Estimado: Principios de la contabilidad de combinación de negocios del método de compra.
(1) Principio de contabilidad del método de compra
En muchos casos, las fusiones comerciales a menudo implican que una empresa compre otra empresa a cambio de efectivo u otros costos. Por lo tanto, una combinación de negocios puede verse como la compra de los activos netos de otra empresa por parte de una empresa. Dado que una combinación de negocios es sólo la compra de los activos netos de otras empresas y no es muy diferente de la compra de activos ordinarios, los principios de tratamiento contable para las combinaciones de negocios son los mismos que para la compra de activos ordinarios. Por lo tanto, si se utiliza el método de compra para la contabilidad, cuando una empresa compra otra empresa, debe registrarse al costo de adquisición. Los principios de la contabilidad de compras son:
1. Se deben reconocer y valorar los activos y pasivos de la empresa comprada.
Cuando se utiliza el método de compra para contabilizar fusiones y adquisiciones, primero se deben reconocer los activos y pasivos de la empresa comprada, y los activos deben revaluarse para determinar su valor razonable. Este trabajo debe realizarse antes de la fusión propiamente dicha y generalmente se confía a intermediarios sociales, como las empresas de contabilidad.
2. Se debe determinar el costo de compra
Después de confirmar y revaluar los activos y pasivos de la empresa comprada, la empresa comprada y la empresa comprada deben negociar para determinar la propiedad. precio de transferencia de derechos de la empresa adquirida. La empresa compradora determinará el costo de compra con base en el precio de transferencia de los derechos de propiedad y el método de pago. Si el comprador compra en efectivo, el costo de compra será el pago real si el comprador emite acciones adicionales a cambio de los derechos de propiedad de la empresa comprada, el costo de compra será el valor razonable de las acciones emitidas si es la empresa compradora; paga con bonos emitidos por ella, el costo de compra será el valor nominal de los bonos. Además, durante el proceso de fusión se producirán otros gastos directamente relacionados con la fusión, como honorarios legales, comisiones, etc., que también deberán incluirse en el coste de compra. Sin embargo, otros costos indirectos relacionados con la fusión, como la emisión de acciones, bonos, etc., no están incluidos en el costo de compra, pero deben incluirse en los gastos del período.
3. El costo de compra debe compararse con el valor razonable de los activos netos de la empresa comprada.
Una vez determinado el costo de compra, el costo de compra se puede comparar con el valor razonable total de los activos netos del negocio que se está comprando. Si el costo de compra es mayor que el valor razonable de los activos netos, la diferencia es plusvalía; si el costo de compra es menor que el valor razonable de los activos netos, la diferencia es plusvalía negativa. En cuanto al fondo de comercio, como activo intangible, debe incluirse directamente en la cuenta "activos intangibles - fondo de comercio" y amortizarse en un plazo determinado.
Para el fondo de comercio negativo, suelen existir dos métodos contables:
(1) Cancelar directamente el valor razonable de los activos no corrientes. Fondos monetarios, inversiones a corto plazo, cuentas por cobrar, etc. Entre los activos corrientes, el valor es cierto y generalmente no deben amortizarse; las inversiones en acciones a largo plazo y las inversiones en bonos entre los activos no corrientes también tienen sus precios objetivos de mercado y no deben reducirse; sin embargo, los activos fijos, los activos intangibles y los diferidos; activos, etc. Generalmente no existe un precio de mercado objetivo y su precio evaluado suele tener una gran incertidumbre y, por lo tanto, puede reducirse. Cuando existe un fondo de comercio negativo, el valor de dichos activos se puede reducir proporcionalmente hasta que su valor se reduzca a cero. Si este tratamiento aún no es suficiente para compensar el fondo de comercio negativo, la parte restante después de la cancelación se incluirá como crédito diferido y se imputará a las pérdidas y ganancias de cada período según un período determinado.
(2) Todos los activos adquiridos se siguen valorando a su valor razonable sin ajuste, y todo el fondo de comercio negativo se clasifica como créditos diferidos y se amortiza en un plazo determinado.
(2) Partidas contables y métodos de tratamiento contable de las compras.
1. Configuración de cuenta para la contabilidad del método de compra
Cuando una empresa utiliza efectivo para adquirir otra empresa, pueden ocurrir tres situaciones: La primera situación es que el costo de compra sea igual al total. costo. El valor razonable de los activos netos adquiridos; el segundo caso es que el costo de compra es mayor que el valor razonable de los activos netos adquiridos; el tercer caso es que el costo de compra es menor que el valor razonable de los activos netos adquiridos;
En el tratamiento contable de las combinaciones de negocios, si el costo de compra es exactamente igual al valor razonable de los activos netos adquiridos, generalmente no hay necesidad de agregar nuevas cuentas contables. Si el costo de compra es menor que el valor razonable de los activos netos comprados, se debe establecer una cuenta detallada de "fondo de comercio" en la cuenta de "activos intangibles".
Si el costo de compra es mayor que el valor razonable de los activos netos comprados, se debe establecer una cuenta detallada de "plusvalía negativa" en la cuenta de "crédito diferido", y la cuenta "crédito diferido - plusvalía negativa" es una cuenta de pasivo. , entre los cuales, préstamo El lado refleja la plusvalía negativa generada durante la combinación de negocios, el prestatario refleja el valor de la plusvalía negativa amortizada según lo programado y el saldo está del lado del prestamista, reflejando la plusvalía negativa que aún no se ha amortizado.
Si la empresa compradora paga el pago de transferencia de derechos de propiedad a plazos, el pago de transferencia de derechos de propiedad impago se puede agregar como "pago de transferencia de derechos de propiedad pagadero" en "otras cuentas por pagar" o "cuentas por pagar a largo plazo". cuenta según la duración del período de pago. Contabilidad detallada de la cuenta.
2. Tratamiento contable de la contabilidad del método de compra
(1) Tratamiento contable donde el coste de compra es igual al valor razonable de los activos netos adquiridos. Cuando el costo de compra sea igual al valor razonable de los activos netos adquiridos, la empresa compradora registrará los activos netos adquiridos a su valor razonable.
(2) Tratamiento contable cuando el coste de compra es mayor que el valor razonable de los activos netos adquiridos. Si el costo de compra es mayor que el valor razonable de los activos netos adquiridos, la empresa compradora registrará los activos netos adquiridos a su valor razonable. La diferencia entre el costo de compra y el valor razonable de los activos netos adquiridos se considerará como plusvalía positiva. , y se cargará a la cuenta "activos intangibles-fondo de comercio".
(3) Tratamiento contable cuando el coste de compra es inferior al valor razonable de los activos netos adquiridos. Cuando el costo de compra sea menor que el valor razonable de los activos netos adquiridos, la empresa compradora registrará los activos netos adquiridos a su valor razonable, y la diferencia entre el valor razonable de los activos netos adquiridos y el costo de compra se considerará negativa. buena voluntad.
Además de las compras en efectivo, las empresas a veces se fusionan de otras formas y sus métodos contables son básicamente los mismos que los de las compras en efectivo.
A continuación se toma como ejemplo una fusión por absorción para ilustrar el tratamiento contable del método de compra en diversas circunstancias durante las fusiones empresariales.
[Ejemplo 2-1] Supongamos que Jiangxi Zhidong Company adquirió todos los activos netos de Guangdong Meilan Company por 125.000 yuanes en efectivo el 1 de octubre de 2002 y asumió todos sus pasivos originales. Los datos del balance de Guangdong Meilan Company en la fecha de compra y los valores razonables de sus activos y pasivos se muestran en la Tabla 2-1.
2-1 Importe del balance de Guangdong Meilan Company: yuanes
Artículo
Valor contable
Valor razonable
Activos corrientes
30 000
15 000
Maquinaria y equipo (valor neto)
30 000
50 000
Casa (patrimonio)
40 000
60 000
Activos totales
100 000
145 000
Pasivos corrientes
10 000
10 000
Pasivos a largo plazo
20 000
20 000
Capital social
40 000
Utilidades retenidas
30 000
Pasivos y capital propio
100 000
El costo de adquisición de Jiangxi Zhidong Company es de 65 438 025 000 yuanes y el costo neto de compra de Guangdong Meilan Company es 65.438.025.000 yuanes. El valor razonable de los activos es 65.438.065.438 05.000 yuanes (65.438.045.000-30.000 yuanes). La diferencia entre el costo de compra y el valor razonable de los activos netos adquiridos se reconoce como fondo de comercio de compra.
La empresa Jiangxi Zhidong debe preparar los siguientes asientos contables en la fecha de compra:
Débito: Activos circulantes 35.000 yuanes
Activos fijos: maquinaria y equipo 50.000 p>
Activos fijos - vivienda 60.000
Activos intangibles - fondo de comercio 1O000
Préstamos: pasivo corriente 10.000
Pasivos a largo plazo 20.000
Depósito bancario 125.000
[Ejemplo 2-2] Supongamos que en el ejemplo anterior, Jiangxi Zhidong Company pagó un costo de compra de 100.000 yuanes para adquirir Guangdong Meilan Company.
En este caso, el coste de compra pagado por Jiangxi Zhidong Company fue 100.000 yuanes menos que el valor razonable de los activos netos adquiridos, con una diferencia de 15.000 yuanes. Por esta diferencia, los activos no corrientes pueden compensarse y pueden asignarse y compensarse entre la maquinaria, el equipo y los edificios de Guangdong Meilan Company. La compensación se calcula de la siguiente manera:
El importe de la deducción por maquinaria y equipo = 15.000×50.000÷(50.000 60.000)= 6.818 (yuanes)
El importe de la compensación por vivienda compartida: 15.000×60.000 ÷(50000 60000)= 8182 (yuanes)
El valor razonable de la maquinaria y el equipo después de deducir el deducible es 43.182 yuanes, y el valor razonable de la casa después de deducir el deducible es 51.818 yuanes .
De acuerdo con esto, los asientos contables de Jiangxi Zhidong Company durante el proceso de compra y fusión se pueden preparar de la siguiente manera:
Débito: Activos corrientes de 35.000 yuanes
Activo fijo - Maquinaria y equipo 43182
Activo fijo - Vivienda 51818
Préstamos: Pasivos corrientes 10.000
Pasivos a largo plazo 20.000
Depósitos bancarios 100.000
p>[Ejemplo 2-3] Supongamos que Jiangxi Zhidong Company solo pagó un costo de adquisición de 2.000 yuanes en el proceso de adquisición de Guangdong Meilan Company.
En este caso, el coste de compra de 2.000 yuanes pagado por Jiangxi Zhidong Company fue 115.000 yuanes menos que el valor razonable de los activos netos de Guangdong Meilan Company, mientras que el valor razonable de los activos no corrientes de Guangdong Meilan Company fue 110.000 yuanes. Después de deducir el valor razonable de los activos no corrientes de 110.000 yuanes de esta diferencia de 113.000 yuanes y convertirla en cero, todavía queda un saldo de 3.000 yuanes. Este saldo debe reconocerse como plusvalía negativa y registrarse en la cuenta "crédito diferido - plusvalía negativa", que puede amortizarse en cuotas dentro de un determinado período de operación en el futuro y convertirse en ingresos en cada período.
Jiangxi Zhidong Company realizó los siguientes asientos contables durante la adquisición:
Débito: activo corriente 35.000 yuanes
Préstamo: pasivo corriente 10.000
Pasivos a largo plazo 20 000
Depósitos bancarios 2000
Créditos diferidos - fondo de comercio negativo 3000
[Ejemplo 2-4] Junio de 2002 65438 El 1 de octubre, Shandong Chenjia Company se fusionó con Jiangxi Haiyin Company mediante una fusión, adquirió todos los activos de Jiangxi Haiyin Company y asumió todos sus pasivos. El método de fusión específico es: Shandong Chenjia Company intercambia 3 acciones ordinarias de la empresa con un valor nominal de 1 yuan por 2 acciones ordinarias de Jiangxi Haiyin Company con un valor nominal de 1 yuan. Supongamos que Shandong Chenjia Company adopta el método de compra para el tratamiento contable. Algún tiempo antes de la fusión, las acciones de Shandong Chenjia Company se cotizaban en el mercado a un precio de 2,4 a 2,6 yuanes por acción. Teniendo en cuenta factores como la caída en el precio de las acciones causada por la emisión adicional de acciones por parte de Shandong Chenjia Company, los costos de emisión y otros factores, se determinó que el precio justo de mercado ajustado de la compañía era de 2,1 yuanes. Los datos del balance de Shandong Chenjia Company y Jiangxi Haiyin Company al 5 de junio de 2002 y al 1 de octubre de 2002, y los precios justos de mercado de los activos y pasivos de Jiangxi Haiyin Company se muestran en la Tabla 2-2.
Tabla 2-2 Balances de Dongjiachen Company y Jiangxi Haiyin Company
(y el valor razonable de la producción de porcelana y los pasivos de Jiangxi Haiyin Company)
Junio de 2002 65438 Octubre 65438 Importe en octubre: RMB.
Proyecto
Valor contable de Shandong Chenjia Company
Compañía Jiangxi Haiyin
Valor contable
Valor razonable
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos fijos
250 000
350 000
430 000
1 220 000
100 000
160 000
380 000
750 000
100 000
150 000
460 000
1 000 000
p >Depreciación acumulada
Activos totales
Pasivos corrientes
Deuda corporativa a pagar
Capital social
Superávit aportado
Utilidades retenidas
Total pasivo y capital contable
(300 000)
1 950 000
350 000
1190 000
150 000
260 000
1 950 000
(150 000)
1 240 000
80 000
200 000
450 000
270 000 p>
240 000
1 240 000
(250 000)
80 000
145 719
Shandong Chenjia Company realiza adquisiciones y fusiones mediante la emisión de acciones. En su tratamiento contable, hay varios elementos y datos importantes que deben calcularse y confirmarse de la siguiente manera:
(1) Calcule el número y el valor nominal de las acciones emitidas por Shandong Chenjia Company y confirme que están incluidos en el capital social de Shandong Chenjia Company.
El número de acciones ordinarias emitidas por Shandong Chenjia Company* * * = 450.000× 3/2 = 675.000 acciones
El valor nominal total de las acciones ordinarias emitidas por Shandong Chenjia Company es 675.000 yuanes (el valor nominal por acción es 1 yuan).
(2) El valor razonable de las acciones emitidas por Shandong Chenjia Company es mayor que el valor nominal y se incluye en la reserva de capital:
675000×2.1-675000=742500 ( yuanes)
(3) La diferencia entre el precio justo de mercado de las acciones ordinarias emitidas por Shandong Chenjia Company y los activos netos adquiridos se incluye en el fondo de comercio:
1417500-1234281 = 183219 (yuanes)
(4) La diferencia entre el valor razonable y el valor en libros de los bonos pagaderos por Jiangxi Haiyin Company se incluye en el descuento del bono:
200000-145719 = 54281 (yuanes)
Según la Tabla 2, los datos de -2 y el cálculo anterior se pueden utilizar para contabilizar la fusión de intercambio de acciones de Shandong Chenjia Company.
Débito: Efectivo 100.000
Cuentas por cobrar 150.000
Inventario 460.000
Activos fijos 750.000
Descuento de bonos a pagar 54281
Fondo de comercio 183219
Crédito: Pasivo corriente 80.000.
Bonos por pagar 200.000
Capital social 6,75 millones
Reserva de capital 742.500
Después del tratamiento contable anterior, Shandong Chen puede estar preparado Jia Company fusionó el balance de Jiangxi Haiyin Company, como se muestra en la Tabla 2-3.
Tabla 2-3 Balance general consolidado de Shandong Chenjia Company (método de compra)
65438 octubre de 2002
Proyecto
Monto ( yuanes)
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventario
Activos fijos
Acumulación Depreciación
Reputación empresarial
Activos totales
Pasivos corrientes
Deuda corporativa a pagar
Menos: descuento de bonos
Capital social
Excedente publicado
Utilidades retenidas
Los pasivos y el capital contable ascienden a 350.000.
50000
890000
2220000
(550000)
183219
3593819
430000
200000
54281
1865000
892500
2000000
p>
3593219