¿Qué incluye la teoría general del contrato (derecho)? O el espíritu del contrato (ley). Para hacer un informe de proyecto, debe elegir uno de los ángulos pequeños.
Sobre el valor de la gestión de la información contable
1. Historia del desarrollo de la contabilidad de gestión en Europa y Estados Unidos
(1) En comparación con la contabilidad financiera, la gestión. la contabilidad debería prestar más atención a los asuntos internos de la empresa
Con el desarrollo de la industria moderna a gran escala, han surgido algunas formas organizativas en su mayoría jerárquicas. En estas organizaciones, han surgido nuevas demandas de información contable, por lo que han surgido nuevas demandas de información contable. dando lugar a la contabilidad de gestión moderna. El sistema de información de contabilidad de gestión no sólo puede proporcionar información oportuna y verdadera sobre la gestión de costos, sino que también puede convertirse gradualmente en un sistema de comunicación bidireccional, desempeñando un papel en la planificación, el control, la comunicación, la motivación, la evaluación y otros aspectos dentro de la empresa.
Sin embargo, en las décadas de 1920 y 1930, cuando aparecieron casi todos los métodos técnicos relacionados con la contabilidad de gestión, el desarrollo de la contabilidad de gestión parecía haberse detenido. Analizando las razones, una muy importante es que el éxito de las grandes empresas que adoptan sistemas de información de contabilidad de gestión hace que las pequeñas empresas los utilicen como ejemplo y ya no busquen innovación y mejora. Otra razón importante es la pérdida de relevancia de la información contable de gestión. Después de la década de 1930, el mercado externo, especialmente el mercado de valores, reforzó los requisitos para la divulgación de información corporativa, y el capital corporativo se dispersó cada vez más en manos de numerosos pequeños accionistas. La presión sobre la información financiera externa corporativa siguió aumentando. Cuando las empresas enfrentan presión, naturalmente enfocarán su trabajo contable más “hacia afuera”. Los contadores de la empresa tienen que estar ocupados preparando informes financieros para cada período y ya no están dispuestos a dedicar tiempo a diseñar el sistema de contabilidad de gestión de la empresa. Los directivos corporativos también están influenciados por inversores que son supersticiosos con los números. Siempre tienen que prestar atención a la evaluación de ellos mismos por parte de personas externas y pensar en cómo mejorar su reputación a corto plazo, en lugar de preocuparse por la supervivencia a largo plazo. compañía. Por lo tanto, el espíritu empresarial y los requisitos básicos en los que se basa la contabilidad de gestión se pierden por completo y la contabilidad de gestión ya no puede proporcionar información muy relevante a los directivos de la empresa.
Esta situación continuó hasta la década de 1980. La situación a principios de la década de 1980 era que la información de la contabilidad administrativa dependía completamente del sistema de información contable financiera de la empresa. Para los gerentes, esta información carecía de puntualidad, era demasiado general y estaba distorsionada para la planificación y el control. Cuando los investigadores revelaron esta situación, inmediatamente causó una gran conmoción en los círculos de contabilidad de gestión en Europa y Estados Unidos. Tanto los círculos prácticos como académicos comenzaron a reflexionar sobre el sistema de contabilidad de gestión tradicional, y en base a las condiciones técnicas y existentes. Se han innovado los factores ambientales, combinados con la situación real de la empresa, promoviendo así nuevos desarrollos en la educación en contabilidad de gestión y la investigación teórica.
(2) Desarrollo de la comunidad teórica
Desde principios de la década de 1980, la teoría económica del agente principal ha sido la mayor fuerza impulsora para el desarrollo de la teoría de la contabilidad de gestión. La relación de responsabilidad y el contenido entre el agente y el mandante son pactados por ambas partes en el contrato de trabajo previo. El modelo de agencia original sólo se centraba en el plan de compensación equilibrado entre el agente y el principal en condiciones de aversión al riesgo e inercia, es decir, el equilibrio restringido del principal entre los mecanismos de incentivos y las opciones de riesgo. Obviamente, este es sólo un aspecto del comportamiento corporativo. Posteriormente, esta teoría se expandió gradualmente para estudiar la necesidad y cómo los procesos y métodos de contabilidad de gestión desempeñan un papel dentro de la empresa. En este sentido, la teoría principal-agente nos proporciona el marco teórico básico para comprender la contabilidad de gestión de toda la empresa. Investigaciones empíricas posteriores también demostraron que esta teoría es consistente con algunos de los comportamientos reales de las empresas (como las decisiones corporativas de inversión a largo plazo, las tendencias de comportamiento a corto plazo, la firma de contratos salariales, etc.).
Sin embargo, debido a que los supuestos del modelo en sí son demasiado estrictos y el análisis demasiado simplificado, el efecto de la aplicación directa de la teoría en la práctica no es obvio y la prueba empírica de la teoría también es muy limitado. En respuesta a las deficiencias del modelo teórico, después de la década de 1990, la teoría principal-agente ha formado varias ramas: (1) Teoría de la agencia analítica: se centra en la estandarización de los métodos analíticos y cree firmemente que se obtendrán respuestas correctas bajo métodos estrictos. . (2) Teoría de los costos de transacción: al enfatizar la racionalidad limitada de los participantes del modelo, los costos de transacción y la imperfección de los contratos, bien puede explicar la estabilidad interna del modelo en condiciones de emergencia y resolver el problema minimizando la desconexión entre los costos de transacción básicos. Modelos de agencia y práctica. Esta teoría pone gran énfasis en la investigación empírica, enfatizando el descubrimiento de preguntas más que de respuestas. (3) El modelo de Rochester enfatiza el papel del mercado laboral y del mercado de capitales fuera del equilibrio interno de la empresa, así como la existencia de costos de transacción y comportamientos oportunistas.
El proceso de análisis de modelos de esta teoría es muy claro, con especial énfasis en el uso de datos para verificar empíricamente las hipótesis propuestas, lo que bien puede explicar la tendencia de los gerentes a elegir políticas financieras y el comportamiento de selección de modelos corporativos.
Los modelos anteriores han ampliado enormemente la aplicación del modelo de agencia tradicional en la práctica, especialmente en los siguientes aspectos de la investigación: (1) El valor de la supervisión interna: involucra principalmente a agentes corporativos, directores El estado de la información de ambas partes, así como el análisis de costo-beneficio del propio sistema de supervisión; (2) El comportamiento de las ganancias examina principalmente la aplicabilidad de los principios de divulgación interna de la empresa y el nivel óptimo de divulgación de información de Pareto en el caso de la información privada de los agentes; (3) Selección de costos compartidos: analiza principalmente la selección óptima de la política de costos compartidos del cliente bajo la condición de juego de producto cero (4) Evaluación del desempeño y evaluación de retorno: configure un modelo desde la perspectiva de la sensibilidad para examinar la combinación óptima; de diferentes evaluaciones de rendimiento y optimización de retorno.
Estos aspectos sirven como complementos útiles al modelo teórico tradicional principal-agente y constituyen el marco básico para futuras investigaciones teóricas en contabilidad de gestión.
Sin embargo, incluso con modelos construidos rigurosamente como complementos, todavía hay mucho margen de mejora en la teoría del agente principal, especialmente para los dos últimos modelos. El desarrollo del modelo no es tan perfecto como el primero. Especialmente la definición de conceptos básicos como costos de transacción y equilibrio es demasiado vaga y el contenido no es lo suficientemente completo. Los capítulos críticos y mejorados relacionados han sido el foco de atención en los últimos años. Por otro lado, también se ha criticado el método de prueba empírico. Dado que la contabilidad de gestión en sí misma es un proyecto que involucra todos los aspectos de las actividades prácticas de una empresa, la investigación teórica sobre contabilidad de gestión tiende a hacer que la teoría misma sea probada por la práctica de la empresa, mientras que para los métodos de investigación empíricos, las conclusiones esperadas deben involucrar principios -Teoría del agente. Es un principio general, por lo que no puede utilizarse directamente para explicar problemas específicos que surgen en las empresas. Esto está determinado por la complejidad de la práctica empresarial y las limitaciones de la investigación empírica. Por lo tanto, desde una perspectiva metodológica únicamente, incluso si la teoría principal-agente desempeña un papel de apoyo fundamental en el desarrollo de la teoría de la contabilidad de gestión, la contabilidad de gestión en sí misma todavía necesita su propia expansión específica.
(3) Desarrollo en el campo de la práctica
Cabe decir que el salto teórico antes mencionado en la contabilidad de gestión se basa principalmente en los cambios que se han producido en la práctica de la contabilidad de gestión. en empresas con avances científicos y tecnológicos (aunque todavía no son lo suficientemente comunes).
La reforma y el desarrollo de las prácticas de contabilidad de gestión empresarial están impulsados en gran medida por la forma organizativa de la empresa, y el principal factor que determina la forma organizativa de la empresa es el entorno económico y público en el que opera la empresa. . Después de entrar en la década de 1980, para las empresas, los mayores cambios en los mercados europeos y americanos se reflejan en:
(1) Competencia intensificada: frente a un mercado global cada vez más en expansión, las empresas deben mejorar continuamente la tecnología y reemplazar productos. productos, sino también para centrarse en las necesidades de los clientes en el mercado. En consecuencia, la estructura organizativa corporativa también sufrirá cambios a largo plazo, lo que requerirá un cierto grado de flexibilidad para hacer frente a los conflictos de significado en la globalización, así como una retroalimentación oportuna en la expansión de las ventas y la satisfacción de la demanda de los clientes. Todo tipo de empresas están destacando su imagen personalizada en el proceso de cambio. Como administrador del mercado, el gobierno tampoco pierde tiempo en introducir medidas restrictivas, lo que hace que el entorno competitivo que enfrentan las empresas sea más restringido, haciendo así que la competencia sea cada vez más feroz.
(2) Cambios en la tecnología empresarial En empresas líderes de algunas industrias, para resolver el problema de los mecanismos obsoletos y estimular el entusiasmo laboral de los empleados, el justo a tiempo (JIT), la gestión de calidad total ( TQM) y la flexibilidad han surgido. El uso de estos mecanismos permite a los gerentes internos tener un conocimiento más profundo de la diversa información que genera la empresa durante sus operaciones.
(3) Salto en la tecnología de la información: la aplicación generalizada de las computadoras no solo permite "informatizar" el comportamiento manual del procesamiento de la información contable, sino que, lo que es más importante, conduce al cambio del proceso de información de gestión interna. de toda la empresa. Para la cuantificación, recopilación, procesamiento y presentación de informes de información de gestión empresarial, el sistema de análisis puede realizarse según procedimientos fijos y combinarse de forma flexible. La información "producida" no sólo es grande en cantidad, sino también oportuna y precisa, lo que garantiza una respuesta cercana a la primera.
(4) Estrategia de diseño organizacional: Las organizaciones actuales ya no se tratan simplemente de la distribución de responsabilidades, sino más bien del entorno y la estrategia corporativa en el que se ubica la empresa. Ya sea una estructura horizontal y flexible o fusiones y adquisiciones externas, todas están diseñadas para coordinarse con el desarrollo estratégico de toda la empresa.
Es precisamente debido a los cambios anteriores que el costeo basado en actividades (ABC), la gestión basada en actividades (ABM), la presupuestación basada en actividades (ABB), la evaluación comparativa (Benchmark) y la puntuación equilibrada integral en la evaluación del desempeño han surgido en la contabilidad de gestión corporativa. Prácticas innovadoras como BalancedScorecard. Entre ellos, ABC, ABM y ABB enfatizan romper el mecanismo de costos original, comenzando por la motivación operativa de las actividades de producción y operación de la empresa, asignando costos sobre la base de las operaciones, obteniendo información de gestión, tomando decisiones de gestión y mejorando la calidad de la operación. sistema de evaluación comparativa y desempeño operativo El balance supera las limitaciones del sistema de información contable financiera corporativa, absorbe información de indicadores no financieros además de los indicadores financieros y sirve como parte integral de la evaluación del desempeño. Al mismo tiempo, también han tomado forma otros nuevos métodos que involucran el comportamiento estratégico corporativo, como el costo estratégico y otros conceptos.
(4) Cambios en el sector educativo
La reflexión y el redesarrollo de la profesión de la contabilidad de gestión a principios de la década de 1980 se basó en el conocimiento de la educación en contabilidad de gestión por parte de los académicos y profesionales de la contabilidad. Comienza con una crítica al sistema (especialmente al contenido de los libros de texto). En el sistema educativo tradicional, la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera han tenido problemas entre sí durante mucho tiempo, especialmente la proporción de contabilidad de gestión en el sistema de educación contable es relativamente pequeña. A partir del libro "Loss of Relevance: The Rise and Fall of Management Accounting" escrito por Robert KaPlan, un famoso contador administrativo y profesor de la Universidad de Harvard en los Estados Unidos, los cambios en la contabilidad de gestión se han extendido al sector educativo. Además, el propio profesor Kaplan también participa en la promoción de la integración de la teoría y la práctica de la contabilidad de gestión en el sector educativo. Su libro "Contabilidad de gestión avanzada" se publicó en dos ediciones en 1982, 1989 y 1998. Las tres versiones son obviamente diferentes en contenido e ideología rectora, lo que se puede decir que refleja en gran medida la evolución del enfoque de la contabilidad de gestión en los últimos 20 años. Los puntos clave de estos cambios se pueden resumir como (1) La asignación de costos basada en el reconocimiento de las operaciones del conductor no solo busca lograr una contabilidad de costos precisa, sino que también proporciona información más detallada para la toma de decisiones de gestión interna. principios de tratamiento de costos de la contabilidad financiera y es factible (2) Extendido de ABC a ABM y discutido incisivamente la teoría y la práctica de ABC y ABM, convirtiéndolo en el nuevo enfoque de este libro (3) A través del costo del ciclo de vida (LCC); , costo objetivo (MC), costo de mejora (KC), etc., integran conceptos de gestión estratégica en el sistema de contabilidad de gestión y resaltan la importancia de la gestión de costos estratégicos (4) Utilice el cuadro de mando integral integral para reemplazar el método tradicional de evaluación del desempeño empresarial basado sobre el sistema de indicadores financieros (5) Características adecuadas para la práctica, reduciendo el contenido de la aplicación de métodos matemáticos.
Esto muestra que los círculos educativos europeos y americanos están cambiando la educación en contabilidad de gestión. Por otro lado, la combinación de la teoría de la contabilidad de gestión con el comportamiento organizacional, la economía de la información y otras disciplinas relacionadas también ha enriquecido sin precedentes el contenido de la contabilidad de gestión.
En resumen, los cambios más revolucionarios en la contabilidad de gestión europea y americana en los años 80 estuvieron estrechamente relacionados con cambios en el entorno del mercado. Se puede decir que los cambios en el entorno del mercado han promovido el desarrollo de la contabilidad de gestión. Para la contabilidad de gestión, todas las innovaciones provienen de la innovación del sistema de contabilidad de gestión. En última instancia, no habrá desarrollo de la contabilidad de gestión sin innovación en los sistemas de información.