¿Cuál es el estado actual de la investigación sobre normas contables extranjeras?

Las normas contables adoptadas por países de todo el mundo se dividen en dos formas específicas: una es la forma de normas contables comúnmente adoptadas por países de habla inglesa como el Reino Unido y Estados Unidos; Países de derecho civil europeo representados por Alemania y Francia. La forma de legislación contable y el sistema contable adoptado. En los últimos años, con el desarrollo de la globalización económica, las normas contables de los países de derecho continental europeo han tendido a transformarse en las de los países de derecho marítimo angloamericano. Un ejemplo obvio es que Alemania y Francia han establecido juntas de normas contables en los últimos años.

En la actualidad, la mayoría de los países y regiones han formulado principios o normas contables generalmente aceptados basados ​​en sus propias condiciones reales.

(1) Introducir varios principios contables o sistemas de normas contables

①Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF-Normas Internacionales de Información Financiera Está formulada por el IASB-Internacional Junta de Normas de Contabilidad e incluye 30 normas y notas.

Debido al nivel desigual de los sistemas contables en varios países, existen diferencias en la formulación y promulgación de normas contables en varios países, y el grado en que los países adoptan normas contables internacionales también es diferente. , algunos países desarrollados ni siquiera están dispuestos a aceptar las normas internacionales de contabilidad. En Japón, las normas contables las establece el gobierno japonés, que no tiene intención de adoptar normas contables internacionales. En el Reino Unido, el Consejo de Normas de Contabilidad establece normas contables que son coherentes con las normas contables internacionales. Sin embargo, si piensan que sus propias normas de contabilidad son mejores, las mantendrán y dejarán que las normas de contabilidad internacionales se prueben en la práctica durante tres a cinco años antes de considerar si adoptan normas de contabilidad internacionales. Estados Unidos, que representa un nivel más alto de contabilidad, actualmente exige que las empresas extranjeras adopten normas contables estadounidenses o se ajusten a las normas contables estadounidenses. Estados Unidos incluso espera que los PCGA nacionales puedan ser aceptados globalmente, y así sucesivamente.

La Unión Europea decidió adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera, que han sido utilizadas por las empresas que cotizan en bolsa en los países de la UE desde 2005. Además, las NIIF proporcionan la base para las normas contables en muchos países, como Sudáfrica, Malasia, Australia, Nueva Zelanda, India y China. Los contables utilizarán las NIIF al contabilizar o auditar empresas de la UE y sus filiales y subsidiarias.

②Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE.UU.

Los contadores estarán expuestos a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de EE.UU. cuando manejen las cuentas de empresas estadounidenses o extranjeras que cotizan en Estados Unidos. Los US GAAP están desarrollados para aproximadamente 65,438,02,000 empresas que cotizan en los Estados Unidos y también son requeridos por la SEC. Las empresas extranjeras con acciones o bonos que cotizan en EE. UU. no están obligadas a publicar sus cuentas de acuerdo con los GAAP de EE. UU., pero si adoptan los GAAP de EE. UU., deben preparar conciliaciones relacionadas para proporcionar los ingresos netos y los activos netos informados a los inversores estadounidenses Detalles de las diferencias.

Aunque no existen requisitos generales de presentación para las empresas que no cotizan en bolsa en los Estados Unidos, hay aproximadamente 65.438.05.000 empresas no cotizadas que preparan cuentas de acuerdo con los US GAAP, algunas de las cuales actúan según los requisitos de préstamos bancarios. voluntario.

Los US GAAP formulados por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera son más amplios que los IFRS e incluyen cientos de normas, notas, opiniones y otras disposiciones autorizadas.

③Las normas y sistemas contables de China.

Con la profundización de la reforma del sistema económico de China y el establecimiento gradual del sistema económico de mercado socialista, la economía china se ha integrado gradualmente en el ciclo general de la economía mundial, y el mercado chino se ha ido integrando gradualmente. integrada con el mercado internacional. Sin embargo, esta integración tiene un requisito previo, es decir, debe existir un lenguaje empresarial aceptado internacionalmente. Por lo tanto, la contabilidad de mi país debe reformarse aún más y adoptar modelos de normas contables internacionalmente aceptados para formular y emitir normas contables específicas.

Una característica importante de la reforma contable de mi país es delegar parte del poder de procesamiento contable a las empresas, dándoles a las empresas el derecho a decidir de manera flexible las políticas contables y los métodos contables específicos que se adoptarán en función de sus propias circunstancias. . China implementa normas y sistemas contables paralelos, que son diferentes a la mayoría de los países. Las normas contables y los sistemas contables de mi país han ido de la mano, especialmente después de la implementación del nuevo sistema contable corporativo en 1993, las normas contables parecen ser sólo los principios rectores para la formulación de sistemas contables corporativos, y la operatividad de las normas contables mismas ha cambiado. llegar a ser relativamente pobres.

La "Ley de Contabilidad de la República Popular China" (revisada por última vez el 1 de julio de 2000) es la máxima autoridad en el campo de la contabilidad en China. Establece los requisitos y responsabilidades generales de todos los negocios relacionados con la contabilidad, incluidas definiciones y principios básicos de la naturaleza y funciones de la contabilidad. Además, la Ley de Contabilidad también autoriza al Ministerio de Finanzas a gestionar los asuntos contables y establecer un sistema contable unificado. En 2000, el Consejo de Estado promulgó el Reglamento sobre informes de contabilidad financiera empresarial. El Reglamento de informes de contabilidad financiera corporativa se centra en la contabilidad y los informes financieros, como la teneduría de libros, la preparación de estados financieros y las prácticas de presentación de informes. Excepto en el caso de las pequeñas empresas que no proporcionan financiación externa, el "Reglamento sobre información sobre la contabilidad financiera empresarial" se aplica a todas las empresas. Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales implementadas por el Ministerio de Hacienda en 1993 son el marco conceptual de la contabilidad en nuestro país. Sin embargo, muchas de las definiciones y conceptos contenidos en el mismo fueron modificados o actualizados por documentos posteriores como el "Reglamento de Información de Contabilidad Financiera de las Sociedades".

(2) Diferencias entre diferentes principios o normas contables

Debido a diferencias en los contextos sociales, históricos y culturales, los principios o normas formulados por diferentes países y regiones deben ser diferentes. Porque cualquier país o región debe formular sus propios principios o normas contables en función de su propia posición y necesidades.

①Las principales diferencias en las normas contables entre países y regiones desarrollados y países y regiones en desarrollo.

Las diferencias en los niveles de desarrollo económico y los antecedentes sociales, históricos y culturales entre los países desarrollados y los países y regiones en desarrollo también se reflejan en las diferencias en las normas contables. Por ejemplo, medición de instrumentos financieros, transacciones de activos reales como activos fijos, etc. Las normas contables internacionales exigen mediciones del valor razonable. Esto es común en los países y regiones desarrollados, pero es muy difícil en los países y regiones en desarrollo. Desde una perspectiva de oferta, los mecanismos de mercado y los mercados de derechos de propiedad en los países y regiones en desarrollo son inmaduros, lo que dificulta la formación de un valor razonable en el mercado. Los contadores de los países y regiones en desarrollo también carecen de experiencia en la medición del valor razonable. Desde la perspectiva de la demanda, los inversores y otros usuarios de información contable en los países y regiones en desarrollo están más preocupados por la confiabilidad de la información contable que por su relevancia; también esperan obtener información que refleje verdadera y confiablemente la situación financiera y los resultados operativos del pasado; información de transacciones y eventos en lugar de información pronosticada basada en el valor razonable; favorece la medición del costo histórico sobre la medición del valor razonable; Por lo tanto, los países y regiones desarrollados tendrán regulaciones diferentes sobre temas relevantes que los países y regiones en desarrollo.

②Las principales diferencias entre US GAAP y IFRS.

En el método de cálculo del costo de inventario, las NIIF prohíben el uso del método de último en entrar, primero en salir. Los US GAAP establecen que se puede utilizar LIFO. En cuanto a la reversión del deterioro de inventarios, las NIIF estipulan que se requiere la reversión cuando se cumplen ciertas condiciones. Los US GAAP establecen que no se permite ninguna reversión. Dentro de la clasificación de intereses recibidos y pagados en el estado de flujos de efectivo, las NIIF pueden incluir flujos de efectivo provenientes de actividades operativas, actividades de inversión o actividades de financiamiento. Los US GAAP establecen que debe clasificarse como una actividad comercial. En los contratos de construcción en los que no se puede determinar la proporción de trabajo, las NIIF prevén un método de recuperación de costos.

Los US GAAP establecen que un período intermedio es parte de un año completo (con algunas excepciones). En términos de signos de deterioro, las NIIF estipulan que cuando un activo muestra signos de deterioro, se debe realizar un cálculo detallado del deterioro. Se produce un deterioro si el valor en libros del activo excede el valor en uso del activo (el valor descontado de los flujos de efectivo futuros esperados del activo) y el valor razonable menos los costos de venta es mayor. Los US GAAP estipulan que si el valor en libros de un activo excede sus flujos de efectivo futuros totales estimados (sin descontar), indica que el activo tiene signos de deterioro y debe calcularse en detalle. Al medir las pérdidas por deterioro, las NIIF se basan en el monto recuperable (el mayor entre el valor en uso del activo y el valor razonable menos los costos de venta). Los US GAAP se basan en el valor razonable. Al medir el valor residual de un activo, las NIIF estipulan que se debe utilizar el precio de venta neto actual del activo, asumiendo que el activo ha sido utilizado y ha alcanzado su condición esperada al final de su vida útil. Las regulaciones US GAAP generalmente se refieren al valor descontado de los ingresos esperados de la futura disposición de un activo. A nivel de prueba de deterioro del crédito mercantil, las NIIF especifican una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo. Representa el nivel organizacional más bajo en el que se monitorea la buena voluntad para fines de gestión corporativa interna y no puede ser más grande que una empresa o una sucursal regional. US GAAP define unidades de informes: unidades de negocios o niveles inferiores dentro de una organización. Al calcular el deterioro del crédito mercantil, las NIIF requieren un método de comparación de un solo paso entre el monto recuperable (el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso) y el valor en libros de su unidad generadora de efectivo. Los US GAAP proporcionan dos pasos: comparar el valor razonable de la unidad que informa con su valor en libros, incluida la plusvalía, si el valor razonable es mayor que el valor en libros, no hay deterioro (no se requiere un segundo paso, comparar la plusvalía implícita); El valor se compara con su valor en libros. En cuanto al deterioro de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, las NIIF estipulan que la plusvalía y otros activos intangibles con vidas útiles indefinidas deben incluirse en unidades generadoras de efectivo y las unidades generadoras de efectivo deben someterse a pruebas de deterioro. Los PCGA de EE. UU. exigen que la plusvalía se registre en unidades generadoras de efectivo y que otros activos intangibles con vidas útiles indefinidas se prueben por separado. En cuanto a la reversión de las pérdidas por deterioro, las NIIF estipulan que si se cumplen ciertas normas, las pérdidas por deterioro deben revertirse, pero las pérdidas por deterioro del crédito mercantil no se pueden revertir. Los US GAAP estipulan que las pérdidas por deterioro no se pueden revertir. En cuanto a la medición de provisiones, las NIIF estipulan la mejor estimación de los pasivos de liquidación, generalmente utilizando el método del valor esperado, y requieren el uso del método de descuento. Los US GAAP proporcionan un valor más bajo para el monto probable del servicio de la deuda y no es necesario descontar algunas reservas. Respecto a los gastos posteriores por la compra de proyectos de I+D en desarrollo, las NIIF establecen que si cumplen con la definición de desarrollo, deberán capitalizarse. Las regulaciones US GAAP son caras. En cuanto a la revaluación de activos intangibles, las NIIF estipulan que los activos intangibles sólo pueden revaluarse cuando se negocian en un mercado activo. Los US GAAP establecen que la revaluación generalmente no es posible. En las inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados, las NIIF estipulan que si se pueden medir de manera confiable, deben medirse a su valor razonable; de ​​lo contrario, deben medirse a su costo. Los US GAAP requieren una medición al costo. Las NIIF estipulan que los instrumentos financieros no pueden reclasificarse ni clasificarse como mantenidos para negociar. Los PCGA de EE. UU. establecen que si el activo subyacente se transfiere a una cartera para obtener ganancias a corto plazo, el instrumento financiero debe clasificarse de la categoría disponible para la venta a la categoría mantenido para negociar. Sin embargo, los activos financieros mantenidos para negociar no pueden clasificarse como activos financieros disponibles para la venta. En cuanto a la compensación de importes por pagar y por cobrar de diferentes partes, las NIIF estipulan que si existe un contrato de compensación legal, se puede compensar. Los US GAAP prohíben la compensación. En reversiones posteriores de pérdidas por deterioro, las NIIF prevén el deterioro de préstamos y cuentas por cobrar, instrumentos financieros mantenidos hasta el vencimiento (HTM) e instrumentos de deuda disponibles para la venta (AFS) si se cumplen ciertas condiciones. Las pérdidas deben revertirse. Los US GAAP prohíben la reversión de las pérdidas por deterioro de HTM y AFS.

Las normas de mi país exigen que los activos fijos se midan al valor en libros de los activos intercambiados y no se permite el reconocimiento de ganancias ni pérdidas. Para las ganancias o pérdidas que surgen de la enajenación de activos fijos, las NIIF permiten que se incluyan en el período actual y se incluyan en las ganancias y pérdidas de las actividades operativas. Las normas de mi país exigen que se incluyan como ingresos y gastos no operativos; Según las normas de arrendamiento, las NIIF definen el valor razonable, la vida económica y el uso. Términos como la vida útil no están incluidos en las directrices chinas. Al juzgar la diferencia entre arrendamientos operativos y arrendamientos financieros, las NIIF enfatizan el valor razonable, mientras que las normas de China enfatizan el valor contable. En las normas de ingresos, las Normas Internacionales de Información Financiera solo estipulan los principios generales de medición de ingresos, es decir, exigir que los ingresos se midan al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir, mientras que las normas de mi país determinan los ingresos por venta de bienes, ingresos por prestación de servicios, ingresos por intereses, etc. Principios de medición separados. En las normas sobre costos de endeudamiento, las NIIF no definen préstamos especiales, pero las normas de mi país sí. Las NIIF permiten la capitalización de activos fijos e inventarios. Las normas de China solo cubren los activos fijos; en las normas de divulgación de partes relacionadas, las partes relacionadas según las NIIF no involucran empresas conjuntas, mientras que en China las empresas conjuntas se consideran partes relacionadas. En algunos casos, las NIIF proporcionan ciertas exenciones para la divulgación de transacciones con partes relacionadas, como las subsidiarias de propiedad absoluta de empresas matrices y empresas controladas por el Estado, pero no existe tal exención en las normas chinas. En las normas de inversión, las NIIF requieren que la diferencia entre el costo de la inversión y la participación del inversor en el valor razonable de los activos netos identificables de la participada se reconozca como plusvalía y se trate de acuerdo con las disposiciones de la plusvalía. En nuestro país, la diferencia entre el costo de la inversión y la participación del inversionista en el capital contable de la unidad invertida se considera la diferencia de la inversión en el capital, amortizada en un período determinado y incluida en pérdidas y ganancias en las normas intermedias de información financiera; las "Normas Internacionales de Información Financiera" Se requiere una declaración de cambios en el patrimonio, pero no existe tal requisito en las normas de China. Las NIIF permiten un formato de presentación de informes simplificado para los informes provisionales, pero las normas de China exigen estados contables completos. Las NIIF requieren que las empresas que proporcionan datos de segmentos en los estados financieros anuales proporcionen los datos correspondientes en los informes intermedios. Las normas de China sólo exigen la divulgación de los ingresos y las ganancias y pérdidas de los segmentos por segmentos comerciales y segmentos geográficos. En la norma de contingencia, las NIIF requieren que el monto de las reservas se reconozca con base en el monto descontado de la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar la obligación actual a la fecha del balance. Las normas chinas estipulan que el monto de los pasivos reconocidos debido a contingencias debe ser la mejor estimación del desembolso requerido para liquidar el pasivo, y en las normas de activos intangibles se adopta el concepto de pasivos esperados, las NIIF requieren que el monto de los pasivos que surgen de las contingencias; intercambios de activos Los activos intangibles deben distinguirse entre el mismo y diferentes tipos de intercambios de activos, y deben contabilizarse de acuerdo con el valor razonable de los activos recibidos, mientras que las normas de nuestro país exigen que los activos intangibles se contabilicen de acuerdo con las normas de transacciones no monetarias, etc. .