Concepto de margen de servicio contractual

La revisión de las nuevas normas mejorará la comparabilidad y transparencia de la información contable en la industria aseguradora. La implementación de las nuevas normas desencadenará inevitablemente cambios revolucionarios en las prácticas contables de la industria de seguros, que tendrán un impacto significativo en la gestión empresarial, las estrategias de productos, la gestión de riesgos y muchos otros campos de las compañías de seguros. Este artículo analizará los principales cambios en los nuevos estándares, su impacto en la industria de seguros, las dificultades de implementación y las estrategias de implementación para ayudar a las compañías de seguros a hacer frente a los grandes cambios que se avecinan.

1. Principales cambios en las normas

En 2006, el Ministerio de Finanzas emitió las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 25 - Contratos de Seguro Originales" y las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" N° 26 - Contratos de Reaseguro” 》, que estandariza el tratamiento contable de los contratos de seguro originales y de los contratos de reaseguro. En 2009, el Ministerio de Finanzas publicó las "Disposiciones sobre el tratamiento contable relacionado con los contratos de seguro" (Cai Kuai [2009] Nº 15), con el objetivo de eliminar las diferencias en las normas sobre los estados financieros de las compañías de seguros de acciones A y H. Las normas contables anteriores relacionadas con los contratos de seguro constituyen los principios básicos de las prácticas contables actuales de los contratos de seguro.

En comparación con las normas contables actuales para los contratos de seguro, las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 25 - Contratos de Seguro" ("Nuevas Normas") revisadas son todos los aspectos del reconocimiento, medición y presentación de los contratos de seguro. contratos Existen cambios importantes, a saber:

Reconocimiento de ingresos por servicios de seguros

Bajo las normas contables actuales para contratos de seguros, los ingresos de los contratos de seguros se basan en el monto recibido o. Las cuentas por cobrar de la compañía de seguros en el período actual. El reconocimiento se basa en las primas de seguros. En comparación con otras industrias, el principio de reconocer los ingresos según las "ventas de bienes o prestación de servicios" en las normas de ingresos es diferente. El período de reconocimiento de ingresos (período de pago) no coincide con el período de servicio del seguro ni con el período de reconocimiento de gastos de compensación (período de garantía).

El principio de reconocimiento de ingresos de las nuevas normas de contratos de seguros soluciona este problema. Cuando la compañía de seguros recibe la prima pagada por el cliente, el servicio aún no ha comenzado. La compañía de seguros no puede reconocer los ingresos inmediatamente, solo puede reconocerlos como un pasivo del contrato de seguro en el período posterior, la compañía de seguros cumple con sus obligaciones contractuales. y proporciona servicios de seguros Durante el período en que se presta el servicio, los ingresos por servicios de seguros se reconocen período por período. Esto también unifica los principios de reconocimiento de ingresos en la industria de seguros con los de otras industrias.

Bajo las nuevas normas, los ingresos por servicios de seguros incluyen principalmente las siguientes partidas:

1. Gastos por servicios de seguros que se espera incurrir en el período actual al comienzo del período

2. Cambios en el ajuste de riesgos no financieros

3. Amortización del margen de servicio del contrato

4. )

5, Amortización de los costos de adquisición de seguros

De la composición de los ingresos por servicios de seguros se puede ver que los ingresos por servicios de seguros según las nuevas normas estarán relacionados con los resultados de medición del seguro. pasivos comerciales y las expectativas de flujos de efectivo futuros del modelo actuarial, y ya no se basa en las primas recibidas y por cobrar.

Al mismo tiempo, el componente de inversión debe excluirse de los gastos del servicio de seguro que se espera que ocurran en el período actual, es decir, el monto que debe reembolsarse al tomador de la póliza independientemente de si el evento asegurado ocurre o no. O no. En la actualidad, los productos de seguros de vida en el mercado asegurador de mi país tienen un alto componente de inversión, es decir, una gran parte de las primas de seguros que reciben las compañías de seguros deben devolverse a los asegurados. Según las nuevas normas, esta parte de las primas de seguros no se incluirá en los ingresos por servicios de seguros, lo que hace que los ingresos por servicios de seguros caigan significativamente en comparación con los ingresos por primas según las normas actuales. Según cálculos preliminares de las principales empresas del sector, los ingresos por servicios de seguros de las compañías de seguros de vida pueden caer entre un 60% y un 70%, o incluso más, ya que los productos de las compañías de seguros de propiedad y accidentes son todos productos de protección a corto plazo y servicios de seguros; Los ingresos básicamente no se ven afectados por la exclusión de los componentes de inversión.

Los nuevos estándares ajustan los principios de reconocimiento de ingresos de las compañías de seguros, eliminan razonablemente el gran "contenido de humedad" contenido en los ingresos por primas y frenarán efectivamente el impulso a corto plazo de las compañías de seguros de expandir ciegamente sus ingresos. escalar y ayudar a las compañías de seguros La compañía se ha vuelto a centrar en productos de seguros de protección que pueden generar rendimientos a largo plazo, ha desarrollado productos de seguros de inversión más cuidadosamente con márgenes de beneficio razonables y ha promovido el desarrollo de alta calidad de la industria de seguros.

Cambios en los modelos de medición

Las nuevas normas estipulan tres métodos para la medición de los pasivos de los contratos de seguro: provisiones generales ("modelo general"), medición de los grupos de contratos de seguro con participación directa en disposiciones especiales sobre dividendos (“Ley de Cargos Móviles”) y disposiciones de tratamiento simplificado de medición (“Ley de Asignación de Primas”).

Según los nuevos estándares, la medición de los pasivos de los contratos de seguro incluye dos componentes: flujo de caja de cumplimiento y margen de servicio del contrato. Los flujos de efectivo de cumplimiento incluyen tres partes: estimación de flujos de efectivo futuros, valor del dinero en el tiempo y ajustes de riesgo financiero, y ajustes de riesgo no financiero. El margen de servicio contractual se refiere a las ganancias no obtenidas que se reconocerán en el futuro cuando una empresa proporcione servicios en el futuro.

Las nuevas normas adoptan el principio de medición actual para los flujos de efectivo de cumplimiento en los pasivos por contratos de seguro, es decir, volver a medir las estimaciones de flujo de efectivo de cumplimiento en cada período de informe, lo cual es consistente con los principios de las normas actuales. . El margen de servicio contractual es conceptualmente similar al margen residual según las normas actuales, pero existen diferencias en tratamientos contables específicos como el reconocimiento y la medición.

1. Disposiciones generales para la medición de los pasivos por contratos de seguro (“modelo general”)

Las disposiciones generales para la medición de los pasivos por contratos de seguro bajo las nuevas normas son consistentes con la medición Requisitos para las obligaciones por contratos de seguro según las normas actuales. Hay ciertas similitudes en la idea general, pero también hay mejoras, como cambios en la medición del margen de servicio contractual: En la práctica actual de la industria, después del reconocimiento inicial del margen residual. , la medición posterior del margen residual es un proceso de amortización. Existen ciertas diferencias en la selección de los portadores de amortización del margen residual para cada compañía de seguros. Por ejemplo, el monto esperado del seguro, el valor en efectivo, los pagos futuros de dividendos, etc., pueden seleccionarse como factores de amortización para varios tipos de seguro.

Bajo la nueva norma, en la medición posterior del margen de servicio del contrato, los cambios relacionados con servicios futuros en el flujo de caja de cumplimiento se absorberán primero y luego se amortizarán, es decir, utilizando un método de cálculo continuo. En concreto, el saldo del margen de servicio del contrato al inicio del período, más el impacto del margen de servicio del contrato de los contratos incluidos en el grupo de contratos en el período actual, los intereses devengados sobre el margen de servicio del contrato en el período actual, y el monto del cambio en los flujos de efectivo de cumplimiento relacionados con servicios futuros (tales como no económicos. El saldo del margen de servicio del contrato al final del período se calcula con base en cambios en los flujos de efectivo de cumplimiento causados ​​por cambios en los supuestos), diferencias de cambio y amortización actual. cantidades. Entre ellos, el portador de amortización del margen de servicio contractual es la unidad de responsabilidad.

En comparación con el estándar actual, según el nuevo estándar, los cambios en los flujos de efectivo de cumplimiento relacionados con servicios futuros (como cambios causados ​​por cambios en supuestos no económicos) primero ajustarán el margen de servicio contractual y luego a través del contrato de servicio La amortización del margen se incluye en las ganancias y pérdidas del período actual y posteriores. El impacto de los cambios en los flujos de efectivo de cumplimiento causados ​​por cambios en la experiencia y los supuestos sobre las ganancias y pérdidas actuales se reduce significativamente, reduciendo así las fluctuaciones de las ganancias. Al mismo tiempo, debido a que las nuevas normas estipulan que el portador de amortización es la unidad responsable, existen diferencias con los factores de amortización utilizados en la práctica actual, por lo que el monto de amortización reconocido en cada período también será diferente.

2. Normas especiales sobre la medición de grupos de contratos de seguros con las características de participación directa en dividendos (“Método de Cargo Flotante”)

El Método de Cargo Flotante se encuentra bajo las nuevas normas para Contratos de seguros con las características de participación directa en dividendos. Disposiciones especiales para la medición de grupos de contratos de seguros. La diferencia entre regulaciones especiales y regulaciones generales refleja la diferencia en los "servicios" que brindan las compañías de seguros en sus operaciones. Las nuevas normas creen que para los contratos de seguro con participación directa en dividendos, como los seguros vinculados a inversiones y los seguros participativos, los activos y las obligaciones de las pólizas están directamente relacionados, y las compañías de seguros brindan principalmente servicios relacionados con las inversiones. Se entenderá que la obligación de una compañía de seguros frente al tomador de una póliza es la diferencia entre el valor razonable de los elementos subyacentes menos cualquier cargo flotante.

Según el método de tarifa flotante, el cambio en la participación de la empresa en el valor razonable del proyecto subyacente debe ajustarse al margen de servicio del contrato, en lugar de reconocerse en las pérdidas y ganancias actuales. El impacto de los cambios en los riesgos financieros sobre las fluctuaciones de pérdidas y ganancias según el método de carga flotante será menor que el del modelo general. Esto refleja la relevancia económica de los elementos básicos de dichos contratos y obligaciones políticas, y también refleja la intención original de formular disposiciones especiales en las normas para reducir los desajustes contables.

Las nuevas normas tienen definiciones estrictas para los contratos de seguro con participación directa en dividendos: (1) Los términos del contrato estipulan que el asegurado participa en elementos básicos claramente identificables (2) La empresa espera utilizar los elementos básicos; Una parte importante del rendimiento sobre los cambios en el valor razonable se paga a los tenedores de pólizas; (3) se espera que una parte significativa del cambio en el monto pagadero a los tenedores de pólizas cambie con los cambios en el valor razonable de los elementos subyacentes. Para los contratos de seguro elegibles, las empresas deben medir las reservas de los contratos de seguro según el método de tarifa móvil, pero no es una opción.

Según las prácticas nacionales actuales, productos como los seguros participantes y los seguros vinculados a la inversión pueden cumplir las definiciones anteriores y, por lo tanto, estar sujetos a regulaciones especiales. Lo que cabe mencionar en particular es que, en el caso de los seguros participantes, la empresa debe analizar exhaustivamente la gestión de la cuenta, el mecanismo de transferencia de fondos, la política de dividendos y otros aspectos para determinar si cumple las condiciones para la participación directa en la función de dividendos. Por ejemplo, las obligaciones políticas de una empresa que paga dividendos y que continúa superando el desempeño pueden no estar directamente relacionadas con el proyecto subyacente. Por lo tanto, la empresa necesita analizar más a fondo y demostrar si este tipo de negocio cumple con los requisitos de las nuevas normas para la participación directa en dividendos.

3. Disposiciones de tratamiento simplificado (“Ley de Asignación de Primas”)

La Ley de Asignación de Primas es un tratamiento simplificado de las disposiciones generales. Para negocios a corto plazo (generalmente dentro de un año) y sin diferencias significativas con los resultados de medición del modelo general, la norma permite un tratamiento simplificado, es decir, la parte no devengada de las primas recibidas se trata como un pasivo. y no se hace distinción entre flujos de efectivo por desempeño y margen de servicios contractuales, similar al método de prima no devengada según los estándares actuales. La simplificación de los requisitos de manejo reducirá significativamente el costo de implementar los nuevos estándares para las compañías de seguros que se dedican principalmente a negocios a corto plazo (como las compañías de seguros de propiedad y accidentes).

Unidad de medida

La normativa actual permite utilizar como unidad de medida un único contrato o un grupo de contratos con riesgos homogéneos. En la práctica, las empresas suelen determinar la unidad de medida basándose en las características de riesgo del contrato de seguro (como características del producto, métodos de gestión de cuentas, período de seguro, período de pago) y el año de vigencia del seguro.

Las normas contables revisadas para los contratos de seguro presentan los conceptos de cartera de contratos de seguro y grupo de contratos de seguro, y establecen claramente que las empresas deben utilizar el grupo de contratos de seguro como unidad de medida. Entre ellos, la empresa debe clasificar primero los contratos de seguro con riesgos similares y gestión unificada en la misma cartera de contratos, y dividir la misma cartera de contratos en al menos los siguientes grupos de contratos según la rentabilidad:

Contratos con pérdidas en Grupo de reconocimiento inicial;

Un grupo de contratos que no tiene posibilidades significativas de sufrir pérdidas futuras en el momento del reconocimiento inicial;

Un grupo de contratos que consta de los contratos restantes del grupo.

Al mismo tiempo, las empresas no pueden clasificar los contratos emitidos con más de un año de diferencia en el mismo grupo de contratos.

En términos generales, un contrato único es la unidad de medida de contabilidad, como las normas de instrumentos financieros y las normas de ingresos. Las normas de contabilidad de seguros estipulan unidades de medida que son superiores a las de los contratos de seguro individuales, lo que refleja la complejidad del negocio de seguros y las características de la agregación de riesgos. Los diferentes esquemas de agrupación de pólizas afectarán el ajuste del margen de servicio contractual debido a cambios en los flujos de efectivo de cumplimiento y la liberación del margen de servicio contractual, lo que afecta directamente el reconocimiento de los ingresos y ganancias del servicio de seguros. En términos generales, cuanto más refinada sea la agrupación, mayor será la fluctuación de los beneficios. Además, al calcular de forma continua el saldo del margen de servicio del contrato al final del período, el sistema debe almacenar la información de la curva de tasa de descuento en la fecha de reconocimiento inicial de cada grupo de contratos. Los gastos de compensación reales y los gastos del componente de inversión deben dividirse en; El nivel de grupo de contrato, por lo que la agrupación fina aumentará la cantidad de datos de información contable.

Separación de contratos

Las normas actuales estipulan que para un contrato firmado entre un asegurador y un asegurado, el asegurador asume tanto los riesgos del seguro como otros riesgos, y los contratos se pueden distinguir y poder Si se mide por separado, la parte del riesgo del seguro y otras partes del riesgo deben separarse, es decir, "separarse primero y luego realizar pruebas importantes de riesgo del seguro". Por ejemplo, para medir el seguro universal y el seguro vinculado a la inversión, la práctica contable actual en la industria de seguros de mi país es separar los pasivos de la cuenta de inversión del seguro universal y los pasivos de la cuenta independiente del seguro vinculado a la inversión y medirlos de acuerdo con la método del costo amortizado y valor razonable respectivamente.

El criterio de la nueva norma para dividir los componentes de inversión, materias primas o componentes de servicios no relacionados con los seguros es “claramente distinguible”. Por lo tanto, es posible que la gran mayoría de los productos de seguros que contienen cuentas de inversión en mi país no cumplan con la definición de “claramente distinguibles” y no se separarán al medir las obligaciones contractuales según las nuevas normas.

El impacto de los riesgos financieros

A diferencia de las normas de contabilidad de seguros actuales, como opción de política contable, las nuevas normas permiten a las empresas optar por incluir los cambios financieros en los contratos de seguro (como como cambios en las tasas de descuento y otros supuestos relacionados con riesgos financieros) se descomponen e incluyen en ganancias y pérdidas financieras de seguros corrientes y otros resultados integrales. La nueva norma introduce otras opciones de ingresos integrales en el lado de la responsabilidad del seguro, proporcionando una solución contable para que las compañías de seguros reduzcan las fluctuaciones de pérdidas y ganancias. Por ejemplo, si los activos financieros mantenidos por una compañía de seguros se miden al costo amortizado o al valor razonable con cambios en otro resultado integral, seleccionar esta política contable de otro resultado integral en el lado del pasivo de seguros podrá reducir las fluctuaciones de pérdidas y ganancias.

Presentación y divulgación de los estados financieros

Bajo las nuevas normas, la cuenta de resultados adopta una nueva forma de presentación, y la definición de los sujetos contables también ha sufrido cambios significativos. La empresa debe enumerar por separado el desempeño del servicio de seguros y el desempeño de las inversiones. Al mismo tiempo, los ingresos y gastos del negocio de seguros en el desempeño del servicio de seguros deben enumerar su composición específica por separado para mostrar más claramente la composición de las ganancias de la compañía de seguros.

Los cambios en el balance bajo las nuevas normas no son significativos comparados con los cambios en la cuenta de resultados. Los principales cambios se reflejan en el requisito de distinguir los pasivos o activos de los contratos de seguro y de reaseguro a nivel de carteras de contratos de seguro relacionados con pólizas, como las primas por cobrar o las reclamaciones por pagar, se reflejan todos como pasivos o activos de los contratos de seguro; Ya no figuran por separado.

Las nuevas normas también exigen que las empresas revelen información clave como importes, juicios y riesgos derivados de los contratos de seguro. Los requisitos de divulgación son más amplios y detallados que los estándares actuales. Por ejemplo, los requisitos de divulgación, como el análisis de los cambios en las reservas, los niveles de confianza en los ajustes de riesgos no financieros y los márgenes de servicio contractual, serán desafíos que enfrentarán las compañías de seguros.

Reaseguro

El capítulo 6 de las nuevas normas prevé el reconocimiento y medición de los grupos de contratos de reaseguro cedidos. Sus principios generales de medición son similares a los de los contratos de seguro. Sin embargo, para reducir los desajustes contables, las nuevas normas proponen el concepto de "amortización de pérdidas", que permite que la parte de la pérdida del primer día reconocida por el grupo de contrato de seguro correspondiente se incluya en el resultado actual en el momento del reconocimiento inicial. . Además, la medición del margen de servicio contractual del contrato de reaseguro cedido se verá afectada por los resultados de la medición del contrato de seguro correspondiente. Esto requiere que la empresa establezca una relación de mapeo entre el grupo de contrato de reaseguro y el grupo de contrato de seguro correspondiente en el. medición, que afectará al sistema y los modelos de medición han presentado requisitos más altos.

Regulaciones de transición

Al realizar la transición a la nueva norma, a menos que sea impracticable, las empresas deben aplicar la nueva norma retrospectivamente al grupo de contratos de seguro. La nueva norma permite a las empresas elegir entre el método de ajuste retrospectivo modificado y el método del valor razonable cuando esto no sea practicable.

Al utilizar el enfoque retrospectivo modificado, la empresa utiliza información razonable y respaldada que está disponible sin costo o esfuerzo indebido y selecciona entre una variedad de tratamientos simplificados disponibles para obtener el resultado más cercano al método retrospectivo. La información razonable y respaldada puede incluir: el flujo de efectivo real de cada grupo de contratos de seguro en el pasado, la tasa de descuento bloqueada o la aproximación de la tasa de descuento bloqueada, el valor razonable de las partidas subyacentes según el método de cargo flotante y dividendos históricos para los accionistas. , etc. Los métodos de tratamiento simplificados opcionales incluyen: evaluación y determinación que debe realizarse en el momento del reconocimiento inicial, estimación de los resultados del margen de servicio del contrato y la porción de pérdida en la fecha de transición, y evaluación de las ganancias y pérdidas financieras del seguro.

Cuando se utiliza el método del valor razonable, el pasivo del grupo del contrato de seguro en el punto de transición es consistente con el valor razonable del pasivo, por lo que el margen de servicio contractual en el punto de transición es igual al valor razonable del grupo de contrato de seguro en ese momento menos el importe de los flujos de efectivo de cumplimiento.

Para el grupo de contrato de seguro en la fecha de transición, la adopción de diferentes métodos de transición puede dar lugar a diferencias en las ganancias reconocidas en períodos futuros.

Además, para las compañías de seguros que han implementado las nuevas normas de instrumentos financieros, teniendo en cuenta la coordinación con el tratamiento contable del lado de los activos, las nuevas normas también añaden disposiciones de convergencia interactiva con las nuevas normas de instrumentos financieros. permitiendo a las empresas Al implementar las nuevas normas de contratos de seguro, se reevaluará la clasificación de los activos financieros para coordinar el tratamiento de activos y pasivos.

Otros cambios

Además de los cambios anteriores, las nuevas normas también incluyen disposiciones más detalladas en otros aspectos, como la identificación, el reconocimiento inicial, el reconocimiento de la terminación y la terminación del contrato de Contratos de seguros, fusiones, modificaciones de contratos, límites de contratos, procesamiento de flujos de caja de adquisición de seguros, medición posterior de contratos deficitarios, etc. Estas disposiciones llenan las deficiencias de las normas actuales y ayudarán a unificar las prácticas contables futuras y mejorar la comparabilidad de los estados financieros entre diferentes compañías de seguros.

No existen diferencias normativas en los principios fundamentales de reconocimiento y medición entre las nuevas normas y la "NIIF N° 17 - Contratos de Seguro" revisada en mayo de 2020, logrando aún más la coherencia con las normas contables internacionales.

2. Preocupaciones por las nuevas normas de contratos de seguros

Con los cambios en las normas contables, PwC espera que también se considere la supervisión pertinente y no descarta ajustes que incluyan políticas fiscales. relacionados con el negocio de seguros y requisitos relacionados con la supervisión del capital de las compañías de seguros.

Para evitar diferencias con las declaraciones nacionales y extranjeras, las nuevas normas estipulan que las empresas que cotizan tanto en el país como en el extranjero, así como las empresas que cotizan en el extranjero y que adoptan Normas Internacionales de Información Financiera o Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales, deben prepararse estados financieros, comenzará a partir de enero de 2023. Se implementará a partir del 1 de enero de 2026; otras empresas que implementen las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales lo implementarán a partir del 1 de enero de 2026, y las empresas pueden implementarlo con anticipación. PwC recomienda que cuando las entidades de seguros consideren el momento de implementación de las normas, por un lado, deben considerar si la situación de la propia empresa es una institución cotizada en el extranjero y, por otro lado, también deben considerar satisfacer las necesidades de los accionistas o de la matriz. empresas, y evaluar de manera integral el tiempo de implementación de las nuevas normas.