¿Qué nuevos estándares de ingresos de las empresas cotizadas son formales?

En julio de 2017, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14 - Ingresos". La nueva norma de ingresos es similar a las "Normas Internacionales de Información Financiera N° 15 - Ingresos de Contratos con Clientes" (NIIF 15). Para las empresas que cotizan en el país y en el extranjero al mismo tiempo, así como para las empresas que cotizan en el extranjero y que utilizan Normas Internacionales de Información Financiera o Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales para preparar sus estados financieros, entrará en vigor a partir de enero de 2018, para otras empresas que cotizan en bolsa en el país; entrará en vigor a partir del 65438 de junio + 1 de octubre de 2020; implementación Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales para empresas no cotizadas entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2021. La implementación de las nuevas normas de ingresos es mucho más complicada de lo esperado, como puede verse por el retraso en la implementación por parte del IASB y los casos de solicitud iniciados por el Ministerio de Finanzas. La revisión de la norma de ingresos tiene como objetivo resolver problemas prácticos como modelos de reconocimiento de ingresos inconsistentes, procesamiento de transacciones específicas inconsistente e inconsistencia con los US GAAP. El nuevo estándar de ingresos elimina algunos eslabones débiles del estándar original (como la división de múltiples factores), proporciona un sistema marco más completo (modelo de transferencia de control) y mejora el reconocimiento de ingresos entre empresas/industrias/regiones y mercados de capital. Comparabilidad de prácticas. (modelo único de reconocimiento de ingresos) y requisitos de divulgación mejorados para proporcionar información más útil. La nueva norma de ingresos integra los ingresos originales y los contratos de construcción en un modelo unificado de reconocimiento de ingresos, proporcionando orientación específica sobre si reconocer los ingresos "durante un período de tiempo" o "en un momento determinado". La nueva norma de ingresos rompe los límites entre bienes y servicios y requiere que las empresas reconozcan los ingresos cuando cumplen con sus obligaciones contractuales, es decir, cuando el cliente obtiene el control de los bienes (o servicios relevantes). La nueva norma de ingresos proporciona una guía más clara sobre el tratamiento contable de los contratos con acuerdos de transacciones múltiples, exigiendo que las empresas evalúen el contrato en la fecha de inicio del contrato, identifiquen las obligaciones de desempeño contenidas en el contrato y determinen los bienes (o servicios) prometidos para cada uno. obligación de desempeño.), el precio de la transacción se asigna a cada obligación de desempeño y luego los ingresos correspondientes se reconocen cuando se satisface cada obligación de desempeño. Los nuevos estándares de ingresos estipulan claramente el reconocimiento y medición de los ingresos para algunas transacciones (o eventos) específicos. Por ejemplo, distinga entre ingresos brutos e ingresos netos, ventas con condiciones de garantía de calidad, ventas con opciones de compra adicionales de los clientes, concesión de licencias de propiedad intelectual a los clientes, recompras posventa, tarifas de franquicia que no necesitan reembolso, etc. El principio básico de la nueva norma de ingresos es que la forma en que una empresa reconoce los ingresos debe reflejar la forma en que transfiere bienes o proporciona servicios a los clientes, y el monto reconocido debe reflejar la contraprestación que la empresa espera recibir por proporcionar estos bienes o servicios.

El nuevo estándar de ingresos reemplaza la transferencia de riesgo y recompensa por la transferencia de derechos de control como criterio para juzgar el momento o período de reconocimiento de ingresos. Las empresas deben cumplir con sus obligaciones en el contrato, es decir, reconocer los ingresos cuando el cliente obtiene el control de los bienes relevantes. Obtener control sobre bienes relevantes significa poder controlar el uso de los bienes y obtener casi todos los beneficios económicos (control sobre un activo significa poder controlar el uso del activo y obtener sustancialmente todos los beneficios restantes del activo). El cambio en el modelo de transferencia de control se debe a que es más consistente con la definición de activos (IASB y FASB actualmente usan el control para decidir cuándo reconocer o dar de baja activos) y puede sacar conclusiones más consistentes (por ejemplo, la empresa retiene ciertos riesgos y hora de recompensas). Según el marco conceptual de la información financiera, los activos son recursos económicos actuales que una entidad controla como resultado de eventos pasados. En las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Normas básicas", los activos se refieren a recursos formados por transacciones o eventos pasados de una empresa, de propiedad o controlados por la empresa, y que se espera que aporten beneficios económicos a la empresa. Los bienes y servicios son activos obtenidos por los clientes (aunque muchos servicios no se reconocen como activos porque estos servicios son consumidos por los clientes al mismo tiempo), por lo que el modelo de transferencia de control es más consistente con la definición de activos y es más fácil de alcanzar. un mejor acuerdo sobre cuándo transferir bienes o servicios. Toma de decisiones consistente. El modelo de transferencia de riesgo y recompensa del estándar de ingresos original puede ser inconsistente con la determinación de las obligaciones de desempeño. Por ejemplo, si una entidad transfiere un producto a un cliente pero retiene algunos de los riesgos asociados con ese producto, una evaluación basada en riesgos y recompensas puede resultar en que la entidad identifique una única obligación de desempeño que no ocurrirá hasta que se hayan eliminado todos los riesgos. . desempeño (reconociendo así los ingresos). Sin embargo, una evaluación basada en control puede identificar apropiadamente dos obligaciones de desempeño: una para el producto y otra para los servicios residuales (como un acuerdo de mantenimiento de precio fijo). Estas obligaciones de desempeño serán satisfechas en diferentes momentos.

La nueva norma de ingresos ya no distingue entre tipos de ingresos, sino que divide los ingresos generados por todos los contratos firmados con clientes en obligaciones de desempeño realizadas dentro de un período determinado y obligaciones de desempeño realizadas en un momento determinado para las obligaciones de desempeño realizadas dentro de un período determinado; Los ingresos de la empresa deben reconocerse con base en el progreso de la ejecución del contrato dentro del período (excepto cuando el progreso de la ejecución del contrato no pueda determinarse razonablemente). Es decir, el control puede transferirse dentro de un período de tiempo determinado o en un momento determinado. Pero el concepto de control debería aplicarse igualmente a bienes y servicios.

Bajo el modelo de "transferencia de control", el requisito previo para reconocer los ingresos en un determinado momento o en función del progreso del desempeño de un determinado período es la "transferencia de control". Además, según el modelo de "transferencia de control", el riesgo y la recompensa todavía se consideran un indicador o señal de una transferencia de control. Los ingresos de los contratos con clientes siguen un modelo de cinco pasos: (1) Identificar el contrato con el cliente; (2) Identificar las obligaciones de desempeño individuales en el contrato; (3) Determinar el precio de la transacción a cada una; Obligaciones de desempeño individuales; (5) Los ingresos se reconocen cuando se cumplen las obligaciones de desempeño. Los requisitos básicos del modelo de cinco pasos se muestran en la Figura 1. Figura 1: El “método de cinco pasos” de reconocimiento de ingresos cumple con las obligaciones de desempeño dentro de un período de tiempo determinado. Aunque los nuevos estándares de ingresos unifican el modelo de reconocimiento de ingresos, los estándares orientados a principios también dan a los usuarios más margen de juicio, lo que puede llevar a conclusiones diferentes sobre la misma transacción o evento y reducir la comparabilidad de la información relacionada con los ingresos. Las dificultades que pueden surgir en la implementación de la nueva norma de ingresos en el futuro incluyen: tratamiento contable de los cambios en los contratos, juicio sobre la distinción clara de bienes o servicios, tratamiento contable de los principales componentes financieros, juicio sobre las obligaciones de desempeño dentro de un período determinado y uso del método de resultados para medir el progreso del desempeño del contrato, el juicio de los principales y agentes, etc. Muestra que una de las circunstancias en las que el cumplimiento de las obligaciones no se puede determinar de forma independiente es que los bienes o servicios están altamente relacionados con otros bienes o servicios prometidos en el contrato, pero "altamente relacionados" es diferente de nuestra comprensión diaria. En este caso, cada bien o servicio se ve afectado en tal medida por uno o más bienes o servicios en el contrato que el cliente no puede hacerlo sin afectar materialmente los otros bienes o servicios prometidos en el contrato. compra uno de ellos. Deberíamos evaluar si existe una relación de transformación entre los dos proyectos durante la ejecución del contrato, en lugar de considerar si la naturaleza de un proyecto depende del otro (es decir, si existe una relación funcional entre los dos proyectos). Una de las condiciones para cumplir con las obligaciones de desempeño dentro de un cierto período de tiempo es que los bienes producidos por la empresa durante la ejecución del contrato tengan usos irremplazables, y la empresa tiene derecho a cobrar el pago por la parte de desempeño completada hasta el momento durante el contrato. todo el periodo del contrato. El "uso irremplazable" suele ser fácil de juzgar, pero el "derecho a recibir un pago por la parte del desempeño que se ha completado hasta el momento" es difícil de satisfacer.

El derecho a recibir el pago por el desempeño completado acumulado significa que cuando el contrato se rescinde debido a clientes u otras razones, la empresa tiene derecho a cobrar la parte del desempeño completado acumulado que puede compensar el costos incurridos y ganancias razonables para cobrar el pago, y este derecho es legalmente vinculante. Es necesario analizar si el monto de la compensación por la parte de desempeño que la empresa ha completado actualmente se acerca al precio de venta de los bienes o servicios que se han transferido (por ejemplo, si la empresa puede recuperar los costos incurridos en el cumplimiento del desempeño). obligaciones más una ganancia bruta razonable). El pago anticipado de un determinado porcentaje del precio total o el pago según el calendario de pagos especificado en el contrato no indica necesariamente que la empresa tenga un derecho exigible de cobro de la parte del rendimiento acumulada hasta la fecha. Algunos contratos establecen que el cliente solo puede tener derecho a rescindir el contrato en momentos específicos durante el contrato, o que el cliente puede no tener derecho a rescindir el contrato. Si el cliente rescinde el contrato cuando no tiene derecho a rescindirlo (incluso si el cliente no cumple con sus obligaciones según lo prometido), el contrato (u otras leyes) puede otorgar a la entidad el derecho de continuar transfiriendo lo prometido. bienes o servicios al cliente y exigir al cliente que pague por los bienes o servicios prometidos. En este caso, la entidad tiene derecho a recibir el pago por la parte del desempeño que se ha completado hasta el momento porque la entidad tiene derecho a continuar el desempeño según el contrato y a exigir al cliente que cumpla con las obligaciones correspondientes (incluido el pago de la contraprestación prometida). ). (NIIF 15.B11) Al evaluar la existencia y exigibilidad del derecho a recibir el pago por la parte del desempeño que se ha completado hasta la fecha, una entidad debe considerar los términos del contrato y cualquier estatuto o precedente que pueda complementar o anular esos términos del contrato. Esto incluye evaluar (NIIF 15.B12) si: (2) la jurisprudencia relevante indica que derechos similares de pago por partes de desempeño acumuladas hasta la fecha en contratos similares no son legalmente vinculantes o (3) la entidad elige no hacer cumplir el derecho de pago; Si la práctica comercial hace que el derecho sea inaplicable en el entorno jurídico actual.

Sin embargo, aunque una entidad puede optar por renunciar a su derecho al pago en un contrato similar, la entidad todavía tiene el derecho a recibir el pago si el derecho de la entidad al pago por la porción de desempeño acumulada hasta la fecha sigue siendo exigible según los derechos del contrato con el cliente. .

Quizás el área más compleja según el nuevo estándar de ganancias es el juicio de los principales y agentes. Además de las posibles contradicciones entre los principios de comparación estipulados en las normas y algunos indicadores de juicio, en la práctica la preferencia de las empresas por los indicadores de ingresos también es un factor importante que afecta el juicio. El marco de juicio del principal y del agente. A juicio del principal y del agente, es necesario partir del principio básico de "identificar si se tiene el control de un producto o servicio específico antes de transferirlo al cliente". los "bienes o servicios específicos" prometidos al cliente, y luego analizar si se encuentra en una de las tres situaciones que pueden controlarse antes de la transferencia. Finalmente, considerar de manera integral varios signos y realizar un análisis desde la perspectiva de la esencia económica. Cabe señalar que el análisis anterior es solo una discusión técnica personal del Código y no representa ningún punto de vista, sugerencia o conclusión final de ninguna institución o individuo. Nadie debe realizar o abstenerse de realizar ninguna acción basada en el contenido aquí descrito.

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Nuevos estándares de ingresos: las empresas que cotizan en bolsa entrarán en vigor el 1 de junio de 2020 65438 + 1 de octubre.

En julio de 2017, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 14 - Ingresos". La nueva norma de ingresos es similar a la "NIIF N° 15 - Ingresos de Contratos con Clientes" 》( NIIF 15). Para las empresas que cotizan en el país y en el extranjero al mismo tiempo, así como para las empresas que cotizan en el extranjero y que utilizan Normas Internacionales de Información Financiera o Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales para preparar sus estados financieros, entrará en vigor a partir de enero de 2018, para otras empresas que cotizan en bolsa en el país; entrará en vigor a partir del 65438 de junio + 1 de octubre de 2020; implementación Las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales para empresas no cotizadas entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2021.

La implementación de las nuevas normas de ingresos es mucho más complicada de lo esperado, como se puede ver por el retraso en la implementación por parte del IASB y los casos de aplicación lanzados por el Ministerio de Finanzas.

La revisión de los estándares de ingresos tiene como objetivo resolver problemas prácticos como modelos de reconocimiento de ingresos inconsistentes, procesamiento de transacciones específicas inconsistentes e inconsistencia con los GAAP de EE. UU. El nuevo estándar de ingresos elimina algunos eslabones débiles del estándar original (como la división de múltiples factores), proporciona un sistema marco más completo (modelo de transferencia de control) y mejora el reconocimiento de ingresos entre empresas/industrias/regiones y mercados de capital. prácticas (modelo único de reconocimiento de ingresos) y requisitos de divulgación mejorados para proporcionar información más útil.

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El nuevo estándar de ingresos integra los ingresos originales y los contratos de construcción en un modelo unificado de reconocimiento de ingresos y determina si reconocer "durante un período de tiempo" o "en un determinado período de tiempo". tiempo" Los ingresos proporcionan una orientación específica. La nueva norma de ingresos rompe los límites entre bienes y servicios y requiere que las empresas reconozcan los ingresos cuando cumplen obligaciones contractuales, es decir, cuando el cliente obtiene el control de los bienes (o servicios relevantes). La nueva norma de ingresos proporciona una orientación más clara sobre el tratamiento contable de los contratos con acuerdos de transacciones múltiples, exigiendo que las empresas evalúen el contrato en la fecha de inicio del contrato y determinen las obligaciones de desempeño contenidas en el contrato.

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