Tratamiento contable de los negocios en moneda extranjera

Bajo el sistema unificado de contabilidad en moneda extranjera, no existe una cuenta separada para la contabilidad de las transacciones en moneda extranjera. Las diferencias en el monto de las transacciones en moneda extranjera causadas por los cambios en el tipo de cambio pueden ser. configurado mediante la creación de una cuenta secundaria en la cuenta "Gastos financieros" se refleja "Diferencia de cambio". El lado del débito de esta cuenta refleja las pérdidas cambiarias causadas por las variaciones del tipo de cambio y el lado del crédito refleja las ganancias cambiarias causadas por las variaciones del tipo de cambio. Una vez que el saldo final se transfiere a la cuenta de "ganancias del año", generalmente no hay saldo.

2. Procedimientos contables básicos

Cuando se produce una transacción en moneda extranjera, los procedimientos contables básicos son los siguientes:

Primero, el monto en moneda extranjera se calcula en el tipo de cambio al contado o el tipo de cambio al contado en la fecha de la transacción. El tipo de cambio aproximado del tipo de cambio se convierte al monto de la moneda estándar contable y la cuenta correspondiente se registra de acuerdo con el monto de la moneda estándar contable convertida mientras se registra la moneda funcional correspondiente; cuenta, se registra la cuenta en moneda extranjera correspondiente según el monto en moneda extranjera.

2. Al final del período, los montos en moneda extranjera de todas las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán al monto en la moneda estándar contable de acuerdo con el tipo de cambio al contado al final del período. y se comparará con el monto en la moneda contable original, y la diferencia se registrará en la cuenta "gastos financieros" -Diferencia de Cambio.

3. Al liquidar partidas monetarias en moneda extranjera, el monto de liquidación en moneda extranjera se convierte al monto de la moneda estándar contable de acuerdo con el tipo de cambio al contado del día y se compara con la moneda estándar contable original, la diferencia. se registra en el rubro “Gastos Financieros - Diferencia de Cambio” “asunto.

Tres. Tratamiento contable de los principales negocios de divisas

(1) Tratamiento contable de los negocios cambiarios

El negocio de cambio de divisas se refiere a la compra de moneda extranjera por parte de empresas a instituciones financieras como bancos (por bancos, es la venta (salida de moneda extranjera) o vender moneda extranjera a bancos y otras instituciones financieras (para los bancos, es comprar moneda extranjera). Cuando una empresa vende moneda extranjera, por un lado, registra la moneda estándar contable realmente recibida (la cantidad de moneda estándar contable convertida de acuerdo con el precio de compra de la moneda extranjera, por otro lado, registra la cantidad real en moneda estándar contable); recibido por venta de moneda extranjera y pago de moneda extranjera, con base en el tipo de cambio de mercado del día (o el tipo de cambio promedio del día, también llamado tipo de cambio de mercado del día, el mismo a continuación). La diferencia (excluida la conversión de capital en moneda extranjera) convertida a la moneda estándar contable se tratará como ganancias y pérdidas cambiarias.

Ejemplo 14-1 El negocio de moneda extranjera de B Co., Ltd. se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del mercado cuando ocurre el negocio. Durante este período, se convertirán 50.000 dólares estadounidenses a RMB en el banco. El precio de compra en USD del banco ese día fue 1 USD = 6,25 RMB, y el tipo de cambio del mercado ese día fue 1 USD = 6,35 RMB.

En este caso, la empresa debe registrar la disminución en dólares estadounidenses en la cuenta de depósito bancario en dólares estadounidenses y, al mismo tiempo, convertir los dólares estadounidenses vendidos en RMB al tipo de cambio del mercado del día, y registre la cuenta en RMB en la cuenta de depósito bancario en dólares estadounidenses. La disminución en dólares estadounidenses en función de la cantidad real de RMB recibida, la cantidad aumentada de RMB se acreditará a la cuenta de depósito en RMB y la diferencia entre las dos; considerado como el gasto financiero corriente. Los asientos contables relevantes son los siguientes:

Débito: depósito bancario (cuenta en RMB) (50.000×6,25) 312.500.

Gastos financieros-diferencia de cambio 5.000.

Préstamo: Depósito bancario-cuenta USD (USD 50.000) (50.000×6,35) 317.500.

Cuando una empresa compra moneda extranjera, debe convertir la moneda contable pagadera al banco a la moneda estándar contable basándose en el precio de venta de la moneda extranjera y, por otra parte, registrar el monto pagado; la moneda extranjera comprada debe convertirse a la moneda extranjera comprada según el tipo de cambio del mercado del día. Conviértala a la moneda estándar contable y regístrela al mismo tiempo, registre la cuenta en moneda extranjera correspondiente de acuerdo con la cantidad de moneda extranjera; moneda comprada. La diferencia entre el monto real pagado en la moneda de registro y el monto de moneda extranjera recibido convertido al monto en la moneda de registro de acuerdo con el tipo de cambio del mercado del día se considerará como ganancia o pérdida cambiaria para el período actual.

Ejemplo 14-2 El negocio en moneda extranjera de A Co., Ltd. se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del mercado cuando ocurre el negocio. Durante este período, por la necesidad de pagos en moneda extranjera, compramos al banco USD 65.438 millones. El precio de venta en dólares del banco ese día fue 65.438 0 dólares = 6,40 RMB, y el tipo de cambio de mercado ese día fue 65.438 0 dólares = 6,30 RMB.

En este caso, se debe agregar la cuenta en dólares estadounidenses para depósitos bancarios, convertida a RMB de acuerdo con el tipo de cambio del mercado del día, y se debe agregar la cuenta en RMB correspondiente para depósitos bancarios; La cuenta debe registrarse en función de la cantidad real de RMB pagada.

La diferencia entre ambos se considera gasto financiero corriente. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: Depósito bancario-cuenta en USD (USD 10.000) (10.000×6,30) 63.000.

Gastos financieros - diferencia de cambio 1.000

Préstamo: depósito bancario (RMB) (10.000×6,40) 64.000.

(2) Tratamiento contable del negocio de comercio de divisas

Cuando una empresa compra materias primas, bienes o equipos importados del extranjero, convierte la moneda extranjera pagada o por pagar en RMB de acuerdo con el tipo de cambio del mercado de ese día se utiliza para determinar el valor registrado de las materias primas compradas y otros productos básicos y deudas, y al mismo tiempo, registrar las cuentas en moneda extranjera pertinentes en función del monto en moneda extranjera, como los depósitos bancarios en moneda extranjera. , cuentas por pagar en moneda extranjera, etc.

Ejemplo 14-3 El negocio de moneda extranjera de B Co., Ltd. se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del mercado cuando ocurre el negocio. En este período, se compra en el extranjero un equipo que no requiere instalación y el precio del equipo es de 250.000 dólares estadounidenses. Cuando se compró el equipo, el tipo de cambio del mercado era de 65.438 dólares estadounidenses 0 = 6,35 yuanes y aún no se había realizado el pago. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: Activos fijos - maquinaria y equipo (USD 250.000) (250.000 × 6,35) 15.875.

Crédito: Cuentas por Pagar - Cuenta USD (USD 250.000) 65.438 0.587.500.

Ejemplo 14-4 A Co., Ltd. es un contribuyente general del impuesto al valor agregado y su negocio en moneda extranjera se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del mercado cuando se realiza el negocio. Durante este período, se compraron 500 toneladas de materias primas industriales a los Estados Unidos a un precio de 4.000 dólares la tonelada. El tipo de cambio de mercado ese día fue de 65.438 dólares estadounidenses 0 = 6,3 yuanes, el arancel de importación fue de 65.438 dólares estadounidenses 0,6600 y el impuesto al valor agregado de importación pagado fue de 3654,38 dólares estadounidenses 004 200 yuanes. El pago de la mercancía aún no se ha realizado, los derechos de importación y el IVA se pagan mediante depósitos bancarios. Los asientos contables son los siguientes:

Debito: Materias primas (500 toneladas × 4.000 dólares × 63.16.600) 14.260.

Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 3 104 200

Crédito: Cuentas por pagar - Cuenta en USD (USD 2 millones) 12,6 millones.

Depósito bancario 4 764 200

Cuando una empresa exporta bienes o productos, los ingresos por ventas de moneda extranjera se convertirán a RMB de acuerdo con el tipo de cambio del mercado del día; procedentes de las ventas de exportación o de las reclamaciones incurridas se ajustarán a El importe convertido en RMB se registra en la cuenta, y las cuentas en moneda extranjera pertinentes, como cuentas de depósito bancario en moneda extranjera, cuentas por pagar en moneda extranjera, etc., deben registrarse en de acuerdo con el monto de la moneda extranjera.

(3) Tratamiento contable del negocio de préstamos en moneda extranjera

Cuando una empresa toma prestada moneda extranjera, ésta se convertirá a la moneda funcional contable de acuerdo con el tipo de cambio del mercado en el momento de la tomar prestado la moneda extranjera, y la moneda extranjera correspondiente se registrará de acuerdo con el monto de la cuenta de moneda extranjera prestada.

Ejemplo 14-5 El negocio de moneda extranjera de B Co., Ltd. se convierte de acuerdo con el tipo de cambio del mercado cuando ocurre el negocio. En este período, se pidió prestado un préstamo de 65.438 0.500.000 HKD al Banco de China con un plazo de 6 meses, y la moneda extranjera prestada se depositó temporalmente en el banco. El tipo de cambio del mercado en el momento del préstamo es 1 HKD = 0,9 yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: Depósito bancario-cuenta HKD (15.000 HKD) (15.000 × 0,90) 13.500.

Préstamo: préstamo a corto plazo-65.438 dólares de Hong Kong (0,5 millones) 13.500.

Seis meses después, la empresa B devolvió los HKD 65.438.500.000 prestados al Banco de China según lo previsto. El tipo de cambio del mercado al reembolsar el préstamo es 1 HKD = 0,88 yuanes. Los asientos contables son los siguientes:

Débito: endeudamiento a corto plazo - cuenta en dólares de Hong Kong (15.000) (15.000 × 0,88) 13.200.

Préstamo: Depósito bancario-cuenta en dólares de Hong Kong (HKD 15.000) 13.200.

Los asientos contables por pérdidas cambiarias son los siguientes:

Débito: Gastos financieros - diferencia de cambio 30.000.

Préstamo: depósito bancario de 30.000 yuanes.

Cuatro.

Ajuste de fin de período de cuentas en moneda extranjera

El monto en moneda extranjera de cada cuenta en moneda extranjera se convierte a la moneda estándar contable de acuerdo con el tipo de cambio de fin de período. la moneda convertida al final del período y la moneda estándar contable se consideran ganancias y pérdidas cambiarias y se calculan. Si pertenece al período de preparación, se incluirán en los gastos diferidos a largo plazo que surjan de los préstamos; relacionados con la construcción de activos fijos se tratarán de acuerdo con el principio de capitalización de los costos de endeudamiento.

Ejemplo 14: a principios de junio, el saldo comercial en moneda extranjera de C Co., Ltd. es:

Depósito bancario en moneda extranjera de 60 000 dólares estadounidenses, 376 500 RMB;

Cuentas por cobrar: el saldo en moneda extranjera del inversor extranjero es de 36.000 dólares estadounidenses y el saldo en RMB es de 225.900 yuanes;

Cuentas por pagar: el saldo en moneda extranjera del inversor extranjero es de 28.000 dólares estadounidenses y el saldo en RMB es 65.438.075.700 yuanes.

El tipo de cambio del dólar estadounidense era de 6,2750 a principios de este mes y de 6,2950 a finales de este mes. El negocio con divisas que se produjo este mes es el siguiente:

(1) El día 3, el pago anterior de cuentas por pagar adeudadas a un empresario extranjero fue de 16.000 dólares estadounidenses, y el tipo de cambio del dólar estadounidense en ese mes día fue de 6,3250 dólares EE.UU.

16000×6,3250 = 101.200 (yuanes)

Débito: Cuentas por pagar - un empresario extranjero (USD 16.000) 101.200.

Préstamo: Depósito Bancario - Cuenta USD (USD 16.000) 101 200.

(2) El 5 de junio de 5438, nuestro banco recibió un reembolso de un comerciante extranjero por un monto de 20.000 dólares estadounidenses. El tipo de cambio del dólar estadounidense ese día era 6,2850.

20 000×6,2850=125 700 (yuanes)

Débito: Depósito bancario-cuenta en USD (USD 20.000) 125.700.

Crédito: Cuentas por cobrar - empresario extranjero (USD 20.000) 125.700.

(3) La tarifa de diseño del proyecto especial de 10.000 dólares se pagó el 21 de junio y el tipo de cambio del dólar estadounidense ese día fue de 6,3000.

10 000×6,3000=63 000 (yuanes)

Préstamo: proyecto en construcción (65 438 USD 00 000 yuanes) 63 000

Préstamo: depósito bancario ($10 000) ) 63 000.

(4) Al final del mes, los saldos en dólares estadounidenses y RMB de todas las cuentas relevantes son los siguientes:

Cuenta "depósito bancario-cuenta en dólares estadounidenses":

Saldo en dólares estadounidenses = 60 000 -16 000 20 000-10 000 = 54 000 (USD)

Saldo en RMB = 376 500-1 012 00 125 700-63 000 = 338 000 yuanes.

Saldo de RMB calculado según el tipo de cambio de final de mes = 54 000 × 6,2950 = 339 930 (yuanes)

Diferencia = 339 930-338 000 = 1 930 ( yuanes)

Cuenta "Cuentas por cobrar - inversores extranjeros":

Saldo en USD = 36 000-20 000 = 16 000 (USD)

Saldo en RMB = 225 900-125 700 = 100 200 (RMB)

Saldo de RMB calculado según el tipo de cambio al final del mes = 16000×6,2950 = 100720 (yuan)

Diferencia = 100 720 -100 200=520 (yuanes)

Cuenta "Cuentas por pagar - inversores extranjeros":

Saldo en USD = 28 000-16 000 = 12 000 (USD)

Saldo de RMB = 175700- 101 200 = 74 500 (yuanes)

El saldo de RMB calculado al tipo de cambio de final de mes = 12000×6,2950 = 75540 yuanes.

Diferencia=75 540-74 500=1 040 (yuanes)

La ganancia y pérdida cambiaria resultante es:

1 930 520-1 040 = 1 410 (yuanes) (ingreso neto de divisas)

Los asientos contables para el ajuste de fin de mes son:

Débito: depósito bancario - cuenta en dólares estadounidenses 1 930

Cuentas por cobrar Préstamos - inversores extranjeros 520

Préstamos: cuentas por pagar - inversores extranjeros 1 040

Gastos financieros - diferencias de cambio 1 410