Cómo determinar el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados
Con el continuo desarrollo de la economía de mercado, el contenido de los estados financieros consolidados ha recibido cada vez más atención por parte de las empresas. El personal financiero debe controlar y determinar el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados.
1. Determinar el alcance de consolidación de los estados financieros consolidados con base en el control
El artículo 6 del Capítulo 2 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Estados Financieros Consolidados” establece que Estados financieros consolidados El alcance de consolidación de los estados financieros debe determinarse con base en el control. El control se refiere al poder de una empresa para determinar las políticas financieras y operativas de otra empresa y para obtener beneficios de las actividades operativas de otra empresa. El artículo 7 estipula que si la empresa matriz posee más de la mitad de los derechos de voto de la unidad invertida directa o indirectamente a través de sus subsidiarias, lo que indica que la empresa matriz puede controlar la unidad invertida, deberá identificar la unidad invertida como una subsidiaria e incluir en el alcance de los estados financieros consolidados. Sin embargo, se hacen excepciones cuando la empresa matriz no puede controlar la unidad invertida. El artículo 8 estipula que si la empresa matriz posee la mitad o menos de los derechos de voto de la unidad invertida y cumple una de las siguientes condiciones, se considerará que la empresa matriz puede controlar la unidad invertida y la unidad invertida será reconocida como subsidiaria e incluida en los estados financieros consolidados, sin embargo, excepto cuando exista evidencia de que la matriz no puede controlar la unidad invertida:
(1) A través de un acuerdo con otros inversionistas de; la unidad invertida, tiene más de la mitad de los derechos de voto de la unidad invertida.
(2) Según los estatutos o acuerdos de la empresa, tiene derecho a decidir las políticas financieras y operativas de la misma; la unidad invertida;
(3) Tiene derecho a nombrar y remover la junta directiva u organizaciones similares de la unidad invertida;
(4) Tenencia. la mayoría de los derechos de voto en el consejo de administración o instituciones similares de la unidad invertida. El artículo 9 estipula que al determinar si puede controlar una unidad invertida, se tendrán en cuenta los bonos corporativos convertibles actuales y los warrants ejecutables actuales de la unidad invertida en poder de la empresa y otras empresas.
A la hora de determinar el alcance de los estados financieros consolidados, las nuevas normas no sólo dan importancia a los estándares cuantitativos (más de la mitad), incluyendo la propiedad directa, la propiedad indirecta, la propiedad directa más la indirecta, sino que también enfatizan los estándares de calidad (sustantivos). control). Ya sea un estándar cuantitativo o cualitativo, la esencia es el "control". Sin embargo, la existencia de este doble rasero ha creado un inconveniente, es decir, ha creado una situación confusa en el tratamiento de las participaciones indirectas y cruzadas, lo que afecta directamente a la comprensibilidad y operatividad. Esto se ilustra a continuación con ejemplos.
(1) Participaciones multinivel
(2) Participaciones cruzadas
El autor cree que al determinar el alcance de los estados contables consolidados se debe tener en cuenta el fondo. Más importante que la forma se da el principio de prioridad al principio de suma, es decir, si realmente tienes el poder de operar un negocio, tomar decisiones financieras y beneficiarte de él, puedes incluir directamente a la filial en el perímetro de consolidación. de la sociedad matriz sin calcular la ratio de participación efectiva. Para el cálculo del índice de participación accionaria, dado que el índice de participación real obtenido mediante el principio de multiplicación refleja la proporción de los activos netos de la subsidiaria, que es más científico y razonable que el resultado del principio de suma, se debe utilizar el principio de multiplicación para preparar estados consolidados y calcular el monto consolidado, es decir, se debe utilizar el principio aditivo al determinar el alcance de la consolidación, y el principio multiplicativo al preparar los estados consolidados para determinar el índice de participación.
2. Las entidades de propósito especial controladas por la matriz también deben incluirse en el perímetro de consolidación de los estados financieros consolidados.
Se deben considerar los siguientes factores principales para determinar si la matriz puede controlar las entidades de propósito especial:
1. La empresa matriz establece directa o indirectamente una entidad de propósito especial para las necesidades de operaciones comerciales específicas tales como financiamiento, venta de bienes o prestación de servicios laborales.
2. La sociedad matriz tiene poder de decisión para controlar u obtener el control sobre la entidad de propósito especial o sobre su patrimonio. Por ejemplo, la empresa matriz tiene el poder de rescindir unilateralmente la entidad de propósito especial, cambiar los estatutos de la entidad de propósito especial y vetar el cambio de los estatutos de la entidad de propósito especial, etc.
3. La sociedad matriz tiene la facultad de obtener la mayor parte de los intereses de la entidad de propósito especial mediante estatutos, contratos, convenios, etc.
4. La sociedad matriz asume la mayor parte de los riesgos de la entidad de propósito especial mediante estatutos, contratos, convenios, etc.