Varias cuestiones prácticas en la preparación de estados contables consolidados

Acerca de las pérdidas de inversiones no reconocidas

De acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Inversión", el patrimonio es utilizado Al contabilizar inversiones de capital a largo plazo de acuerdo con la ley, "las empresas inversoras reconocerán la pérdida neta de la unidad invertida en la medida en que el valor contable de la inversión se reduzca a cero". En este caso, las pérdidas de inversión reconocidas en los libros de la empresa matriz no son toda la participación de la empresa matriz en las pérdidas netas de la subsidiaria con base en su índice de participación, lo que resulta en que el valor en libros de la inversión de capital a largo plazo sea mayor que el valor neto de la empresa matriz. activos de la filial en función de su ratio de participación accionaria. Al preparar asientos de compensación consolidados para compensar la inversión de capital a largo plazo de la matriz con los activos netos de la subsidiaria, la diferencia debe reflejarse a través de la cuenta "pérdidas de inversiones no reconocidas", y reportarse en el estado consolidado de resultados y distribución de utilidades. y el balance general consolidado respectivamente como Complete la columna "Pérdida de inversión no reconocida" con números positivos y negativos.

Sobre las diferencias de conversión de los estados en moneda extranjera

De acuerdo con las "Disposiciones Provisionales sobre Estados Contables Consolidados", cuando la empresa matriz tiene filiales en el extranjero o las filiales nacionales de la empresa matriz adoptan una contabilidad diferente métodos de la empresa matriz Cuando se utilice la moneda funcional, los estados contables de las filiales en el extranjero expresados ​​en moneda extranjera y los estados contables de las filiales nacionales preparados en una moneda diferente de la moneda funcional contable de la empresa matriz se convertirán a estados contables expresados ​​en la moneda funcional moneda funcional contable de la empresa matriz. Durante la conversión, se producirán diferencias de conversión debido a los diferentes tipos de cambio de conversión utilizados para cada partida de los estados contables. No existen regulaciones claras en mi país sobre si la diferencia de conversión se difiere o se incluye en las pérdidas y ganancias corrientes y si la empresa matriz reconoce la diferencia de conversión como ganancia o pérdida de inversión. Si la matriz no ajusta las diferencias de conversión al valor en libros de las inversiones de capital a largo plazo, los activos netos del balance consolidado diferirán de los activos netos de la matriz.

Sobre el prorrateo de las ganancias y pérdidas no realizadas de las filiales

Las ganancias y pérdidas no realizadas que surjan de transacciones dentro de un grupo empresarial deben compensarse al preparar los estados consolidados. Si la filial no es una filial de propiedad total de la empresa matriz, la dirección de ventas tendrá un impacto en el beneficio neto de la empresa matriz y en el beneficio neto consolidado. Cuando una empresa matriz vende bienes a una subsidiaria, la ganancia neta de la empresa matriz incluye ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas, pero la ganancia neta de la subsidiaria no se ve afectada. Cuando una subsidiaria vende bienes a la empresa matriz (ventas inversas), el beneficio neto de la subsidiaria incluye ganancias y pérdidas no realizadas de transacciones internas, lo que afecta las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios, pero el beneficio neto de la empresa matriz no se ve afectado. Las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Estados contables consolidados (borrador para comentarios)" del Ministerio de Finanzas no estipulan cómo calcular las ganancias y pérdidas actuales de los accionistas minoritarios al preparar estados contables consolidados cuando son internos. las transacciones se revierten. El autor cree que cuando las ganancias y pérdidas no realizadas no son muy grandes, la empresa matriz puede compartirlas como cuando se venden directamente; de ​​lo contrario, deberíamos considerar compartir las ganancias y pérdidas no realizadas entre la empresa matriz y los pequeños accionistas; porque sólo así se pueden combinar las ganancias y pérdidas del individuo. El concepto se puede aplicar tanto a las empresas matrices como a los accionistas minoritarios.

Preparación de estados contables consolidados bajo participación cruzada

Las relaciones de participación dentro de un grupo empresarial se pueden dividir en participaciones directas y participaciones indirectas. La participación accionaria indirecta incluye dos formas: relación padre-hijo y relación accionaria cruzada. Las participaciones cruzadas se pueden dividir en relaciones estructurales subsidiarias y relaciones de participación cruzada. La preparación de estados financieros consolidados bajo participación accionaria directa y la relación entre empresas matrices, subsidiarias y nietas es relativamente simple, por lo que el autor solo analiza la preparación de estados financieros consolidados bajo la relación estructural de subsidiarias en participaciones cruzadas.

Supongamos que la empresa A posee el 70% de las acciones de la empresa B y el 40% de las acciones de la empresa C; la empresa B posee el 15% de las acciones de la empresa C. De esta forma, la empresa A controla un total; del 55% de las acciones de la Sociedad C., formando un grupo empresarial con estructura afiliada.

Reconocimiento de ganancias y pérdidas de inversiones1. una empresa. Las ganancias y pérdidas de inversión de la empresa A varían según el método contable utilizado por la empresa B para su inversión en la empresa C. Cuando la empresa B utiliza el método del costo para contabilizar su inversión en la empresa C, las ganancias y pérdidas de inversión reconocidas por la empresa A son 40 % de las ganancias y pérdidas netas de la Compañía C La Compañía B adopta el método del costo Al contabilizar la inversión de la Compañía C utilizando el método de participación, las ganancias y pérdidas de inversión reconocidas por la Compañía A son el 50,5% (40% + 70% × 15%) de la Compañía; Las ganancias y pérdidas netas de C. Los dos métodos de tratamiento anteriores no afectan las ganancias y pérdidas netas consolidadas.

2. Elaboración de estados contables consolidados.

Cuando la inversión de capital social de una empresa matriz en una subsidiaria se compensa con la participación de la empresa matriz en el capital social de la subsidiaria, además de compensar las acciones del 40% que la Compañía A posee directamente con la Compañía C, la inversión de la Compañía B en C también debe compensarse. la inversión de la empresa se compensa en un 15%. Cuando la inversión de la empresa B en la empresa C se contabiliza utilizando el método del costo, el costo de la inversión de la empresa B en la empresa C se compensará con la parte de la inversión de la empresa B en el capital social de la empresa C; cuando la inversión de la empresa B en la empresa C se calcula utilizando el método del costo, cuando la inversión de la empresa en la empresa C se contabiliza utilizando el método de participación, el valor en libros de la inversión de la empresa B en la empresa C se compensará con la participación de la empresa B en el capital del propietario en la Compañía C. Las ganancias y pérdidas de la inversión de la compañía matriz en la subsidiaria se compensarán con la participación de la inversión de la subsidiaria en la subsidiaria cuando se compense la distribución de ganancias, si la inversión de la Compañía B en la Compañía C se contabiliza utilizando el costo. método, el 10,5% de las ganancias y pérdidas netas de la Compañía C deben compensarse con el capital de los accionistas minoritarios; de lo contrario, las ganancias y pérdidas netas consolidadas y las ganancias y pérdidas de los accionistas minoritarios no pueden reflejarse verdaderamente. Si no se considera el impacto de otros factores en el resultado de la fusión, después de las compensaciones anteriores, el resultado neto consolidado no es igual al resultado neto de la matriz.

En la práctica, existe otra forma para que los grupos empresariales con estructuras subsidiarias preparen estados contables consolidados, que consiste en anotar primero la inversión de la empresa A en la empresa C como contabilidad de costos y luego anotar la amortización. En las declaraciones individuales anteriores, los costos de inversión de capital a largo plazo de la Compañía A y la Compañía B en la Compañía C se compensan con las inversiones de la Compañía A y la Compañía B en las participaciones de propiedad de la Compañía C, y el 49,5% de las ganancias netas de la Compañía C. las pérdidas se reconocen como pérdidas y ganancias de los accionistas minoritarios. Cuando la inversión de la Compañía B en la Compañía C se contabiliza utilizando el método del costo, las ganancias y pérdidas de inversión reconocidas por la Compañía A son el 40% de las ganancias y pérdidas netas de la Compañía C. Si no se consideran otros factores, las ganancias y pérdidas netas en El estado consolidado de resultados y distribución de resultados elaborado con este método no es igual al resultado neto de la matriz. Cuando la inversión de la Compañía B en la Compañía C se contabiliza utilizando el método de la participación, la ganancia o pérdida neta en el estado consolidado de ganancias y distribución de ganancias preparado usando este método es igual a la ganancia o pérdida neta de la empresa matriz. Si el otro 45% de las acciones de la Sociedad C también están en manos de empresas dentro del perímetro de consolidación, no es necesario reconocer los intereses de los accionistas minoritarios. La ganancia y pérdida neta en el estado consolidado de resultados y distribución de beneficios es igual a la suma de. las ganancias y pérdidas netas de la Compañía A y la Compañía C según el método del costo.