Análisis del riesgo fiscal de los negocios financieros transfronterizos en el contexto de la circulación dual, tomando como ejemplo el negocio de préstamos directos con garantía nacional
Para implementar las importantes instrucciones del Estado sobre "acelerar la formación de un nuevo patrón de desarrollo con el macrociclo interno como cuerpo principal y el dual interno e internacional". ciclos que se refuerzan entre sí", los departamentos de impuestos de base han aprovechado al máximo sus ventajas funcionales y han construido activamente una plataforma de servicios en línea para apoyar las "seis estabilidad" y las "seis garantías" y crear condiciones sociales justas, estandarizadas, armoniosas y buenas para las empresas. "salir" y "traer" negocios transfronterizos de alta calidad. Este artículo tiene como objetivo realizar un análisis de riesgo fiscal en el negocio nacional de préstamos directos de seguros, un tipo de negocio de introducción de inversión extranjera en el contexto de doble circulación, con el objetivo de clasificar las políticas fiscales relevantes, estandarizar aún más la aplicación de la ley y mejorar eficazmente la calidad de los servicios tributarios internacionales y el apoyo al desarrollo local.
(1) Conceptos básicos de los préstamos directos de seguros internos
Las empresas nacionales se aplican a los bancos nacionales, y los bancos nacionales emiten cartas de garantía de financiación relevantes a los bancos extranjeros, que proporcionan principalmente a los prestatarios nacionales préstamos en el extranjero. bancos. Proporcionar garantías para la deuda externa. Los bancos con financiación extranjera conceden préstamos en moneda extranjera a empresas nacionales y los fondos de deuda extranjera se remiten a empresas nacionales. Una vez que la empresa liquide las divisas de conformidad con las normas, éstas se utilizarán para el volumen de negocios diario o para reemplazar los préstamos de otros bancos. Después del vencimiento, la empresa compra divisas y las reembolsa al banco extranjero.
(2) La diferencia entre seguro nacional y préstamos extranjeros
La principal diferencia entre seguro nacional y préstamos directos radica en la ubicación del prestatario. Negocio de préstamos en el extranjero con garantía nacional significa que cuando una empresa nacional emite una contragarantía irrevocable a un banco, el banco nacional emite una carta de garantía o una carta de crédito contingente a la sucursal en el extranjero o al agente en el extranjero para la filial de propiedad absoluta de la empresa nacional. empresa (es decir, el prestatario), y luego el banco nacional emite una carta de garantía o una carta de crédito contingente a la sucursal o al agente en el extranjero. Las sucursales o agentes en el extranjero proporcionan financiación a los prestatarios. Los prestatarios del negocio interno de préstamos directos son empresas nacionales.
(3) Análisis de los pros y los contras del modelo de préstamo directo interno
Como nuevo método de financiación transfronterizo, los préstamos directos nacionales resuelven los problemas de financiación de las empresas nacionales mediante la introducción fondos en el extranjero. Su principal ventaja es proporcionar a las empresas nacionales métodos de financiación multicanal con tipos de interés relativamente bajos. Además de los altos costos financieros generales y los complicados procedimientos operativos para las empresas, sus desventajas también requieren que nuestros cuadros tributarios revisen y demuestren cuidadosamente las obligaciones tributarias de los prestatarios, prestamistas y garantes en el negocio de préstamos directos nacionales, prevengan riesgos fiscales y salvaguarden la país. Equidad Fiscal.
(1) Resumen del negocio
La empresa A en la ciudad A está garantizada por la sucursal de la ciudad A de Shanghai Bank B Co., Ltd. y firmó un contrato de préstamo de capital de trabajo transfronterizo con la sucursal de Singapur de Shanghai Bank B Co., Ltd.
(2) Información básica del contrato de préstamo
1. Prestatario: cierta ciudad de construcción y desarrollo Co., Ltd.
Dirección comercial principal: Distrito S de una determinada ciudad.
2. Prestamista: Bank of Shanghai Co., Ltd., sucursal de Singapur
Dirección comercial principal: No. 88 Lin Road, Binhai City, Singapur.
3. Tipo de préstamo: préstamo a plazo
4. Monto del préstamo: 50 millones de dólares.
5. Objeto del contrato: Las necesidades de capital de trabajo del prestatario incluyen, entre otras, la compra de materias primas y el pago de cuentas por pagar.
6. Plazo del préstamo: 65.438+0 años desde la fecha de la primera disposición o 65.438+0 meses antes de la fecha de vencimiento de la correspondiente carta de crédito standby, lo que ocurra primero.
7. Tasa de interés y método de liquidación de intereses
(1) Tasa de interés: 1,5% superior a la LIBOR (tasa de interés anualizada) a tres meses. La tasa de interés bajo este contrato no incluye impuestos ni tarifas en China, y los impuestos y tarifas correspondientes correrán a cargo del prestatario.
(2) Método de liquidación de intereses del préstamo: Plazo de liquidación de intereses de 3 meses.
8. Plazo de desistimiento: seis meses desde la fecha de firma del contrato de préstamo transfronterizo para capital de trabajo. Al final del período de retiro del préstamo, cualquier monto no retirado vencerá automáticamente.
9. Plan de pago: Paga el principal en una sola suma al vencimiento.
Basándonos en los últimos principios fiscales determinados por la OCDE y las leyes y regulaciones chinas, emitimos los siguientes juicios sobre este tipo de servicios financieros de emisión de bonos en el extranjero (préstamo directo nacional garantizado):
(1) Impuesto al Valor Agregado
El tratamiento fiscal de los servicios financieros transfronterizos proporcionados por instituciones extranjeras a empresas nacionales se basa en el "principio de destino" definido en el "Impuesto Internacional sobre el Valor Agregado/Bienes" de la OCDE. y Directrices de Impuestos sobre Servicios", es decir, el vendedor de servicios y la ubicación del comprador se utilizan como criterio para determinar si se aplica el IVA, excluyendo las circunstancias en las que los servicios en el extranjero enumerados en el artículo 13 de Caishui [2016] N° 36 no lo hacen. exigir impuestos siempre que uno de los vendedores o compradores de servicios sujetos a impuestos se encuentre en China,
"Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la promoción integral del programa piloto para reemplazar el impuesto comercial por Impuesto al Valor Agregado" (Caishui [2065 438+06] No. 36) Capítulo 2 "Alcance de la Tributación: Artículo 12 "Dentro del Territorio "Ventas de servicios, activos intangibles o bienes inmuebles" se refiere a: (1) El vendedor o comprador de servicios (excluido el arrendamiento de bienes raíces) o activos intangibles (excluidos los derechos de uso de recursos naturales) está dentro del país;"
De acuerdo con las disposiciones anteriores, las instituciones o unidades emisoras de bonos en el extranjero que brindan servicios financieros brindan servicios a los usuarios de fondos nacionales y cobrar comisiones, y deberían pagar el impuesto al valor añadido nacional. En la práctica, algunas empresas pueden estipular al firmar un contrato que el agente retenedor, es decir, el destinatario del servicio, será en realidad quien soporte el impuesto a pagar. En este momento, el destinatario del servicio debe prestar atención al método de cálculo de impuestos y debe convertir los ingresos sin impuestos obtenidos por la empresa no residente en ingresos con impuestos incluidos y luego calcular el impuesto remitido.
(2) Impuesto sobre la renta de las sociedades
En términos del impuesto sobre la renta de las sociedades, según el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al pago de Intereses de instituciones nacionales a sucursales en el extranjero de bancos financiados por China" (el artículo 1 del Anuncio No. 47 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China (2015) estipula que las sucursales en el extranjero, como sucursales en el extranjero de empresas residentes en China, pertenecen a la misma persona jurídica que su domicilio social. Los intereses devengados por las sucursales en el extranjero de instituciones nacionales son ingresos de la sucursal y se incluyen en las ganancias operativas de la sucursal. Según las disposiciones pertinentes del "Aviso del Ministerio de Finanzas y de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al crédito por impuestos sobre la renta de las empresas en el extranjero" (Caishui [2009] Nº 125), los ingresos de las empresas El impuesto se paga en la oficina central. Cuando las instituciones nacionales paguen intereses a sucursales en el extranjero, no se retendrán ni pagarán el impuesto sobre la renta de las sociedades.
(3) Impuesto sobre el comportamiento de la propiedad
El artículo 1 del "Reglamento provisional sobre el impuesto de timbre" estipula que todas las unidades e individuos que reserven o vendan los vales enumerados en este reglamento dentro del territorio de la República Popular China estará sujeto a impuestos. Este acuerdo fue firmado en China y es un certificado protegido por la ley china.
El párrafo 1 del artículo 2 del "Reglamento provisional sobre el impuesto de timbre" establece que son documentos tributarios los siguientes documentos: compra y venta, contratos de tramitación, arrendamiento de inmuebles, almacenamiento, préstamos, seguros de bienes, contratos técnicos. o documentos de carácter contractual. Los contratos de tecnología son contratos sujetos a impuestos.
El impuesto de timbre debe ser calculado y pagado por el propio contribuyente, no existiendo ningún agente retenedor legal. Las unidades con obligaciones de retención y pago estipuladas en leyes y reglamentos administrativos no cumplirán sus obligaciones de retención y pago sin autorización, y las empresas nacionales informarán a las empresas extranjeras para que paguen impuestos por su cuenta.
(1) El personal tributario tiene capacidades comerciales limitadas
El análisis de riesgos fiscales transfronterizos implica muchas políticas fiscales, que incluyen no solo los negocios fiscales internacionales tradicionales, sino también impuestos como el de valor añadido. impuestos y el impuesto sobre la renta. El personal no sólo debe comprender la fiscalidad, sino también la gestión, el comercio exterior, los servicios y otros negocios, para poder identificar claramente los puntos de riesgo del complejo negocio de la empresa. Durante el trabajo se constató que, debido a la falta de un análisis previo de riesgos fiscales transfronterizos, el personal fiscal evidentemente no tenía experiencia.
(B) Oportunidades insuficientes para obtener información
Es difícil obtener información sobre negocios transfronterizos (excepto comercio exterior). Las autoridades fiscales todavía dependen de intercambios y visitas a departamentos de divisas y sitios web de empresas para obtener información. La mayor parte de la información divulgada por las empresas que cotizan en bolsa no se divulga en chino simplificado, por lo que la eficiencia y la calidad de la información obtenida no son altas.
(3) Riesgo de variaciones del tipo de cambio
En transacciones transfronterizas complejas, los impuestos implicados incluyen principalmente el impuesto sobre la renta de las sociedades de no residentes, el impuesto sobre el valor añadido, el impuesto sobre la renta de las personas físicas, impuesto de timbre, etcétera. Debido a los diferentes comportamientos tributarios correspondientes a diferentes tipos de impuestos, existen diferencias obvias en las regulaciones aplicables sobre tipos de cambio. Para gestionar adecuadamente la tributación de las transacciones transfronterizas, debemos considerar los riesgos fiscales que conllevan los cambios en los tipos de cambio.
(1) Fortalecer el liderazgo en la construcción del partido. Combinado con las características del negocio tributario internacional, fortalecemos aún más la conciencia de la construcción de partidos, mantenemos la mente clara en todo momento, fortalecemos las "cuatro confianzas en uno mismo" y logramos "dos mantenimientos".
En la práctica, seguimos encontrando brechas, compensando deficiencias y resolviendo problemas para promover aún más la integración profunda de la construcción del partido y los negocios.
(2) Ampliar fuentes de información. Amplíe activamente las fuentes de información, desbloquee los canales de adquisición de información y aproveche al máximo los datos existentes de los "Tres Dorados" y la información de las declaraciones de impuestos corporativos. Fortalecer el intercambio de información entre departamentos, recopilar información de terceros relacionada con impuestos, formar un mecanismo de trabajo y transmitir datos periódicamente.
(3) Fortalecer la actualización de conocimientos. La gestión del riesgo fiscal en el extranjero suele ser compleja, con largas cadenas de gestión, muchos asuntos de riesgo y una amplia cobertura de políticas, lo que dificulta que las autoridades tributarias de base lleven a cabo su trabajo. Fortalecer la formación del personal y mejorar las capacidades laborales son las garantías fundamentales para una buena gestión de riesgos.
(4) Acelerar el ritmo de la integración. Coordinación a nivel municipal, estableciendo un modelo de trabajo en equipo, con foco en la globalización de servicios y fortaleciendo el análisis e identificación de riesgos corporativos. Fortalecer aún más la formación de equipos profesionales, cultivar la columna vertebral empresarial a través del trabajo práctico y formar un equipo de gestión de riesgos fiscales en el extranjero altamente profesional.