Cómo evitar impuestos razonablemente al vender acciones originales

La transferencia de capital se refiere al acto de transferir capital de una persona física a otra persona física o jurídica, incluidas las siguientes situaciones:

(1) Venta de capital;

(2) La empresa recompra acciones;

(3) Cuando el emisor emite nuevas acciones al público por primera vez, los accionistas de la empresa invertida venderán sus acciones a inversores en una oferta pública;

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(4) El capital es transferido por la fuerza por autoridades judiciales o administrativas;

(5) Inversión externa u otras transacciones de capital no monetarias ;

(6) Amortización con Deuda Patrimonial;

(7) Otras transferencias patrimoniales.

02. Cálculo del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por transferencia de patrimonio

Cuando una persona física transfiere patrimonio, se calculará el saldo de los ingresos por transferencia de patrimonio después de deducir el valor original del patrimonio y los gastos razonables. la renta imponible Según la "transmisión de propiedad", la "renta" está sujeta al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 20%.

Los gastos razonables se refieren a los impuestos y tasas pertinentes pagados de acuerdo con la normativa al transferir el patrimonio.

Los ingresos por transferencia de capital no son sólo efectivo, sino también objetos físicos, valores y otras formas de beneficios económicos. Los contribuyentes suelen ignorar los ingresos procedentes de transferencias no monetarias y creen erróneamente que no necesitan pagar impuestos.

03. El papel de cada parte en la transmisión patrimonial

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas derivado de la transmisión del patrimonio individual será pagado por el transmitente del patrimonio y retenido y pagado por el cesionario. El cesionario, ya sea empresa o persona física, deberá cumplir concienzudamente su obligación de retener y pagar impuestos de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

La empresa invertida no es contribuyente ni agente de retención, deberá informar a las autoridades fiscales competentes los cambios en el patrimonio del consejo de administración o de los accionistas dentro de los 5 días hábiles siguientes a la finalización del consejo de administración. o asamblea de accionistas. Resoluciones de la Asamblea General y actas de reunión.

04. Definir con precisión el momento en que se producen las obligaciones tributarias y pagar los impuestos en tiempo y forma.

Después de la transferencia patrimonial, los contribuyentes y agentes de retención deberán declarar el impuesto ante las autoridades fiscales competentes dentro del día 15 del mes siguiente.

05. Preste atención a la ubicación de las declaraciones de impuestos.

Los contribuyentes por transferencias de capital deben presentar declaraciones de impuestos en la ubicación de la empresa invertida, no en la ubicación de la persona física accionista, ni en la ubicación del cesionario ni en la ubicación de la autoridad fiscal competente.

06. Los precios de las transacciones de acciones deben ser justos.

Se consideran ingresos por transmisión de patrimonio significativamente bajos las siguientes situaciones:

(1) Los ingresos declarados por transmisión de patrimonio son inferiores a la proporción del patrimonio neto correspondiente al patrimonio. Entre ellos, la empresa invertida posee derechos de uso de la tierra, casas, bienes raíces no vendidos, derechos de propiedad intelectual, derechos de exploración, derechos mineros, capital y otros activos, y los ingresos por transferencia de capital declarados son inferiores a la participación del valor razonable de los activos netos correspondientes. al capital;

(2) Los ingresos por transferencia de capital declarados son inferiores al costo de inversión inicial o al precio pagado para adquirir el capital y los impuestos relacionados;

(3) Los ingresos declarados los ingresos por transferencia de capital son inferiores a los del mismo accionista o los mismos ingresos por transferencia de capital de otros accionistas de la empresa en condiciones iguales o similares;

(4) Los ingresos por transferencia de capital declarados son inferiores a los de las empresas en la misma industria en condiciones iguales o similares;

(5) ) Transferencia gratuita irrazonable de capital o acciones;

(6) Otras circunstancias determinadas por las autoridades fiscales competentes.

07. Ingresos por transferencias patrimoniales aprobados

Al valorar los ingresos por transferencias patrimoniales, las autoridades tributarias competentes deberán elegir en el orden del método de valoración del patrimonio neto, el método de analogía y otros métodos razonables. .

(1) Método de verificación del patrimonio neto

Los ingresos por transferencias patrimoniales se determinarán con base en el patrimonio neto por acción o la participación del patrimonio neto correspondiente al patrimonio.

Si los derechos de uso de la tierra, casas, bienes inmuebles no vendidos, derechos de propiedad intelectual, derechos de exploración, derechos mineros, capital y otros activos de la empresa invertida representan más del 20% de los activos totales de la empresa, el impuesto competente Las autoridades podrán recurrir al informe de valoración de activos del contribuyente emitido por un organismo intermediario con habilitación jurídica para determinar el ingreso por transferencia patrimonial.

Si la transferencia de capital se produce nuevamente dentro de los 6 meses y los activos netos de la empresa invertida no han cambiado significativamente, las autoridades fiscales competentes pueden consultar el informe de evaluación de activos de la empresa invertida en el momento de la última transferencia de capital para determinar el ingreso proveniente de la transferencia de capital.

(2) Método de analogía

(1) Determinación con referencia a los ingresos por transferencias de capital del mismo accionista u otros accionistas de la misma empresa en condiciones iguales o similares;

( 2) Determinar con referencia a los ingresos por transferencias de capital de empresas de la misma industria en condiciones iguales o similares.

(3) Otros métodos razonables

Si las autoridades tributarias competentes tienen dificultades para determinar los ingresos por transferencias de capital utilizando el método anterior, podrán utilizar otros métodos razonables para determinarlo.

08. El precio de transferencia es obviamente bajo y debe haber una razón legítima.

(1) Puede presentar documentos válidos para demostrar que la producción y el funcionamiento de la empresa invertida se han visto muy afectados por los ajustes de las políticas nacionales, lo que ha resultado en la transferencia de capital a un precio bajo.

(2) Heredar o transferir el patrimonio A los cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, nietos, hermanos y hermanas que puedan acreditar certificados de identidad legales y válidos, así como a los cuidadores o cuidadores que tengan apoyo directo u obligaciones alimentarias para el cedente;

(3) Transferencia interna de acciones no transferibles en poder de empleados de la empresa según lo estipulado en las leyes pertinentes, documentos gubernamentales o estatutos de la empresa, e información relevante que demuestre plenamente que el precio de transferencia es razonable y verdadera;

(4) Equidad Otras circunstancias razonables bajo las cuales ambas partes de la transferencia pueden proporcionar evidencia válida para demostrar su razonabilidad.

09. Confirmación del valor original del patrimonio.

(1) Para el capital adquirido con contribución en efectivo, el valor original del capital se reconocerá con base en la suma del precio real pagado y los impuestos y tarifas razonables directamente relacionados con la adquisición del capital;

(2) Basado en El valor original del patrimonio adquirido mediante inversión en activos no monetarios se confirmará con la aprobación o aprobación de las autoridades tributarias con base en la suma de impuestos y tarifas razonables directamente relacionados con el precio del activo no monetario y el patrimonio adquirido en el momento de la inversión;

(3) Si el patrimonio se adquiere mediante libre transferencia y se cumplen las circunstancias enumeradas en el artículo 13 (2) de estas Medidas, el activo original El capital se reconocerá sobre la base de la suma de los impuestos y tasas razonables incurridos al adquirir el capital y el valor original del capital del tenedor original;

(4) Si la empresa invertida convierte reservas de capital, el excedente. reservas y ganancias no distribuidas en el capital social, y los accionistas individuales han pagado el impuesto sobre la renta personal de acuerdo con la ley, la suma del aumento y los impuestos y tasas correspondientes. Confirmar el valor patrimonial original del capital social recién convertido;

(5) Salvo las circunstancias anteriores, el valor original del patrimonio debe ser confirmado razonablemente por las autoridades fiscales competentes de conformidad con el principio de evitar la recaudación repetida del impuesto sobre la renta de las personas físicas.

10. Se confirma el valor original de la transferencia patrimonial bajo el sistema de suscripción.

Se confirma el valor original del patrimonio que aún no ha recibido el capital registrado y se determina el valor original. basado en la inversión real de efectivo o activos no monetarios.

(1) Para el capital adquirido con contribución en efectivo, el valor original del capital se reconocerá con base en la suma del precio real pagado y los impuestos y tarifas razonables directamente relacionados con la adquisición del capital

(2) Basado en El valor original del capital adquirido a través de la inversión en activos no monetarios se determinará con base en la suma de impuestos y tarifas razonables directamente relacionados con el precio del activo no monetario y el capital adquirido en el momento de la inversión o el monto aprobado por las autoridades fiscales.

11. No utilice “daños liquidados” para evadir impuestos.

De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China", después de que la transferencia de capital sea exitosa, los ingresos por daños y perjuicios obtenidos por el cedente debido a que el cesionario no cumplió con pagar el precio dentro del plazo señalado se considerará procedente de la transmisión de la renta. La indemnización liquidada obtenida por el enajenante se incorporará a los ingresos por transferencia de propiedad, y el impuesto sobre la renta personal se calculará y pagará según la partida "ingresos por transferencia de propiedad". El enajenante deberá declarar y pagar el impuesto a las autoridades fiscales competentes. por sí solo.

12. Los accionistas originales serán responsables de los reclamos y deudas anteriores al contrato de transferencia de capital.

(1) La fórmula para calcular la renta imponible del accionista original que ha obtenido la renta de transferencia es la siguiente:

La renta imponible = (el importe total de la renta de transferencia de capital del accionista original - el monto soportado por el accionista original El monto total de la deuda + el monto total de los reclamos recuperados por los accionistas originales - capital registrado - impuestos y tasas relevantes durante el proceso de transferencia de capital) × la proporción de participación de los accionistas originales .

Entre ellas, las deudas a cargo de los accionistas originales no incluyen las ganancias pagaderas a los accionistas impagos (lo mismo a continuación).

(2) Si el accionista original obtiene los ingresos por transferencia y luego distribuye los ingresos por transferencia de capital y los reclamos y deudas de acuerdo con el índice de participación accionaria, la fórmula de cálculo de la renta imponible es: renta imponible = renta por transferencia de capital obtenida por el accionista original + Ingresos por deudas de los accionistas originales - Gastos de la deuda de la empresa a cargo de los accionistas originales - Costo de inversión de los accionistas originales en la empresa.

13. Circunstancias especiales para la realización de la transferencia patrimonial

Según la “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China” (en adelante, la “Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas”) ") y sus reglamentos de implementación y la "Tributación de la República Popular China" De acuerdo con las disposiciones de la Ley de Administración y Recaudación de Impuestos (en adelante, la "Ley de Administración y Recaudación de Impuestos"), si se completa el contrato de transferencia de capital , registrado el cambio patrimonial y realizada la renta, el enajenante pagará el Impuesto sobre la Renta de las personas físicas de conformidad con la ley. Después de la transferencia, ambas partes firman un acuerdo de ejecución para rescindir el contrato de transferencia de capital original y devolver el capital. Esta es una segunda transferencia de capital, y el impuesto sobre la renta personal recaudado en la transferencia anterior no será reembolsado.

El contrato de transferencia de capital aún no se ha ejecutado. El contrato de transferencia de capital original fue rescindido debido a la ejecución del fallo del comité de arbitraje para rescindir el contrato de transferencia de capital y el acuerdo complementario del contrato de transferencia de capital original. se ha recuperado al precio original, porque la transferencia de capital no se ha completado, los ingresos aún no se han realizado en su totalidad y los ingresos de capital ya no existirán con la terminación de la relación de transferencia de capital. De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas" y la "Ley de Recaudación y Administración de Impuestos", basándose en el principio de racionalidad de las acciones administrativas, los contribuyentes no deben pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas.

14. Registro de cambio industrial y comercial

Si una persona física transfiere patrimonio y solicita el registro de cambio, la autoridad de registro de entidades de mercado deberá revisar el certificado de pago del impuesto sobre la renta personal relacionado con la transacción de patrimonio. .

15. Acciones poseídas por cuenta ajena

Generalmente, las autoridades fiscales no reconocen las acciones poseídas por cuenta ajena. Si las acciones poseídas por cuenta ajena se retiran. considerarse como una transferencia de capital.

16. Terminación de inversiones, empresas conjuntas, cooperación comercial y otras conductas

Las personas físicas terminan la inversión, empresas conjuntas, cooperación comercial y otras conductas por diversas razones, desde la empresa en la que invierten o proyecto de cooperación, los ingresos invertidos por transferencias de capital, daños y perjuicios, daños, compensaciones y cantidades recuperadas en otros nombres de empresas y otros inversores en proyectos cooperativos son todos ingresos imponibles para el impuesto sobre la renta personal y deben calcularse de acuerdo con las regulaciones aplicables para el " Concepto “Ingresos por Transmisión de Bienes” Pagar el IRPF.

La fórmula de cálculo de la renta imponible es la siguiente:

Renta imponible = renta de transferencia de patrimonio obtenida por personas físicas, indemnización por daños y perjuicios, indemnizaciones, indemnizaciones y cantidades recuperadas a otras denominaciones Monto total - el monto de inversión real original (monto de inversión) e impuestos y tarifas relacionados.

17. Circunstancias especiales para la transmisión de participaciones sociales en sociedades cotizadas en el Nuevo Mercado OTC

2018 11 A partir del 1 de octubre (inclusive), las rentas procedentes de personas físicas que transmitan acciones no originales. de las empresas que cotizan en el Nuevo Mercado OTC quedarán temporalmente exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Las acciones no originales se refieren a las acciones adquiridas por personas físicas después de su cotización en el Nuevo Mercado OTC, así como a las acciones liberadas y enajenables de las acciones antes mencionadas.

Las rentas obtenidas por las personas físicas por la transmisión de acciones originarias de empresas cotizadas en el Nuevo Mercado OTC están sujetas al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas al tipo proporcional del 20% como "rentas por transmisiones patrimoniales".

Las denominadas acciones originales se refieren a las acciones adquiridas por personas físicas antes de que la empresa cotice en el Nuevo Mercado OTC, así como a la transferencia y transferencia de las acciones antes mencionadas antes y después de la salida de la empresa. listado.

18. Contabilización de fondos de inversión únicos para empresas de capital riesgo

Si una empresa de capital riesgo elige la contabilidad de fondos de inversión únicos, sus socios personales recibirán una hipoteca reducida sobre los ingresos por transferencias de capital y los dividendos. los ingresos del fondo. El impuesto sobre la renta personal se paga a una tasa del 20%.

La contabilidad de un fondo de inversión único se refiere a los ingresos por transferencias de capital y los dividendos obtenidos por un único fondo de inversión (incluidas las empresas de capital riesgo no establecidas en nombre del fondo) de diferentes proyectos de capital riesgo dentro de un año fiscal, según al siguiente método Calcular y pagar impuestos:

Ingresos por transferencias patrimoniales. Los ingresos por transferencia de capital de un solo proyecto de inversión se calculan sobre la base del saldo de los ingresos anuales por transferencia de capital después de deducir el valor original del capital correspondiente y los gastos razonables en el proceso de transferencia. El método para determinar el valor original del capital y los gastos razonables en el proceso de transferencia se basará en las políticas y regulaciones pertinentes sobre el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos por transferencia de capital de un solo fondo de inversión y se calculará con base en la ganancia; y diferencia de pérdidas entre diferentes proyectos de inversión dentro de un año fiscal. Si el saldo es mayor o igual a cero, se reconoce como el ingreso anual por transferencia de capital del fondo; si el saldo es menor que cero, el ingreso anual por transferencia de capital del fondo se calcula como cero y no se puede transferir entre años.

Los socios individuales calculan su impuesto a pagar en función de su participación en los ingresos anuales por transferencias de capital del fondo, y la empresa de capital riesgo deberá retener y pagar el impuesto sobre la renta personal antes del 31 de marzo del año siguiente. Si se cumplen las condiciones estipuladas en el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre las políticas fiscales individuales para empresas de capital de riesgo e inversiones ángel" (Caishui [2018] No. 55), los socios individuales de empresas de capital de riesgo pueden transferir el 70% del monto de la inversión correspondiente al proyecto de La participación del fondo en los ingresos anuales por transferencia de capital se deduce de los ingresos anuales por transferencia de capital del fondo y luego se calcula el impuesto a pagar. Las deducciones insuficientes para el período actual no se trasladarán a años posteriores.

19. Impuesto diferido sobre las opciones sobre acciones, opciones sobre acciones, acciones restringidas y adjudicaciones de acciones concedidas a empleados de la empresa por sociedades no cotizadas.

Si las opciones sobre acciones, opciones sobre acciones, acciones restringidas e incentivos de capital otorgados por empresas no cotizadas a sus empleados cumplen las condiciones prescritas, pueden implementar una política de impuestos diferidos después de presentar la presentación ante las autoridades fiscales competentes, es decir, los empleados. obtener Los impuestos se pueden eximir temporalmente durante los incentivos de capital, y los impuestos se pueden diferir cuando se transfiere capital, la diferencia entre los ingresos por transferencia de capital después de deducir el costo de adquisición de capital y los impuestos y tarifas razonables se aplica a la "transferencia de propiedad" partida "renta" y se calcula y paga al tipo impositivo del 20% del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Al transferir capital, el costo de adquisición de acciones (opciones) se determina con base en el precio de ejercicio, el costo de adquisición de acciones restringidas se determina con base en el monto real de la inversión y el costo de adquisición de incentivos de capital se determina con base en el precio de ejercicio. cero.

20. Los particulares invierten en acciones con logros tecnológicos.

Si una empresa o un individuo invierte en una empresa residente nacional con logros tecnológicos, y la contraprestación pagada por la empresa invertida son todas acciones (derechos), la empresa o el individuo puede optar por continuar implementando las normas pertinentes actuales. políticas fiscales, o optar por aplicar políticas preferenciales de impuestos diferidos.

Si opta por la política de impuestos diferidos para inversiones en logros tecnológicos, no podrá pagar impuestos en el período actual después de presentar la declaración ante la autoridad fiscal competente. Se permite diferir hasta la transferencia de acciones, y el impuesto sobre la renta se calculará y pagará en base a la diferencia entre el valor original de los logros técnicos y los impuestos razonables.

Adjunto: Base de los documentos pertinentes

"Aviso del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos, la Comisión de Desarrollo y Reforma y la Comisión Reguladora de Valores de China sobre políticas de impuestos sobre la renta para socios individuales of Venture Capital Enterprises" (Finanzas e Impuestos [2019] No. 8)

Aviso del Ministerio de Finanzas, la Administración Estatal de Impuestos y la Comisión Reguladora de Valores de China sobre políticas de impuesto sobre la renta personal para transferencias individuales de acciones de empresas que cotizan en la Bolsa Nacional de Valores y Cotizaciones (Caishui [2018] No. 137)

"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la mejora de los incentivos de capital y la inversión en tecnología Políticas de Impuestos sobre la Renta" (Caishui [2016] No. 101)

"Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la publicación>Anuncio Nacional de la Administración Estatal de Impuestos (2014 No. 67)

Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la recaudación del impuesto sobre la renta personal sobre los fondos recuperados de la terminación de operaciones de inversión (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 411)

《Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre la cuestión del impuesto sobre la renta de las personas físicas sobre los ingresos procedentes de transferencias de capital" (Guo Shui Han [2007] No. 244)" [2006] No. 866)

"Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos sobre Cuestiones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Relacionadas con la Recuperación del Patrimonio Transferido por los Contribuyentes" (Guo Shuihan [2005] No. 130)