Comparación de tratamientos contables para fusiones y adquisiciones

De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión de Empresas", en el caso de una fusión de empresas bajo el mismo control, los activos y Los activos de la parte fusionada obtenidos en la fecha de la fusión serán El pasivo se reconoce al valor en libros original de la parte fusionada; la parte que se fusiona ajusta la reserva de capital (prima de capital) por la diferencia entre el valor en libros de los activos netos de la parte fusionada; obtenido durante la fusión y el valor en libros de la contraprestación de la fusión pagada si la reserva pública (prima de capital) es insuficiente para compensar, se ajustarán las ganancias retenidas diversos gastos directamente relacionados con la fusión empresarial incurridos por la parte fusionante para el negocio; fusión, incluidos los honorarios de auditoría, honorarios de evaluación y honorarios de servicios legales pagados por la fusión empresarial, cuando se incurran, se incluyen en las pérdidas y ganancias corrientes (gastos administrativos y comisiones pagadas por la emisión de bonos u otros); Las deudas por fusiones corporativas se incluyen en el monto de medición inicial de los bonos y otras deudas emitidas. Los honorarios y comisiones incurridos por la emisión de títulos de renta variable durante una fusión empresarial se deducirán de los ingresos por primas (reserva de capital) de los títulos de renta variable. Si los ingresos por primas son insuficientes para la deducción, se deducirán de las ganancias retenidas.

De acuerdo con el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre Ciertas Cuestiones de Impuestos sobre la Renta en Negocios de Inversión de Capital Empresarial" (State Taxation Development [2000] 118), el tratamiento fiscal de las empresas Las fusiones se dividen en fusiones sujetas a impuestos y fusiones libres de impuestos. Fusión sujeta a impuestos significa que, en circunstancias normales, se considerará que la empresa fusionada ha transferido y enajenado todos los activos a su valor razonable, se calcularán los ingresos de la transferencia de activos y se pagará el impuesto sobre la renta de conformidad con la ley, y el La empresa fusionada aceptará el impuesto sobre los activos relacionados con la empresa fusionada. La fusión libre de impuestos se refiere al pago no patrimonial pagado por la empresa fusionada a la empresa fusionada o a sus accionistas que es superior al valor nominal del capital pagado. Después de la revisión y confirmación por parte de las autoridades fiscales, las partes pueden optar por un tratamiento libre de impuestos, es decir, la empresa fusionada no reconocerá todas las ganancias o pérdidas que surjan de la transferencia de activos y no calculará ni pagará el impuesto sobre la renta. Los accionistas de la empresa fusionada intercambian sus acciones de la empresa fusionada original por el capital de la empresa fusionada y no se considera que estén vendiendo acciones antiguas para comprar acciones nuevas. En una fusión libre de impuestos, la aceptación por parte de la empresa fusionada de todos los activos de la empresa fusionada debe determinarse con base en el valor contable neto original de la empresa fusionada.

Por lo tanto, cuando el pago no patrimonial pagado por la empresa fusionada a la empresa fusionada o a sus accionistas sea superior al 20% del valor nominal del patrimonio pagado, el valor en libros de los activos y pasivos reconocidos en contabilidad es igual al valor reconocido en la legislación fiscal. No habrá diferencias temporarias en las bases fiscales de los activos y pasivos. Sin embargo, cuando una fusión sujeta a impuestos o el pago no patrimonial pagado por la empresa fusionada es superior al 20% del valor nominal del patrimonio pagado, el valor de registro de los activos y pasivos reconocidos en contabilidad es igual a la base fiscal de la activos y pasivos reconocidos en la legislación fiscal.

La segunda es la fusión de empresas que no están bajo el mismo control

Según las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 – Fusión de Empresas”, si no están bajo el mismo control, la parte que se fusiona deberá obtener el El valor razonable de cada activo y pasivo identificable se reconoce como el valor registrado. La parte que se fusiona utilizará la contraprestación de la fusión, los pasivos incurridos o asumidos y los títulos de capital emitidos como costos de fusión para confirmar el valor razonable de los activos. Todos los gastos directamente relacionados incurridos por la parte fusionante debido a la combinación de negocios también se incluyen en el costo de la combinación de negocios. Incluyendo el valor razonable de los activos no monetarios con contraprestación de fusión en la fecha de adquisición. La diferencia entre el costo de la fusión y el valor razonable de los activos netos identificables se reconoce como plusvalía, y la diferencia entre el costo de la fusión y el valor razonable de los activos netos identificables se reconoce como ganancia y pérdida corriente (ingreso no operativo) de la fusión.

Para combinaciones de negocios que no están bajo el mismo control, la base fiscal de los activos y pasivos identificables adquiridos se determina de la misma manera que para las combinaciones de negocios bajo el mismo control.

Para las diferencias temporarias que surgen de la diferencia entre el valor registrado reconocido con base en el valor razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos y la base fiscal de los activos y pasivos adquiridos reconocidos por la ley tributaria, el impuesto diferido se activos por impuestos diferidos o pasivos por impuestos diferidos.