Preparación: Análisis de Aplicación del "Ajuste de Pérdidas y Ganancias de Años Anteriores"
En la práctica, las inspecciones fiscales y auditorías financieras pueden implicar ajustes de errores, distribución de beneficios, impuestos a pagar, etc. En cuanto a cuándo utilizar la cuenta de "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior", aunque existen disposiciones específicas en el apéndice de las Nuevas Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Guía de aplicación, muchos funcionarios tributarios todavía cometen errores y omisiones debido a la complejidad de la contabilidad. prácticas. Este artículo describe brevemente problemas comunes en la práctica.
1. Ámbito de aplicación de la cuenta de ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores
De acuerdo con lo establecido en el anexo de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales - Guía de Aplicación”, la presente Esta cuenta contabiliza los ajustes de las pérdidas y ganancias de años anteriores ocurridos en el año en curso, así como los asuntos relacionados con los ajustes de pérdidas y ganancias de años anteriores. Los asuntos que requieren ajustes en las pérdidas y ganancias del año sobre el que se informa entre la fecha del balance y la fecha de aprobación del informe financiero también se pueden contabilizar utilizando esta cuenta.
Es decir, el "ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior" ajusta principalmente errores importantes en años anteriores y eventos posteriores al balance. Como cuenta de transición para partidas de pérdidas y ganancias, su saldo eventualmente se transfiere a la cuenta "Distribución de ganancias - Ganancia no distribuida". El monto del ajuste no se refleja en el estado de resultados del período actual, sino en las ganancias retenidas.
Dos. Ajustes a las ganancias y pérdidas de años anteriores relacionados con eventos posteriores al balance.
Los eventos posteriores al balance incluyen eventos de ajuste posteriores al balance y eventos posteriores al balance que no son ajustes. Si los ajustes ocurren después de la fecha del balance, la empresa deberá hacer ajustes a los estados financieros preparados en la fecha del balance. Las cuestiones relacionadas con pérdidas y ganancias se contabilizan utilizando la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores".
Principales ejemplos de cuestiones de ajuste:
(1) El deterioro de un activo ha sido confirmado en la fecha del balance, o la pérdida por deterioro reconocida para el activo debe ajustarse;
(2) Después de la fecha del balance, el litigio concluye y el tribunal determina que la empresa tiene obligaciones actuales existentes en la fecha del balance, que deben confirmarse y ajustarse
(3) Indica que existen errores contables importantes en el período al que pertenece el balance o en períodos anteriores;
(4) Devolución de bienes vendidos durante el período al que pertenece el balance o en periodos anteriores.
Ejemplo 1. En junio de 2008, la empresa A vendió un lote de productos a la empresa B y el pago fue de 35.100 yuanes (incluido el impuesto al valor agregado). La empresa B recibió el pago ese mes y lo aceptó en el almacén. Según el contrato, la empresa B debe pagar dentro de un mes después de recibir el pago. Debido a la mala situación financiera de la Compañía B, el pago no se realizó hasta el 65 de junio de 438 al 31 de febrero de 2008. Cuando la Compañía A preparó sus estados financieros de 2008 el 31 de febrero de 2008, había hecho una provisión para deudas incobrables de 4.000 RMB para las cuentas por cobrar, el monto de las cuentas por cobrar en el balance al 31 de febrero era de 31.100 RMB. La empresa A recibió una notificación judicial el 6 de marzo de 2009 (antes de la liquidación y liquidación del impuesto sobre la renta) de que la empresa B había sido declarada en quiebra y no podía pagar parte del dinero adeudado. La empresa A espera cobrar 40 de sus cuentas por cobrar. La tasa del impuesto sobre la renta aplicable es 25. La empresa asignará el 10% del beneficio neto a la reserva legal de excedente y no se realizarán otras distribuciones después de que se retire la reserva legal de excedente.
En este caso, después de que la Compañía A recibe la notificación del tribunal, primero puede determinar que el asunto es un ajuste posterior al balance y manejarlo de acuerdo con los principios para manejar asuntos de ajuste. El proceso específico es el siguiente:
(1) Provisión suplementaria para insolvencias
Provisión para insolvencias a complementar = 35100×60-4000 = 17060 (yuanes)
Débito: ejercicio anterior Ajuste de pérdidas y ganancias 17060
Préstamo: provisión para insolvencias 17060
(2) Ajuste de activos por impuesto a la renta diferido
Débito: activos por impuesto sobre la renta diferido 4265 (17060×25)
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 4265
(3) Transferir el saldo del "Ajuste de pérdidas y ganancias en "ejercicios anteriores" a la distribución de resultados.
Débito: Distribución de utilidades - Beneficio no distribuido 12795 (17060-4265)
Crédito: Ajuste de pérdidas y ganancias de ejercicios anteriores 12795
(4) Ajuste de número de distribución de beneficios.
Débito: Reserva excedente 1279,5 (12795×10)
Préstamo: Distribución de beneficios - Beneficio no distribuido 1279,5
3. Las ganancias y pérdidas son consistentes con años anteriores.
Cuando la contabilidad cumpla con las disposiciones de la ley tributaria, si la empresa ajusta para aumentar la ganancia del año anterior o reducir la pérdida del año anterior, se debitará de la cuenta correspondiente y se registrarán las "pérdidas y ganancias del año anterior". "Se acreditará la cuenta de ajuste"; el ajuste reducirá la ganancia del año anterior o aumentará la pérdida del año anterior. Realice asientos contables opuestos para las pérdidas anuales. El aumento de los gastos por impuesto a la renta por ajuste de ganancias y pérdidas de años anteriores deberá debitarse de esta cuenta y acreditarse a “Impuestos por Pagar - Impuesto a la Renta por Pagar” y otras cuentas los gastos por impuesto a la renta reducidos por ajustes a ganancias y pérdidas; en años anteriores se deberá realizar el asiento contable contrario. Luego de los ajustes anteriores, el saldo de esta cuenta deberá transferirse a la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida". Si la cuenta tiene un saldo acreedor, debite esta cuenta y acredite la cuenta "Distribución de utilidades - Utilidad no distribuida", por ejemplo, realice el asiento contable opuesto para el saldo deudor;
Ejemplo 2: Una determinada empresa implementa las nuevas normas contables para empresas. El 14 de febrero de 2009, cuando el departamento de auditoría interna auditó las declaraciones de 2008, se descubrió que en abril de 2008, una empresa donó un equipo con un valor contable original de 5 millones de yuanes y un valor razonable de 6 millones de yuanes. La empresa aumentó los activos fijos en 5 millones de yuanes y aumentó los ingresos no operativos en 5 millones de yuanes. El tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades es 25. Suponga que la tasa del impuesto sobre la renta es 25 y no considere otras cuestiones.
Análisis:
Normas contables: las empresas deben calcular en función del valor razonable y aumentar los ingresos no operativos al mismo tiempo.
La ley tributaria estipula que la determinación de las diversas formas de donaciones aceptadas por una empresa debe basarse en lo dispuesto en el artículo 12 del "Reglamento para la Aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular de China": la forma monetaria en la que una empresa obtiene ingresos se define como efectivo, depósitos, cuentas por cobrar, pagarés por cobrar, inversiones en bonos mantenidos hasta el vencimiento y exención de deuda; los ingresos no monetarios obtenidos por las empresas se definen como activos fijos, activos biológicos, activos intangibles, inversiones de capital, inventarios y no destinados a ser mantenidos, inversiones en bonos, servicios e intereses relacionados hasta su vencimiento. Dado que el monto monetario de los ingresos es cierto, pero el monto no monetario de los ingresos es incierto, al calcular los ingresos no monetarios las empresas deben calcular el valor razonable con base en lo dispuesto en el artículo 13 del "Reglamento para la implementación de la empresa". Ley del Impuesto sobre la Renta de la República Popular China”. Determinar los ingresos.
En otras palabras, las leyes contables y fiscales son consistentes, y ambas utilizan el valor razonable como ganancia y pérdida actual e impuestos. Suponiendo que las autoridades fiscales descubran que la empresa no ha pagado el impuesto sobre la renta a su valor razonable durante la inspección de liquidación anual de 2008, el ajuste será el siguiente:
Ingresos suplementarios:
Debito: Activos fijos 6,5438 millones.
Préstamo: El ajuste de resultados del año anterior fue de 6,5438 millones.
Pago de impuestos:
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior de 250.000 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar - impuesto sobre la renta a pagar 250.000 yuanes.
Saldo de la cuenta para el ajuste de las pérdidas y ganancias del año anterior arrastrado:
Débito: Ajuste de las pérdidas y ganancias del año anterior de 750.000 RMB.
Crédito: Distribución de beneficios: beneficio no distribuido de 750.000 yuanes.
4. Ajustes en resultados de ejercicios anteriores por inconsistencia en el manejo entre auditoría financiera y fiscal.
Dado que las leyes contables y tributarias tienen diferentes propósitos y siguen diferentes principios, el procesamiento contable diario generalmente se lleva a cabo de acuerdo con lo establecido en las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 08-Impuesto a la Renta”. Durante la inspección del Impuesto sobre Sociedades o inspección financiera se descubrieron dos tipos de errores contables: uno es que se afectan al mismo tiempo las ganancias contables y la base imponible, es decir, un tratamiento contable viola tanto las leyes tributarias como las normas contables. Por ejemplo, algunas diferencias horarias incluyen gastos de publicidad, gastos de promoción empresarial, gastos de depreciación de activos fijos, gastos de educación de los empleados, pérdidas por deterioro de activos, ganancias y pérdidas por cambios en el valor razonable, etc. , mientras se pagan impuestos, se deben ajustar partidas como ganancias y pérdidas y "activos por impuestos a la renta diferidos". En segundo lugar, la diferencia impositiva sólo afecta los ingresos tributarios y no afecta las ganancias contables. Por ejemplo, las diferencias permanentes incluyen diferencias causadas por “salarios razonables” inadecuados, donaciones externas, patrocinios, gastos de entretenimiento empresarial, recargos por pagos atrasados, multas, ingresos por intereses de deuda, ingresos por inversiones de empresas residentes, etc.
Al ajustar, por diferencias permanentes, generalmente se ajusta la cuenta de pérdidas y ganancias y no implica ningún ajuste al impuesto a la renta diferido.
Ejemplo 3: La empresa A recibió 6.543.807 RMB de beneficios después de impuestos de empresas afiliadas en 2008 (la tasa del impuesto sobre la renta de las empresas afiliadas es 654,38 0,5), y los asientos contables son los siguientes:
Débito: los depósitos bancarios ascienden a 6,54387 millones de yuanes.
Préstamo: Reserva excedente de 6,54387 millones de yuanes.
Ajuste:
Según las nuevas normas, el beneficio después de impuestos de 65.438,7 millones de yuanes de las empresas afiliadas debe considerarse ingreso de inversiones. Los errores descubiertos en la auditoría financiera de 2009 son. ajustado de la siguiente manera:
Débito: Reserva excedente 6.543.807 yuanes.
Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 6,54387 millones de yuanes.
De acuerdo con las disposiciones de la nueva ley del impuesto sobre la renta personal, los dividendos, bonificaciones y otros ingresos por inversiones de capital entre empresas residentes calificadas son ingresos libres de impuestos y no se incluyen en los ingresos imponibles, formando así una diferencia permanente.
Ejemplo 4. En 2008, una empresa incurrió en gastos de educación de los empleados por valor de 250.000 yuanes. Según la ley fiscal, el estándar para la deducción antes de impuestos es de 200.000 yuanes. El tratamiento contable de la empresa es el siguiente:
Débito: comisión de gestión de 250.000.
Préstamo: depósito bancario 250.000.
Ajuste: De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 9 - Compensación de Empleados", cuando realmente se incurran en fondos de educación de los empleados, se debitará la cuenta "Salarios de Empleados por Pagar - Fondos de Educación" y el " Se acreditará la cuenta de Depósitos Bancarios. Al finalizar el período, se debita la cuenta “Gastos Administrativos” según el objeto del costo y se acredita la cuenta “Salarios a Pagar de los Empleados - Fondos de Educación”. Normalmente, no debería haber saldo al final del período.
Si los errores contables anteriores se descubren durante la auditoría financiera en 2009, no afectarán las ganancias y pérdidas de años anteriores, pero sí afectarán el monto de la compensación a los empleados pagadera este año, lo cual es inconsistente con el Principio de autenticidad contable.
El artículo 42 del Reglamento de Implementación de la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas estipula: A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado dispongan lo contrario, el gasto en educación de los empleados incurrido por la empresa no excederá el 2,5% del el total de sueldos y salarios, y se permitirá su deducción; el exceso se podrá trasladar y deducir en ejercicios contributivos futuros;
Es decir, según la nueva ley del impuesto sobre la renta personal, el monto real de los fondos para educación de los empleados se trata como una diferencia temporal especial, y la porción que excede el estándar de deducción del año en curso se puede trasladar indefinidamente, similar a el tratamiento de los honorarios de publicidad y honorarios de promoción empresarial.
En 2008, se formó y registró en el libro de referencia una diferencia temporal deducible de 50.000 RMB (25-20). Suponiendo que la tasa del impuesto sobre la renta en 2008 sea 25, los asientos de ajuste en 2009 son los siguientes:
Débito: activos por impuesto sobre la renta diferido de 6.543.802.500 RMB.
Préstamo: El ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior fue de 6,543,8 millones de yuanes.
5. Manejo de errores contables del excedente de activos fijos
De acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 - Activos Fijos” y su guía de aplicación, el excedente de activos fijos debe ser tratado como el anterior El error se registró en la cuenta "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores", mientras que originalmente se trató como resultado de pérdidas y ganancias corriente. La razón por la que la nueva norma trata el excedente de activos fijos como un error preliminar se basa en la teoría de que la posibilidad de que estos activos, especialmente los activos fijos, se produzcan excedentes debido a factores fuera del control de la empresa es extremadamente pequeña o incluso imposible. Si estos activos son excedentes, debe ser causado por razones "subjetivas" propias de la empresa, o por errores contables como subestimación u omisión de estos activos en períodos contables anteriores, por lo que se deben realizar correcciones de acuerdo con errores anteriores. La antigua norma se incluye directamente en los ingresos no operativos y afecta directamente al beneficio neto. Las nuevas normas incluyen los beneficios no distribuidos mediante el ajuste de los beneficios y pérdidas de años anteriores, lo que hace que las declaraciones de la empresa sean más transparentes, lo que también puede controlar hasta cierto punto la posibilidad de beneficios intermediarios artificiales.
Ejemplo 5. El 8 de junio de 2008, una empresa realizó un inventario de todos los activos fijos de la empresa y obtuvo una pieza de maquinaria y equipo. El precio de mercado de productos similares de este equipo es de 654,38 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta empresarial es del 25.
Análisis:
Entonces el tratamiento contable relevante de esta empresa es:
(1) Débito: activo fijo por 654,38 millones.
Préstamo: El ajuste de resultados del año anterior fue de 654,38 millones.
(2) Ajuste del impuesto sobre la renta
Débito: Ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior 25.000 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar: el impuesto sobre la renta a pagar es de 25.000 yuanes.
Nota: El "Ajuste de pérdidas y ganancias de años anteriores" consiste en ajustar el aumento de los "ingresos no operativos" para aumentar el beneficio neto de la empresa. En términos de legislación tributaria, el excedente de activos también se considera ingreso imponible. La contabilidad cumple con las leyes tributarias y se debe pagar el impuesto sobre la renta.
(3) Transferir el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior
Débito: el ajuste de pérdidas y ganancias del año anterior es de 75.000 yuanes.
Crédito: Distribución de beneficios: beneficio no distribuido de 75.000 yuanes.