Tratamiento contable de la devolución del IVA a la exportación

1. Método de cálculo y tratamiento contable del impuesto de "exención, crédito y devolución"

De conformidad con el Ministerio de Hacienda y la Administración Estatal de Impuestos Caishui [2002] N° 7 "Sobre la mayor promoción de la exportación de bienes" El "Aviso sobre las medidas de exención, crédito y reembolso de impuestos" estipula que a partir del 1 de enero de 2002, si una empresa de producción opera por sí misma o encomienda a una empresa de comercio exterior la exportación de bienes de producción propia Como agente, salvo disposición en contrario, el impuesto al valor agregado estará exento, acreditado y reembolsado. Entre ellos, la exención fiscal significa que los bienes de producción propia exportados por la empresa de producción están exentos del impuesto al valor agregado en el proceso de producción y venta de la empresa; el crédito fiscal significa que las materias primas, repuestos, combustible, energía, etc. utilizado por la empresa de producción para exportar bienes de producción propia debe reembolsarse El monto del impuesto soportado se compensará con el impuesto pagadero sobre los bienes vendidos en el país. La devolución del impuesto se refiere a cuando el monto del impuesto soportado debe compensarse con los bienes de producción propia; exportado por la empresa productora en el mismo mes es mayor que el impuesto a pagar, se reembolsará la parte no deducida.

(1) Métodos y fórmulas de cálculo específicos

1. Cálculo del impuesto a pagar para el período actual:

Impuesto a pagar para el período actual = Producción nacional bienes vendidos para el período actual Monto del impuesto - (Monto del impuesto soportado para el período actual - Monto de impuesto que no puede ser exento o deducido para exención, compensación o devolución de impuestos para el período actual) Entre ellos:

(1) Monto de impuesto que no puede ser exento o deducido para exención, compensación o reembolso de impuestos = precio FOB de los bienes exportados × precio de cotización en RMB en moneda extranjera × (tasa impositiva para bienes exportados - tasa de devolución de impuestos para bienes exportados) - exención fiscal , compensación y reembolso no estarán exentos de impuestos y créditos;

(2) La exención de impuestos, compensación y reembolso no estarán exentos de y Monto de la deducción de impuestos = precio de las materias primas compradas libres de impuestos Monto del reembolso de impuestos = Precio FOB de los bienes exportados × precio en moneda extranjera RMB × tasa de reembolso de impuestos para los bienes exportados - exención de impuestos y monto del reembolso, entre los cuales

(1) El precio FOB de los bienes exportados calculado en base a las facturas de exportación es exacto ;

(2) Exención de impuestos, monto del crédito y reembolso: Precio de compra libre de impuestos de materias primas × tasa de reembolso de bienes de exportación La compra libre de impuestos de materias primas incluye la compra nacional de materias primas libres de impuestos y. materiales importados para el procesamiento de materiales importados libres de impuestos.

3. Cálculo del monto del reembolso de impuestos y la exención de impuestos y el monto del crédito para el período actual:

(1) Si el monto del crédito fiscal restante al final del período actual ≤ el monto de la exención de impuestos, el crédito y el reembolso para el período actual, luego: El monto de la devolución de impuestos para el período actual = El monto del crédito tributario retenido al final del período actual El monto de la exención de impuestos y el crédito para el período actual =. el monto de la exención, el crédito y el reembolso de impuestos para el período actual - el monto del reembolso de impuestos pagadero para el período actual.

(2) Si el monto del crédito fiscal retenido al final del período actual es gt; el monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actual, entonces: El monto de reembolso de impuestos para el período actual es: =Monto de exención, crédito y reembolso de impuestos para el período actualMonto de exención de impuestos y crédito para el período actual period=0

(2) Ejemplo de cálculo de exención, crédito y reembolso de impuestos para empresas

Una empresa de producción exportadora autónoma es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. la tasa impositiva para los bienes exportados es 17 y la tasa de reembolso es 15. Las operaciones comerciales relevantes en agosto de 2002 fueron: la compra de un lote de materias primas, el precio indicado en la factura especial del impuesto al valor agregado obtenida fue de 2 millones de yuanes, y el Se permitió que los bienes comprados se dedujeran de la entrada. El monto del impuesto es de 340.000 yuanes, y los bienes han sido inspeccionados e ingresados ​​en el almacén. El valor imponible de los materiales y piezas importados libres de impuestos para su procesamiento en ese mes es de 1 millón de yuanes. El impuesto retenido al final del período anterior fue de 60.000 RMB. Las ventas de bienes nacionales este mes, sin impuestos, fueron de 1 millón de yuanes, y los ingresos fueron de 1,17 millones de yuanes depositados en el banco. Las ventas de bienes de exportación de este mes equivalieron a 2 millones de yuanes. Intente calcular el monto actual del impuesto de “exención, crédito y reembolso” de la empresa.

(1) No se permiten exenciones, compensaciones ni reembolsos de impuestos. El monto de las exenciones y deducciones de impuestos = precio de las materias primas compradas libres de impuestos × (tasa impositiva para bienes de exportación - tasa de reembolso de impuestos para bienes de exportación). ) = 100 × (17-15 ) = 2 (diez mil yuanes)

(2) La exención, compensación y reembolso de impuestos no estarán exentos y el monto de la deducción de impuestos = precio FOB de los bienes de exportación × ( tasa impositiva de bienes de exportación - tasa de devolución de impuestos de bienes de exportación) - exención y crédito Los reembolsos de impuestos no estarán exentos ni deducidos El monto del crédito fiscal = 200×(17-15)-2=2(diez mil yuanes)

(3) El impuesto a pagar para el período actual = 100×17-(34- 2)-6=-21 (diez mil yuanes)

(4) Exención de impuestos, crédito y monto del reembolso = precio de las materias primas compradas libres de impuestos × tasa de reembolso para bienes de exportación = 100 × 15 = 15 (diez mil yuanes)

(5) El monto de la exención de impuestos, el crédito y el reembolso para los bienes exportados = 200×15-15=15 (diez mil yuanes)

(6) Según las regulaciones, si el monto del crédito fiscal restante al final del período actual es gt Al solicitar créditos fiscales y; reembolsos: el monto del reembolso de impuestos para el período actual = la exención de impuestos, el crédito y el monto del reembolso para el período actual, es decir, el monto del reembolso de impuestos para la empresa = 150.000 yuanes

(7) La exención de impuestos y monto del crédito para el período actual = la exención de impuestos y el monto del reembolso para el período actual - el monto del reembolso de impuestos para el período actual =15-15=0 (10 000 yuanes)

(8) El saldo restante a finales de agosto se trasladará al siguiente período y el importe de la deducción fiscal será de 6 (21-15) millones de yuanes.

(3) Tratamientos contables relacionados

1. La empresa calcula el impuesto soportado que debe asignarse al costo del producto para el período actual en función de la tasa impositiva aplicable y la tasa de reembolso. bienes exportados excluyendo el impuesto soportado que debe deducirse en el período actual, el tratamiento contable es:

Débito: costo de venta del producto 20.000

Crédito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado. por pagar (entrada Transferencia hacia fuera) 20000

2. Cuando el impuesto soportado sobre bienes exportados calculado por la empresa de acuerdo con la tasa de devolución de impuestos prescrita se deduce del impuesto pagadero sobre productos vendidos en el país, el tratamiento contable es:

Débito: Impuestos por pagar - IVA por pagar (las exportaciones se deducen del impuesto por pagar sobre los productos vendidos en el país)

Crédito: Impuestos por pagar - IVA por pagar (devolución del impuesto de exportación)

Nota: El valor en esta pregunta es 0. 3. Cuando una empresa recibe la devolución del impuesto por bienes exportados, su tratamiento contable es:

Débito: depósito bancario 150.000

Crédito: impuesto por pagar ——IVA por pagar (reembolso de impuesto a la exportación) 150.000

4. Al final del mes, la empresa transferirá el IVA pagado para deducirlo de la cuenta "Impuesto por pagar - IVA por pagar". a "No Pagados La cuenta detallada de "IVA", su tratamiento contable es:

Débito: Impuesto por pagar - IVA no pagado 60.000

Crédito: Impuesto por pagar - IVA por pagar (redireccionamiento Valor excesivo- se paga impuesto agregado (IVA) de 60.000)

2. Método de cálculo y tratamiento contable de “cobrar primero, luego después”

(1) Método de cálculo de “cobrar primero, luego”. más tarde” para empresas de comercio exterior

1. Las empresas de comercio exterior y las empresas industriales y comerciales que implementan el sistema financiero empresarial de comercio exterior están exentas del impuesto al valor agregado en el proceso de ventas de exportación cuando compran bienes para exportación. El costo de los bienes adquiridos se debe a que la empresa de comercio exterior también paga el precio de compra al mismo tiempo. Por lo tanto, una vez exportados los bienes, la devolución del impuesto se calcula sobre la base del costo de adquisición y la tasa de devolución del impuesto. y se devuelve a la empresa de comercio exterior. La diferencia entre la recaudación de impuestos y la devolución de impuestos se incluye en el costo de la empresa. El cálculo del impuesto al valor agregado sobre bienes exportados por empresas de comercio exterior debe basarse en el monto del impuesto soportado y la tasa de reembolso indicada en la factura especial del impuesto al valor agregado para bienes comprados y exportados. La fórmula de cálculo es: Monto del impuesto reembolsable = Monto de la compra sin IVA en adquisiciones de comercio exterior × Tasa de devolución

2 Regulaciones de devolución de impuestos para el IVA sobre bienes exportados comprados por empresas de comercio exterior a pequeños contribuyentes

(1) Cuando los pequeños contribuyentes compren 12 categorías de bienes de exportación, como hilados estirados y artesanías que están sujetos a reembolsos de impuestos especiales con facturas ordinarias, los ingresos de la venta de bienes de exportación también estarán libres de impuestos. y se reembolsará el impuesto soportado sobre los bienes de exportación.

La fórmula de cálculo es:

El monto del reembolso de impuestos = [monto de ventas que figura en la factura ordinaria (incluido el impuesto al valor agregado)]/(1 tasa de recaudación) × 6 o 5

(2) Para los pequeños contribuyentes que compran bienes de exportación con facturas especiales con IVA emitidas por las autoridades fiscales, la devolución del impuesto se calcula de acuerdo con la siguiente fórmula:

El monto a reembolsar del impuesto = el monto indicado en la factura especial del IVA × 6 o 5

3. Regulaciones de devolución de impuestos para empresas de comercio exterior que encomiendan a empresas de producción el procesamiento y exportación de bienes. El monto del impuesto soportado mencionado anteriormente se calculará en base a la tasa de devolución de impuestos. para materias primas y auxiliares. Para la tarifa de procesamiento pagada, el monto del reembolso de impuestos para la tarifa de procesamiento se calculará con base en la tasa de reembolso de impuestos para las mercancías emitidas por el destinatario.

(2) Ejemplo de cálculo de "recoger primero, luego retirar" para empresas de comercio exterior

Ejemplo 1: una empresa de importación y exportación exportó 2.000 metros de tejido tafetán a Estados Unidos en marzo de 2002 y recibió una factura de compra especial con IVA. Indique el precio unitario de 20 yuanes/metro cuadrado, el monto del impuesto es 40.000 yuanes y la tasa de reembolso de impuestos es 15. El monto del reembolso de impuestos debe ser:

2000×20×15=6000 (yuanes)

Ejemplo 2: En abril de 2002, una empresa de importación y exportación compró 2.000 docenas de artesanías de hilo estirado a un pequeño contribuyente, todas las cuales fueron exportadas. y la factura ordinaria indicaba la cantidad de 6.000 yuanes; compró 500 juegos de trajes de otro pequeño contribuyente, todos los cuales fueron exportados, y obtuvo representación de la autoridad fiscal. Se emitió una factura especial del impuesto al valor agregado por la cantidad de 5.000 yuanes. yuanes indicados en la factura. El importe del reembolso de impuestos de la empresa es:

6000÷(1 6)×6 5000×6=639,62 (yuanes)

(3) Tratamiento contable.

Débito: costo de venta del producto

Crédito: impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (entrada transferencia salida)