados por la Parte A y reconoce los ingresos. Sin embargo, dado que los materiales suministrados por A fueron comprados y entregados a la parte constructora, ésta no pudo obtener facturas ni consignar los costos. La adopción de este método contable requiere el consentimiento previo de las autoridades tributarias para evitar aumentar la carga del Impuesto sobre Sociedades de las empresas constructoras.

2. Emisión de facturas y procesamiento de impuestos comerciales según el método 2

Dado que la parte constructora incluye directamente el costo del proyecto al emitir los materiales, la parte constructora solo puede emitir la factura de construcción de acuerdo con Si la factura se emite en función de la cantidad de materiales proporcionados por la Parte A, los materiales proporcionados por la Parte A se incluirán repetidamente en el costo de la parte de construcción. Sin embargo, de acuerdo con las regulaciones pertinentes del impuesto comercial, independientemente de cómo se emita la factura, los materiales suministrados por la Parte A deben incorporarse al volumen de negocios imponible de la parte constructora para recaudar el impuesto comercial, es decir, la parte constructora debe pagar el impuesto comercial. según la cantidad de materiales suministrados por la Parte A. Obligaciones y métodos de obligación tributaria consistentes.

Cabe señalar que el método de cálculo del impuesto para los materiales proporcionados por la Parte A en equipos y servicios de decoración es diferente a la normativa anterior.

IV.Ejemplos de tratamiento contable y fiscal de los “Materiales suministrados por A”

[Caso]:

Una empresa promotora inmobiliaria encargó una unidad constructora a construir una fábrica. El costo de construcción es de 6.5438+02 millones de yuanes, de los cuales 2 millones de yuanes son para materiales suministrados por A.

(1) Tratamiento contable de los materiales suministrados por A

1. Tratamiento contable de los materiales suministrados por A por el propietario

(1) Cuando el empleador (Parte A) compra materiales en el mercado:

Préstamo: 2 millones de yuanes para ingeniería materiales.

Préstamo: depósito bancario de 2 millones de yuanes.

Aquí se supone que el partido de la construcción (Parte A) no es un contribuyente general del impuesto al valor agregado, sino una factura general, y luego la empresa proporciona los 2 millones de materiales al partido de la construcción (Parte B) para su uso en el proyecto.

(2) Cuando el grupo de construcción (Parte A) proporciona materiales al grupo de construcción (Parte B):

①Modo 1:

Cuando el propietario libera materiales:

Débito: 2 millones de yuanes por adelantado.

Préstamo: 2 millones de yuanes para materiales de ingeniería.

La base para este tratamiento contable es que de acuerdo con las regulaciones nacionales pertinentes sobre el costo del proyecto, en el proyecto, sin importar quién proporcione los materiales, el costo total del proyecto incluye todos los materiales en la contabilidad del total. costo del proyecto, todos los materiales deben incluirse en el costo total del proyecto después de impuestos, es decir, el costo del proyecto incluye impuestos. Una vez determinado el costo total, tomamos el costo total del proyecto como el precio del proyecto pagadero a la parte constructora por la parte constructora. El efectivo pagado por la parte de la construcción a la parte de la construcción se considerará pago por adelantado. De manera similar, cuando la parte constructora entrega los materiales (es decir, materiales suministrados por A) a la parte constructora, también debe tratarse como un pago por adelantado. Sólo uno paga en efectivo y el otro en especie. Salvo otros errores, la empresa finalmente pagará en efectivo o en especie.

El pago anticipado total debería ser de 6,5438+02 millones de yuanes.

②Modo 2:

Cuando el propietario entrega los materiales:

Préstamo: 2 millones de yuanes para el proyecto en construcción.

Préstamo: 2 millones de yuanes para materiales de ingeniería.

La base para este tratamiento contable es que la parte constructora cree que los materiales que compré para la parte constructora se utilizan para mi proyecto, por lo que cumple con la normativa incluirlos directamente en mi proyecto bajo construcción al momento de entregar los materiales.

Desde la perspectiva de las leyes y regulaciones pertinentes, actualmente no existen regulaciones muy claras sobre cómo manejar la contabilidad de los materiales suministrados por A. En el tratamiento contable de las prácticas corporativas, algunas unidades de construcción utilizan el primer método para emitir materiales para el suministro y otras utilizan el segundo método. Por tanto, desde el punto de vista contable, siempre que la información contable pueda ser facilitada a terceros con información contable veraz y efectiva. Ambos tratamientos contables son aceptables.

2. Tratamiento contable que da la parte constructora a los materiales suministrados por A

(1) Tratamiento contable de la opción 1:

(1) Cuando el contratista recibe el materiales.

Préstamo: 2 millones de yuanes para materiales de ingeniería.

Préstamo: 2 millones por adelantado.

(2) Cuando el contratista utilice materiales de proyecto para el proyecto.

Préstamo: construcción del proyecto: el coste del contrato es de 2 millones de yuanes.

Préstamo: 2 millones de yuanes para materiales de ingeniería.

③El contratista debe determinar la ganancia bruta del contrato, los ingresos del negocio principal y el costo del negocio principal en función del progreso del proyecto:

Préstamo: construcción del proyecto-beneficio bruto del contrato/costo del negocio principal

Préstamo: Ingresos del negocio principal

(2) Tratamiento contable del método 2:

Dado que la parte de construcción incluyó directamente el costo del proyecto al emitir los materiales, la parte de construcción No se realizará ninguna contabilidad cuando los materiales se reciban y utilicen en proyectos en el futuro.

(2) Emitir una factura por los materiales suministrados por A

Los dos métodos contables anteriores generarán la factura de construcción de la siguiente fase del proceso de construcción:

1, método de facturación 1

En este modo, dado que el equipo de construcción calcula los materiales por adelantado y no ingresa el costo del proyecto, el equipo de construcción debe emitir una factura de la industria de la construcción basada en 6,5438+02 millones de yuanes. y pagar impuestos comerciales sobre la base de 6,5438+02 millones de yuanes.

2. Emisión de facturas en el método 2

En este modo, dado que la parte de construcción incluye directamente el costo del proyecto al emitir los materiales, la parte de construcción solo puede pagar 654,38+0000000000 yuanes por facturación. En la industria de la construcción, si la factura se basa en 654,38+02000000000 yuanes, se producirá una situación en la que el equipo de construcción ingresa repetidamente 2 millones de materiales como costos. Sin embargo, de acuerdo con las regulaciones pertinentes sobre impuestos comerciales, independientemente de si el contratista emite una factura de 100.000 yuanes o 120.000 yuanes, los materiales suministrados por A deben incorporarse al volumen de negocios imponible del contratista para recaudar el impuesto comercial, es decir, el contratista debe recaudar impuestos comerciales sobre la base de 120.000 yuanes, y el primer método es el mismo.

(3) Advertencia de riesgo fiscal

En teoría, para el constructor, no importa cómo maneje la contabilidad, su carga tributaria permanecerá sin cambios. Es solo que el monto de facturación. es diferente según los distintos tratamientos contables de la parte constructora. Pero en realidad, dado que el impuesto empresarial es un impuesto sobre el volumen de negocios, la transferibilidad del impuesto sobre el volumen de negocios determina el impuesto empresarial pagado por la parte constructora, que en realidad se transfiere a la parte constructora, al menos parcialmente. Por lo tanto, para el sector de la construcción, tiende a adoptar el segundo método de tratamiento contable. Según este método de tratamiento contable, la parte constructora cuenta directamente los materiales suministrados por A en el costo del proyecto, y la parte constructora no necesita emitir una factura. Debido a la supervisión de las autoridades fiscales, la parte constructora generalmente no tomará la iniciativa de declarar ni pagar impuestos comerciales sobre esta parte de los materiales de suministro no facturados. Incluso cuando la parte constructora determina el costo del proyecto en el presupuesto del proyecto, no lo hará. aumentar los impuestos y pagar impuestos sobre esta parte del material de suministro Incluido en el costo total del proyecto. Desde esta perspectiva, los propietarios de proyectos prefieren el segundo método de tratamiento contable. Sin embargo, bajo este tratamiento contable, el sector de la construcción corre grandes riesgos. Lo sabemos. Independientemente del tratamiento contable de la parte de la construcción, la parte de la construcción es el contribuyente del impuesto comercial sobre los materiales suministrados. Si las autoridades fiscales encuentran problemas y exigen que la parte de la construcción pague impuestos, la parte de la construcción solo pagará, o incluso soportará. el riesgo de ser castigado por evasión fiscal. No importa cómo se maneje con la parte de la construcción, los materiales suministrados por A deben pagar el impuesto comercial. En cuanto a la cuestión de la no tributación de los materiales suministrados por A, la parte de la construcción debe negociar con la parte de la construcción o buscar una solución por parte de la parte. departamento de gestión de proyectos correspondiente.

(4) Análisis del tratamiento fiscal

Análisis del tratamiento fiscal del Modo 1 y Modo 1

En el primer caso, la empresa constructora paga al propietario un precio de 120.000 yuanes Se emite una factura de construcción y se reconocen ingresos en los libros a un precio de 120.000 yuanes.

Sin embargo, dado que los materiales suministrados por A son comprados y proporcionados a la parte constructora, la factura debe emitirse al propietario y acreditarse en la cuenta de la parte constructora. Para esta parte de los materiales, la empresa constructora no puede obtener facturas y no puede ingresarlas. Por esta parte, cómo deducir el impuesto sobre la renta de las sociedades es un gran problema para las empresas constructoras.

Para resolver este problema, hay dos formas de solucionarlo:

(1) La factura del contratista por los materiales suministrados por A será calculada por ambas partes después del proyecto. se completa y se emite el informe de cuenta final. La unidad de construcción incluirá el costo del proyecto del contratista en el costo del proyecto con base en el informe de contabilidad final y la lista de facturas de los materiales comprados proporcionada por el contratista, y se permiten deducciones antes de impuestos.

(2) Algunas autoridades fiscales nacionales creen que se trata de un negocio de reventa: es decir, los materiales comprados por la unidad de construcción se revenden a la empresa constructora, y la empresa constructora finalmente emite una factura general a la unidad de construcción para su liquidación, y se debe pagar el IVA a la unidad de construcción. En cuanto al impuesto soportado, ciertamente es deducible. De esta forma, la empresa constructora puede obtener una factura por los materiales, pero la parte constructora debe pagar el impuesto al valor agregado por las ventas de materiales. Creemos que este enfoque es muy equivocado. Los materiales adquiridos por la unidad de construcción se utilizan en última instancia en sus propios proyectos, que en realidad son actividades de uso propio y no pueden considerarse negocios de reventa para recaudar el IVA. Sin embargo, en la práctica, el primer método a menudo no es reconocido por algunas autoridades fiscales, que creen mecánicamente que sólo se pueden registrar facturas. De hecho, según las "Medidas administrativas para la deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta de las empresas", los costos y gastos pertinentes incurridos por la empresa pueden deducirse antes de impuestos siempre que sean verdaderos y tengan certificados legales y válidos. El vale legal y válido aquí no se refiere sólo a la factura. En este caso, el informe de cuentas final del proyecto obtenido por la empresa constructora y la lista de facturas de los materiales adquiridos proporcionada por la parte constructora también deben considerarse certificados legales y válidos y son auténticos. Para evitar disputas innecesarias con algunas autoridades fiscales, algunas unidades de construcción, que son contribuyentes generales del IVA, obtienen facturas especiales con IVA al comprar materiales, declaran deducciones y luego emiten facturas especiales con IVA a las partes de la construcción al precio original. No hay diferencia entre estos y no hay necesidad de pagar IVA. Pero en la operación real, la mayoría de las unidades no están dispuestas a manejarlo de esta manera.

2. Análisis del tratamiento fiscal del Modo 2

En el caso del segundo método, dado que la parte constructora incluyó directamente el costo del proyecto al momento de emitir los materiales, la parte constructora posteriormente No La contabilidad se realiza cuando los materiales se reciben y utilizan en el proyecto. En este momento, el equipo de construcción emitirá una factura basada en 654,38+ millones de yuanes, por lo que no hay problema de que los 2 millones de yuanes de materiales suministrados no puedan facturarse para incluir el costo. Al mismo tiempo, considerando que no existen autoridades fiscales, este método de tratamiento contable también puede reducir el impuesto comercial sobre algunos materiales suministrados por la Parte A, lo que es beneficioso para ambas partes. Pero el constructor también debe saber que en este caso corre un gran riesgo. Si las autoridades fiscales lo descubren, el constructor debe pagar el impuesto empresarial sobre los materiales suministrados e incluso puede ser sancionado por evasión fiscal. Al mismo tiempo, debido a que A no aumentó los impuestos sobre los materiales suministrados al grupo de construcción como se requería, al final tuvo que asumir la responsabilidad él mismo.

(5) Conclusión

En la actualidad, las leyes y regulaciones pertinentes no estipulan claramente cómo manejar la contabilidad de los materiales suministrados por A, por lo que, desde cierta perspectiva, los dos modelos anteriores son aceptables.

Desde la perspectiva del departamento tributario, tienden a adoptar el primer modelo, que bien puede incluir la tributación de los suministros suministrados por A en el ámbito de supervisión. Por lo tanto, algunas autoridades tributarias estipulan claramente que para proyectos de ingeniería, la parte constructora no puede utilizar facturas comerciales para ingresar directamente el costo del proyecto y debe obtener una factura de construcción antes de ingresar el costo del proyecto. En caso contrario, al no haberse obtenido certificados legales y válidos, esta parte de los gastos no podrá amortizarse ni deducirse antes del Impuesto sobre Sociedades. Por supuesto, es discutible si esta disposición es razonable. Pero es una muy buena manera de supervisar.

Desde la perspectiva de una empresa, si no se tiene en cuenta el problema de evasión fiscal causado por una supervisión fiscal insuficiente, el primer método es mejor. Porque cuando el grupo de construcción envía los materiales suministrados por la Parte A, los materiales no se utilizan inmediatamente en el proyecto, sino que solo se transfieren de la custodia del grupo de construcción a la custodia del grupo de construcción. Desde una perspectiva contable, si la parte de la construcción emite materiales, se incluirán directamente en el costo del proyecto. Sin embargo, de hecho, los materiales no se utilizan en el proyecto o se utilizan todos en el proyecto. en construcción, lo que provocará una distorsión de la información contable. Además, si se adopta el segundo método, la parte constructora no realizará el procesamiento contable de los materiales enviados y recibidos, lo que no favorece el uso, la supervisión y la gestión de los materiales suministrados por A en el proyecto. Por tanto, el segundo método no cumple con los requisitos de contabilidad y gestión real. Sin embargo, considerando el problema de elusión fiscal causado por una supervisión fiscal inadecuada, el segundo método parece ser mejor. Pero hemos dicho que en este caso el riesgo lo asume principalmente la parte constructora.

Dado que el Modelo 1 es beneficioso para las autoridades tributarias y también para las empresas, independientemente del problema de evasión fiscal causado por una supervisión fiscal insuficiente, entonces tenemos una buena solución al problema de cómo abordarlo. el costo de suministro de materiales a las empresas de construcción. Creemos que es completamente razonable y legal que las empresas constructoras ingresen los costos basándose en el informe de cuentas final del proyecto y la lista de facturas de los materiales comprados proporcionada por la parte constructora. En la práctica, la mayoría de las autoridades fiscales también reconocen este tratamiento. Según el modelo de reventa, es incorrecto en principio y no deseable en la práctica que el constructor venda las facturas a materiales de construcción.

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