Tratamiento fiscal de los activos fijos
Este artículo se refiere al tratamiento fiscal de los activos fijos nuevos conforme a la ley del Impuesto sobre el Valor. El objetivo principal son los contribuyentes generales del impuesto al valor agregado, porque los nuevos activos fijos de los pequeños contribuyentes no pueden deducirse del impuesto al valor agregado y todos están incluidos en el valor original de los activos fijos.
(1) Tratamiento fiscal para la compra de activos fijos
Si la empresa realmente compra activos fijos después de enero de 2009 y los obtiene del certificado de deducción del impuesto al valor agregado emitido después de enero de 2009 O se puede deducir el importe del IVA calculado con base en el comprobante de deducción del IVA. ¿débito? ¿Impuestos a pagar? ¿Se paga el impuesto al valor agregado (impuesto soportado)? Cuenta, el monto registrado en la factura especial está incluido en el valor del activo fijo, ¿débito? ¿Activos fijos? ,?Construcción en progreso? etc. ¿Las cuentas se acreditan en función del monto a pagar o realmente pagado? cuentas por pagar? ,?Pagarés por pagar? ,?Depósito bancario? ,? Cuentas por pagar a largo plazo? y otros temas. Para el flete incurrido en la compra de activos fijos durante la producción y operación, después de obtener y cotejar y comparar los bienes en la factura de transporte con el impuesto nacional y el impuesto local, la parte que se permite deducir de acuerdo con la ley tributaria será ¿débito directo? ¿Impuestos a pagar? ¿Se paga el impuesto al valor agregado (impuesto soportado)? El resto se transfiere al valor del activo fijo. Si se realiza una devolución se realizará el proceso contable contrario.
[Ejemplo 1] El 2 de octubre de 2009, la empresa A compró un conjunto de maquinaria y equipo para la producción de la empresa nacional B y obtuvo una factura especial del impuesto al valor agregado. La factura indica que el precio es de 6,5438+0 millones de yuanes y el impuesto al valor agregado es de 6,5438+0,7 millones de yuanes. Compre activos fijos y pague tarifas de transporte por valor de 6,543,8 millones de yuanes, y obtenga facturas de transporte. Todos los pagos se realizan mediante depósito bancario. No se requiere instalación de equipos. 1. Tratamiento contable empresarial:
Débito: activo fijo 1009300
¿Impuesto a pagar? Impuesto sobre el valor añadido (impuesto soportado) a pagar (170.0010.000? 7%) 170.700
Préstamo: depósito bancario 1.180.000.
Si la mercancía es devuelta, la Empresa A seguirá el siguiente tratamiento contable:
Débito: depósito bancario 1.180.000.
Préstamo: Activos fijos 1009300
¿Impuestos a pagar? Impuesto al valor agregado (impuesto soportado) pagadero (1700010000?7%) 170700
Además, de acuerdo con las "Reglas de Implementación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" (Orden No. 50 de Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China) El artículo 25 estipula que el impuesto soportado sobre motocicletas, automóviles y yates que están sujetos al impuesto al consumo para uso propio de los contribuyentes no se deducirá del impuesto repercutido. , y todos estarán incluidos en el valor de los activos fijos.
Si una empresa adquiere ascensores para la construcción de edificios de oficinas, equipos de aire acondicionado central para talleres, etc. , como elemento de apoyo inseparable de los bienes inmuebles, ¿es una partida imponible sin IVA prevista en el artículo 23 de las "Normas de Aplicación del Reglamento Provisional sobre el Impuesto al Valor Agregado" (Orden N° 50 del Ministerio de Hacienda y del Estado? Administración de Impuestos de la República Popular China en 2008)? ¿Nueva construcción, ampliación, renovación, renovación, renovación de inmuebles? Si no pertenece a equipo, su impuesto soportado no se deducirá y no se incluirá en el valor del activo fijo.
(2) Tratamiento fiscal del inmovilizado donado.
¿Aceptar donaciones de activos fijos para producción y operación, obtener facturas especiales con IVA y debitar el monto del IVA indicado en la factura? ¿Impuestos a pagar? ¿Se paga el impuesto al valor agregado (impuesto soportado)? . Donaciones de activos fijos utilizados para artículos no tributarios, artículos libres de impuestos, bienestar colectivo, consumo personal, etc., según el artículo 5 de Caishui [2008] No. 170, el valor neto de los activos fijos acumulados por depreciación de acuerdo con el sistema financiero multiplicado por su tipo impositivo aplicable. El impuesto soportado deducido se trasladará al valor añadido del activo fijo. Este método de tratamiento fiscal también se aplica a la compra, aceptación de inversiones y otros activos fijos para nuevas producciones y operaciones, y transferencia a partidas no gravadas, partidas libres de impuestos, beneficios colectivos y consumo personal.
[Ejemplo 2] El 2 de octubre de 2009 ~ 65438, una empresa aceptó donaciones de activos fijos para la producción y obtuvo facturas especiales del impuesto al valor agregado. La factura indica que el precio es de 6,5438+0 millones de yuanes y el impuesto al valor agregado es de 6,5438+0,7 millones de yuanes. Si el 1 de febrero la empresa utiliza los activos fijos para proyectos libres de impuestos. Supongamos que el valor neto de los activos fijos en este momento es de 9,92 millones de yuanes. 1,2 de una empresa como asientos contables:
Débito: activo fijo 10.000.000.
¿Impuestos a pagar? El impuesto al valor agregado (impuesto soportado) a pagar es 1.700.000
Préstamo: ingresos no operativos 11.700.000.
La empresa A realizó asientos contables el 1 de febrero:
Débito: activos fijos (9920000? 17%) 1686400
Préstamo: ¿Necesita pagar impuestos? ? Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado por transferencia) 1686400
(3) Aceptar inversión.
Los activos fijos incluyen la inversión directa en activos fijos, recibir distribución de dividendos en especie para aumentar los activos fijos y aceptar el trueque de activos fijos. El tratamiento fiscal es básicamente el mismo que recibir inversiones en activos fijos. ¿Solo crédito? ¿Capital pagado? ,? Dividendos por cobrar. ¿Ingresos del negocio principal? y otros temas. Si los activos fijos recién agregados son automóviles, motocicletas y yates utilizados por los contribuyentes para su propio uso, el IVA no se puede deducir incluso si se obtienen facturas especiales del IVA.
(4) Los bienes de fabricación propia del contribuyente se convierten en activos fijos.
Si los bienes de fabricación propia del contribuyente se convierten en activos fijos para la producción y operación, no es necesario transferir el impuesto al valor agregado deducido por los materiales consumidos. El costo de los bienes de fabricación propia se incluye directamente en el valor de los activos fijos. ¿débito? ¿Activos fijos? , acreditado? ¿en stock? ¿aún? ¿Costos de producción? . Si los contribuyentes fabrican sus propios coches, motos, yates, etc. Para el uso propio, el "IVA" deducido de las materias primas consumidas debe transferirse como impuesto soportado y transferirse al costo de los activos fijos.
[Ejemplo 3] El departamento de gestión de una determinada fábrica de automóviles recibió un coche de producción propia. El coste de producción es de 654,38 millones de yuanes. El precio de mercado no incluye impuestos de 200.000. La tasa del impuesto al consumo de automóviles es del 5%. El fabricante de automóviles realizó asientos contables para este negocio:
Débito: activos fijos 127.000
Crédito: bienes de inventario 100.000
¿Impuestos a pagar? El impuesto al consumo a pagar es de 10.000 (200.000? 5%)
? Impuesto sobre el valor añadido a pagar (impuesto soportado por transferencia) 17.000 (100.000? 17%)
En segundo lugar, tratamiento fiscal de la reducción de activos fijos
La reducción de activos fijos en este artículo Se refiere a lo anterior Disminución de los activos fijos usados. Hay dos formas de reducir los activos fijos: ventas externas y ventas atribuidas. Para simplificar el análisis, este artículo lo denomina venta externa directa. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 de Caishui [2008] No. 170, a partir de enero de 2009, el impuesto al valor agregado se aplicará según diferentes situaciones:
(1) Activos fijos adquiridos después de la transformación
Impuestos Si una persona vende chatarra de activos fijos comprados o fabricados después del 65,438 de junio + 1 de octubre de 2009, se cobrará el impuesto al valor agregado de acuerdo con la tasa impositiva aplicable. ¿Deben pagar el IVA los contribuyentes generales del IVA? ¿Impuestos a pagar? 1. ¿Se paga el impuesto al valor agregado (impuesto repercutido)? ¿Sujetos contables, incluidos los pequeños contribuyentes? ¿Impuestos a pagar? ¿IVA a pagar? Partidas contables.
[Ejemplo 4] Una empresa (contribuyente general) vende un equipo de producción de segunda mano (comprado el 65438 de junio + 65438 de octubre + 0 de octubre de 2009). Al comprar, obtenga una factura especial del impuesto al valor agregado, que indique el precio de 6,5438+0 millones de yuanes y el impuesto al valor agregado de 6,5438+0,7 millones de yuanes. Supongamos que la provisión por depreciación acumulada en el momento de la venta es de 654,38 millones de yuanes y que no se realiza ninguna provisión por deterioro. El precio obtenido en el momento de la venta (impuestos incluidos) fue de 936.000 yuanes. Se emitió una factura especial del impuesto al valor agregado. Tratamiento fiscal relacionado con esta empresa:
Si compra activos fijos para producción y operación entre junio de 5438 y el 1 de octubre de 2009 y obtiene facturas especiales de impuesto al valor agregado, puede deducir el valor agregado. impuesto. ¿Entonces cuenta? ¿Activos fijos? El importe de la cuenta contable es de sólo 6,543,8 millones de yuanes.
Débito: liquidar activos fijos por valor de 900.000 yuanes.
Depreciación acumulada 100.000
Préstamo: inmovilizado 1.000.000.
Débito: Liquidación de inmovilizado 136.000
Préstamo: ¿Tengo que pagar impuestos? ¿El impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) a pagar es 136000 {[936000/(1+17%)]? 17%}
Débito: Banco 936000.
Préstamo: sanear activos fijos por 936.000 yuanes.
Débito: Gastos no operativos 100.000
Préstamo: Liquidación de activos fijos 100.000
Si la empresa es un pequeño contribuyente, no se emitirá ninguna factura de valor añadido. Se emitirá para los activos fijos vendidos y utilizados Factura de impuesto especial, el precio de venta se deduce de la tasa del impuesto al valor agregado del 3%. Calculado al 8%, ¿el impuesto al valor agregado debería ser [936000/(1+3%)]? 3%=27262,13 (yuanes).
(2) Activos fijos adquiridos antes de la renovación
Contribuyentes que no estuvieron incluidos en el programa piloto para ampliar el alcance de la deducción del impuesto al valor agregado antes del 5438 de junio + 31 de febrero de 2008, en 2008 Para las ventas de activos fijos de chatarra comprados o de fabricación propia antes del 5438 de junio + 31 de febrero, el impuesto al valor agregado se aplicará a una tasa reducida del 4%. El impuesto soportado no se deduce para los activos fijos adquiridos o fabricados por uno mismo, por lo que cuando se venden, ya sean contribuyentes generales o contribuyentes de pequeña escala, se gravarán a la mitad según el método simplificado. Aquí ya no nos centramos en si el precio de venta supera el valor original de los activos fijos.
[Ejemplo 5]Ejemplo 4. Supongamos que la empresa (contribuyente general) vende 65438 + activos fijos comprados antes del 31 de febrero de 2008. Las antiguas normas provisionales sobre el IVA estipulaban que el IVA no se puede deducir. Por tanto, el valor original de los activos fijos es 117.000 yuanes (1017). En el momento de la venta, basado en el precio de compra de 936.000 yuanes, el impuesto al valor agregado calculado era 6,5438+0,8 millones de yuanes {(93,6/(654,38+4%)]?4%?50%)}, y los gastos no operativos finales fueron de 152.000 yuanes (117-10-93,6+1,8).
Además, los contribuyentes que han sido incluidos en el programa piloto para ampliar el alcance de las deducciones del IVA antes del 5438 de junio + 31 de febrero de 2008, venden sus propios residuos comprados o de fabricación propia antes del programa piloto para ampliar El alcance de las deducciones del IVA en la región. Los activos fijos están sujetos a un impuesto al valor agregado reducido del 4%. Tratamiento fiscal, como en el segundo caso. Las ventas de activos fijos adquiridos o fabricados para uso propio después del proyecto piloto para ampliar el alcance de la deducción del impuesto al valor agregado en esta región se gravarán con el impuesto al valor agregado a la tasa aplicable. El tratamiento fiscal es el mismo que en el primer caso y no se repetirá.