Si se obtiene una factura con IVA de buena fe, ¿cómo la manejará la oficina de impuestos?
1. Definiciones de "buena voluntad" y "no buena voluntad"
Según el "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el manejo de la obtención de contribuyentes" Facturas falsas del impuesto al valor agregado especial"” (Guo Shui Fa [1997] No. 134) y “Aviso complementario de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el manejo de los contribuyentes que obtienen facturas falsas del impuesto al valor agregado especial” (Guo Shui Fa [2000] No. 182) y “La Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China” El Aviso de la Administración General sobre el manejo del problema de los contribuyentes que obtienen de buena fe facturas especiales de impuesto al valor agregado emitidas falsamente ( Guo Shuifa [2000] Nº 187) estipula claramente el tratamiento del IVA cuando los contribuyentes obtienen facturas especiales con IVA emitidas falsamente, y establece políticas de "buena fe" y "no de buena fe". ""Buena fe" significa que existe una transacción real entre el comprador y el vendedor. El vendedor utiliza facturas especiales de provincias, regiones autónomas, municipios directamente dependientes del Gobierno Central y ciudades bajo planificación estatal separada. Nombre del vendedor, sello, cantidad los bienes, el monto, el monto del impuesto, etc. están todos indicados en la factura especial. Es consistente con la realidad y no hay evidencia de que el comprador supiera que la factura especial proporcionada por el vendedor se obtuvo por medios ilegales. Si el contribuyente obtiene "no de buena fe", se puede aceptar que se determine obtener de buena fe facturas especiales de impuesto al valor agregado emitidas falsamente
2. facturas de impuestos añadidos
Según las "Normas de Implementación de las Medidas de Gestión de Facturas" De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 49 de las "Medidas de Gestión de Facturas", la obtención de facturas que no cumplen con la normativa es un acto de incumplimiento. obtener facturas de conformidad con la normativa y será sancionado de conformidad con las disposiciones del artículo 36 de las "Medidas de gestión de facturas", es decir, una multa no superior a 10.000 yuanes. Guoshuifa [1997] Nº 134 estipula: " Cualquiera que haya obtenido una factura especial pero no declare la deducción de impuestos o no realice el reembolso del impuesto de exportación será multado con hasta 654,38+0.000 yuanes de acuerdo con las "Medidas de gestión de facturas" y las regulaciones pertinentes, sin embargo, si lo sabe o debería saberlo; que haya obtenido una factura especial falsa, o permita que otros le proporcionen una factura especial falsa, será severamente castigado. "Este reglamento sigue el principio de "nada será sancionado", es decir, según el reglamento de gestión de facturas, si se trata de evasión fiscal o fraude de devolución de impuestos a la exportación, no se impondrá ninguna sanción. Sin embargo, si no hay consecuencias por evasión fiscal o fraude de devolución de impuestos, se impondrán sanciones según diferentes circunstancias: Cualquiera que obtenga de buena fe facturas especiales del impuesto al valor agregado emitidas falsamente y sin conocimiento será multado con no más de 6,5438 millones de yuanes según el número de copias de las facturas especiales obtenidas; quienes a sabiendas o debieran haber sabido emitieron facturas especiales falsas serán severamente sancionados.
3. No se deducirá el impuesto soportado obtenido de buena fe mediante la expedición falsa de facturas especiales. p>
De acuerdo con las disposiciones de Guoshuifa [2000] Nº 187, quienes obtengan facturas especiales con IVA de buena fe no deberán evadir impuestos. El comprador que obtenga fraudulentamente un reembolso del impuesto a la exportación será castigado, pero de acuerdo con las leyes pertinentes. y regulaciones, no se deducirá el impuesto soportado o se concederá el reembolso del impuesto de exportación o se recuperará el reembolso del impuesto de exportación obtenido por el comprador de conformidad con la ley, pero el comprador ha obtenido la factura con IVA falsa; de buena fe, si una persona puede volver a obtener una factura especial legal y válida, se permite deducir el impuesto soportado; si no puede volver a obtener una factura especial legal y válida, no se deducirá el impuesto soportado; Se recuperará el impuesto soportado. "Volver a obtener una factura especial legal y válida". "Debe cumplir con las disposiciones de Guoshuifa [2000] N° 187, es decir, el comprador puede volver a obtener una factura especial legal y válida emitida por el sistema de control de impuestos antifalsificación del vendedor, u obtener una factura especial legal y válida emitida manualmente, y obtener la autoridad fiscal donde se encuentra el vendedor si el vendedor ha sido investigado o está investigando de conformidad con la ley para demostrarlo. el vendedor ha emitido facturas especiales falsas, las autoridades tributarias donde se encuentre el comprador permitirán que el impuesto soportado sea deducido o exportado de conformidad con la ley
4. Las facturas especiales de IVA falsamente emitidas obtenidas de buena fe han sido deducidos, lo que resulta en un pago insuficiente, no se cobrarán cargos por pagos atrasados.
De acuerdo con la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la cuestión de los contribuyentes que obtienen de buena fe facturas especiales del impuesto al valor agregado emitidas falsamente y de buena fe para deducir impuestos y pagar cargos por mora" ( Estado [2007] N° 1240), el contribuyente obtenido de buena fe Emitir falsas facturas especiales de IVA y recuperar deducciones fiscales de conformidad con la ley no entra dentro del alcance del artículo 32 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos: "Los contribuyentes no cumplen con pagar los impuestos dentro del plazo establecido." Este artículo no se aplica: "Las autoridades fiscales obligan a las autoridades fiscales a pagar los impuestos dentro del plazo establecido. Es decir, la factura especial del IVA obtenida por el contribuyente de buena fe ha sido deducida. el IVA, es decir, no existe sanción por mora por pago insuficiente del impuesto.
5. El pago de bienes obtenidos por el contribuyente de buena fe es una factura falsa con IVA.
En la práctica, existen tres "versiones" sobre si los pagos realizados de buena fe mediante facturas especiales con IVA falsas pueden deducirse antes del impuesto de sociedades: La primera versión no está permitida. La razón es que el artículo 22 de las "Medidas de Gestión de Facturas" estipula: "Las facturas que no cumplan con las normas no se utilizarán como comprobantes de reembolso financiero, y cualquier unidad o individuo tiene derecho a rechazarlas. "Porque la obtención de una factura especial con IVA falsa, obtenida de buena fe o no, es una factura que no cumple con la normativa, por lo que no se permite ninguna deducción antes de impuestos.
La segunda versión permite a los contribuyentes presentar una factura ante la autoridad fiscal. Se ordena a los contribuyentes que vuelvan a obtener facturas especiales legales y válidas dentro del plazo para la corrección, y los contribuyentes pueden deducir los gastos del año operativo antes de impuestos. De lo contrario, no se permiten deducciones antes de impuestos. las facturas se obtienen durante el período de liquidación final, se podrá presentar nuevamente la declaración anual del impuesto sobre la renta si el contribuyente paga el impuesto en su totalidad, el monto de la renta imponible se reducirá si la factura se obtiene después de la liquidación y liquidación final; De conformidad con lo dispuesto en la Ley de Recaudación y Administración Tributaria, si el contribuyente paga en exceso el impuesto y lo descubre dentro de los tres años siguientes a la fecha de la liquidación y liquidación definitiva del impuesto, el contribuyente podrá solicitar a la autoridad fiscal la devolución del impuesto pagado en exceso. y añadir los intereses de los depósitos bancarios por el mismo periodo.
En la tercera versión no se permiten deducciones antes de impuestos por facturas obtenidas de mala fe, sino por facturas con IVA obtenidas de buena fe. se vuelve a adquirir, se deben permitir deducciones antes de impuestos La razón es que la condición clave para la deducción de los gastos incurridos es que los gastos deben ser verdaderos y legales, y debe haber evidencia adecuada que demuestre que los gastos incluidos en la factura son. verdadero y legal si el importe de la mercancía puede deducirse antes de impuestos cuando el costo se traslada depende de dos cosas, a saber, si el negocio representado por la factura es verdadero y legal, es decir, siempre que la factura obtenida sea falsa. , o la factura obtenida no es genuina Si la factura es ilegal, no se puede deducir antes de impuestos Aunque el negocio de la empresa que obtiene la factura especial del impuesto al valor agregado emitida falsamente por un tercero es real, ya que la factura no es auténtica. documento legal y no fue obtenida de buena fe, no se incluirá el importe de los bienes contenidos en la factura. Sin embargo, la obtención de facturas falsas de buena fe implica que las autoridades fiscales determinen que aunque las facturas especiales con IVA estén emitidas falsamente, las Las transacciones de compra y venta reflejadas en las facturas especiales con IVA son verdaderas y legales, y no hay ningún problema con el monto de la transacción y el pago de los bienes. La falsedad de la factura es solo una cuestión de la factura misma y no necesariamente niega la autenticidad. y legalidad de la transacción detrás de la factura.
Prefiero la tercera versión porque la nueva ley del impuesto sobre la renta de las sociedades enfatiza tres principios básicos de deducción para las deducciones del impuesto sobre la renta de las sociedades, a saber, la ocurrencia real, la relevancia y la racionalidad. La aparición real de facturas falsas obtenidas de "buena fe" está directamente relacionada con la producción y los ingresos operativos de la empresa. Los métodos de cálculo y asignación de los gastos incurridos son completamente consistentes con las prácticas comerciales generales y razonables, mientras que la nueva ley del impuesto sobre la renta enfatiza. El principio de autenticidad ya no enfatiza la legalidad del comprobante, lo que significa que mientras sea auténtico, se deben permitir deducciones si la autoridad tributaria determina que la factura con IVA se obtuvo de buena fe, no hay razón para hacerlo. no permitir las deducciones cuando el contribuyente obtenga de buena fe la factura falsa del IVA y determine que el contribuyente tiene una transacción genuina y dichas actividades de compra y venta también deben estar relacionadas con la adquisición de renta imponible, y sus gastos también deben cumplir con el negocio general. Es decir, debe cumplir plenamente con las principales condiciones y principios básicos de la deducción antes de impuestos en la nueva ley del Impuesto sobre Sociedades. Por lo tanto, las facturas de IVA falsas deben obtenerse de buena fe si la factura especial de IVA no lo es. reobtenida, también se debe permitir la deducción antes de impuestos.
6. El impuesto no se pagará después de que la factura de IVA falsa obtenida de buena fe exceda el período de recaudación de tres años.
Según el artículo 52 de la Ley de Recaudación y Administración Tributaria: “Si un contribuyente o agente de retención no paga o paga de menos impuestos debido a las responsabilidades de las autoridades fiscales, las autoridades fiscales podrán exigir al contribuyente o agente de retención agente para pagar impuestos El deudor debe devolver el impuesto en un plazo de tres años, pero no se le cobrarán cargos por pago atrasado.
Si los contribuyentes o agentes retenedores no pagan o pagan impuestos de menos debido a errores de cálculo u otras razones, las autoridades fiscales pueden recuperar los impuestos y los cargos por pagos atrasados en un plazo de tres años, en circunstancias especiales, el período de contratación puede extenderse a cinco años; A quienes evadan impuestos, se resistan a los impuestos o cometan fraude fiscal, las autoridades fiscales deberán recuperar los impuestos no pagados o mal pagados, los cargos por mora o el fraude fiscal, sin estar sujetos al plazo señalado en el párrafo anterior. ”
El artículo 80 de las Normas de Aplicación estipula que “las responsabilidades de las autoridades tributarias mencionadas en el artículo 52 de la Ley de Recaudación y Administración Tributaria se refieren a la aplicación indebida de las leyes y reglamentos administrativos tributarios por parte de las autoridades tributarias o la violación de aplicación de la ley” y el artículo 80 Uno establece que “los errores de cálculo de los contribuyentes y agentes de retención a que se refiere el artículo 52 de la Ley de Recaudación y Administración Tributaria se refieren a errores involuntarios en la aplicación de fórmulas de cálculo y errores administrativos evidentes” y el artículo 83 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos estipula que “El artículo 5 de la Ley de Recaudación y Administración de Impuestos "Pago y recuperación de impuestos según lo estipulado en el artículo 52" Como contribuyente que haya obtenido de buena fe facturas especiales del impuesto al valor agregado emitidas falsamente, todos los impuestos que no se puedan deducir u obtener reembolsos de impuestos a la exportación serán deducidos en su totalidad o realmente reembolsados, lo que resultará en impuestos no pagados o pagados de manera insuficiente, los impuestos nacionales no deben ser retenidos o pagados de menos "por errores de cálculo de los contribuyentes y agentes de retención", ni "por responsabilidad de". las autoridades tributarias", ni "evasión fiscal, resistencia fiscal o fraude fiscal".
Según el principio del legalismo, si no existen disposiciones expresas en la ley o las disposiciones expresas de la ley no pueden ser plenamente aplicadas, las disposiciones pertinentes deben aplicarse desde la perspectiva de beneficiar al contribuyente. Definitivamente es injusto recuperar impuestos indefinidamente bajo las disposiciones de "fraude fiscal" Los contribuyentes de buena fe obtienen facturas especiales de IVA falsas subjetivamente sin intención o negligencia. Se requiere, pero la ley no lo prevé. En el caso de un período de recuperación, el período de recuperación no debe determinarse debido a errores de cálculo por parte del contribuyente y del agente de retención, de lo contrario el contribuyente también correrá con los cargos por pagos atrasados que deberían.
Por lo tanto, el autor considera que en la ley, a falta de disposiciones claras, el impuesto deberá recuperarse dentro de los tres años siguientes a la fecha en que el contribuyente efectivamente declare la deducción u obtenga la exportación. devolución de impuestos y no se cobrarán cargos por pagos atrasados. En otras palabras, aunque el importe del impuesto registrado en la factura de IVA emitida falsamente obtenida por la empresa no se puede deducir de acuerdo con la ley y debe reembolsarse. la deducción real ha excedido los 3 años, las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir al contribuyente que devuelva el impuesto