Tratamiento contable de los estados financieros consolidados
Para los grupos empresariales, la sociedad holding, es decir, la matriz, prepara estados contables consolidados basándose en los estados contables separados de la matriz y las filiales. Entre ellos, al preparar el estado de resultados consolidado y el estado de distribución de utilidades consolidado, el número de "utilidades consolidadas no distribuidas al comienzo del período" se ve afectado por muchos factores, y cómo completar las columnas requiere un análisis cuidadoso para determinar correctamente. Lo siguiente se explicará mediante un análisis de ejemplos.
Supongamos que en un grupo empresarial, el índice de participación de las filiales de la empresa matriz es del 80%, el beneficio no distribuido de la empresa matriz al principio del año es de 200.000 yuanes, el beneficio no distribuido de la filial al principio del año es 654,38 millones de yuanes, y el superávit de fin de año de la filial La reserva es de 50.000 yuanes, y la reserva excedente recientemente retirada en este período es de 10.000 yuanes. Las cuentas por cobrar internas de la empresa matriz a principios de año son de 30.000 yuanes, y las malas. El índice de provisión de deuda es del 3‰, por lo que no hay ganancias no distribuidas al comienzo del año.
300.000 yuanes
200.000 yuanes
280.000 yuanes
d. 16.809 millones de yuanes
Respuesta: d.
El impacto de las provisiones para insolvencias de cuentas a cobrar internas de la matriz devengadas a principios de año en el número consolidado de "beneficios no distribuidos a principios de año" de los estados contables consolidados
Cuando los estados contables individuales de la matriz Cuando se trata de partidas de cuentas por cobrar internas, es necesario verificar si se han realizado provisiones por deterioro, es decir, provisiones por insolvencia. En caso afirmativo, es necesario realizar ajustes. Es decir, se incrementa el total de "beneficios no distribuidos de principios de año" de la matriz y de las filiales. En esta pregunta:
Aumento = 30.000 × 3 ‰ = 90 yuanes. Dado que las cuentas internas por cobrar y las cuentas por pagar internas deben compensarse entre sí al preparar un balance general consolidado, las provisiones por insolvencias acumuladas por el acreedor original (en este caso, la empresa matriz, lo mismo a continuación) también deben compensarse en consecuencia. Al cierre del año anterior, el tratamiento contable cuando los acreedores acumulaban provisiones para insolvencias era el siguiente:
Débito: comisión de gestión
Préstamo: provisión para insolvencias
Estados contables consolidados elaborados el año pasado, los asientos contables para compensarlos (créditos internos) son los siguientes:
Débito: provisión para insolvencias
Préstamo: comisión de gestión
Este año (refiriéndose a Al preparar los estados financieros consolidados del segundo año (lo mismo a continuación), utilice los estados individuales de la matriz y subsidiarias del año en curso. En los estados individuales, los beneficios de la matriz (beneficios no distribuidos) que se redujeron por provisiones para insolvencias en años anteriores siguen reflejándose y mostrándose en los beneficios no distribuidos al inicio de su cuenta de resultados individual. Por este motivo, a la hora de preparar los estados contables consolidados del año en curso, es necesario incluir provisiones por insolvencias al inicio del año.
Débito: Provisión para insolvencias 90
Crédito: Utilidades no distribuidas al inicio del año (la porción de la provisión para insolvencias realizada en años anteriores incluida en gastos administrativos) 90
En la entrada Provisión para insolvencias acumulada en el año anterior = cuentas por cobrar internas × ratio de provisión para insolvencias = 30.000 × 3‰ = 90 yuanes.
Al preparar los estados contables consolidados de este año se debe incrementar el total de utilidades no distribuidas al inicio del año, y las provisiones para insolvencias devengadas por la matriz por cuentas por cobrar internas al inicio del año. año debe incrementarse.
El impacto de la reserva excedente de la filial en el número consolidado de "beneficios no distribuidos al inicio del año" en los estados contables consolidados
La empresa en esta cuestión tiene una reserva excedente de 50.000 yuanes al final del año, y el excedente recién retirado en este período La reserva es de 6,5438 millones de yuanes, por lo que la reserva excedente al comienzo del año es (5-654,38 0) 40.000 yuanes, es decir, el acumulado de la subsidiaria La reserva excedente en años anteriores es de 40.000 yuanes. Los excedentes de reservas dispuestos por las filiales en años anteriores han sido compensados en la preparación de los estados financieros consolidados de años anteriores, es decir:
Débito: Retiro de excedentes de reservas (detalle de distribución de utilidades)
Crédito: Reserva excedente (retirada en el año anterior, como asiento de reversión, ver más abajo)
El resultado de este tratamiento de compensación es reducir el monto de las ganancias no distribuidas al final de los estados contables consolidados del período actual. . En sus estados contables individuales se siguen incluyendo las reservas excedentes que han sido compensadas en el período anterior, es decir, continúan reflejándose y presentándose en los balances y cuentas de resultados individuales. Cuando los estados contables consolidados se preparan de forma continua, afectará directamente el monto consolidado de las ganancias no distribuidas al comienzo del período contable (es decir, este año), y las "beneficios iniciales no distribuidos" deberán ajustarse. Es decir:
Débito: beneficio no distribuido a principios de año de 32.000 yuanes.
Crédito: Reserva excedente 32.000 yuanes
Nota: 32.000 = retiros acumulados en años anteriores × el ratio de participación de la empresa matriz en la filial es 80.
= (reserva excedente de fin de año – reserva excedente recientemente retirada en el período actual) × 80 del índice de participación de la empresa matriz en la filial.
=(50000-10000)×80
= 32.000 yuanes
Al preparar los estados financieros consolidados de este año, las reservas excedentes acumuladas de la filial en años anteriores deben ser compensado menos el total de utilidades no distribuidas al inicio del año.
Este año se retiró una nueva reserva excedente de 654,38 millones de RMB, y el tratamiento de compensación correspondiente fue el siguiente:
Débito: se retiraron 8.000 RMB de la reserva excedente.
Préstamo: Reserva excedente 8.000 (10.000× 80)
Factor La reserva excedente de la empresa se ha compensado con la inversión de capital de la empresa matriz en la filial y los elementos de capital propio de la filial. La Ley de Sociedades de la República Popular China" estipula que las reservas excedentes serán acumuladas por una sola empresa en función de las ganancias después de impuestos (es decir, ganancias netas) obtenidas en el período actual, y las reservas excedentes acumuladas por las subsidiarias en el período actual se reflejarse y divulgarse en el estado consolidado de distribución de utilidades, por lo que es necesario realizar el procesamiento de (re)compensación anterior.
El impacto de las ganancias no distribuidas de la filial al inicio del año sobre el número consolidado de ganancias no distribuidas al inicio del estado contable consolidado
Las ganancias no distribuidas de la filial al inicio del ejercicio principios del año son parte de la ganancia neta de la subsidiaria en períodos contables anteriores, se han incluido en los ingresos por inversiones de la empresa matriz en períodos contables anteriores (porque el negocio de inversión de las subsidiarias controladas por la empresa matriz debe contabilizarse utilizando el método de participación), es decir, incluido en las utilidades no distribuidas de la matriz al inicio del presente período. Al preparar los estados financieros consolidados del año en curso, se utilizan los estados financieros separados de la matriz y de las subsidiarias. Esto da como resultado la suma repetida de las ganancias iniciales no distribuidas para este período contable (es decir, este año). En este momento, es necesario ajustar las ganancias totales no distribuidas al comienzo del período (compensar directamente las ganancias no distribuidas al comienzo de la subsidiaria). Es decir, en las partidas de compensación para ajustar los ingresos por inversiones internas y otras partidas relacionadas con la distribución de utilidades de la subsidiaria:
Débito: ingresos por inversiones (número de ingresos por inversiones internas, cuando la subsidiaria no es de propiedad total, debe ser multiplicado por la matriz El índice de tenencia de la compañía de la subsidiaria)
Ingresos de los accionistas minoritarios (cuando la subsidiaria no es de propiedad total)
Utilidades no distribuidas al comienzo del año (cifras en los estados individuales de la filial)
p>
Crédito: Retiro de reserva excedente (retirado este año)
Utilidad a pagar (utilidad distribuida este año)
Utilidad no distribuida (utilidad no distribuida de la filial al final del período)
Nota: En esta entrada, la partida "ingresos por inversiones" deudora es la renta reconocida cuando la matriz utiliza el método de la participación para contabilizar su inversión en sus subsidiarias controladas (sin considerar el impacto de la tasa del impuesto sobre la renta) la partida de crédito también se puede decir que es la suma de la ganancia neta obtenida por una subsidiaria durante el período actual y las ganancias acumuladas no distribuidas; suma de los resultados de distribución de las utilidades netas del período actual y las utilidades acumuladas no distribuidas a lo largo de los años, que corresponde a la partida deudora.
En la entrada, los beneficios no distribuidos del prestatario a principios de año (subsidiarias) = 654,38 millones de yuanes. Haré el examen contigo
Al preparar los estados financieros consolidados de este año, las ganancias no distribuidas de la filial a principios de año (654,38 millones de yuanes) deben utilizarse para compensar las ganancias totales no distribuidas. a principios de año.
Determinación del número consolidado de utilidades no distribuidas al inicio del año en los estados financieros consolidados
Utilidades totales no distribuidas de la matriz y subsidiarias al inicio del año
=Beneficios no distribuidos de la empresa matriz a principios de año (200.000 RMB) Beneficio no distribuido de la filial a principios de año (654,38 millones de RMB) = 300.000 RMB.
En esta pregunta:
Las ganancias no distribuidas al inicio del año en los estados contables consolidados = las ganancias totales no distribuidas al inicio del año de las empresas matrices y subsidiarias y las ganancias no distribuidas al inicio del año a ajustar.
=El total de utilidades no distribuidas de la matriz y subsidiarias al comienzo del año, la provisión para insolvencias para cuentas por cobrar internas de la matriz al comienzo del año - las reservas excedentes acumuladas de las filiales en años anteriores: los ingresos por inversiones internas de la empresa matriz que no se han distribuido a las filiales al comienzo del año Impacto en los beneficios.
= 300000-100000 30000×3‰-(50000-10000)×80 = 168090 yuanes.
Al preparar estados contables consolidados, cómo calcular y determinar correctamente el monto consolidado de las "utilidades no distribuidas al comienzo del año" requiere considerar si las inversiones internas, las transacciones internas y otros asuntos se reflejan y muestran continuamente. en los estados contables individuales a lo largo de los años. En caso afirmativo, es necesario analizar el impacto concreto del "beneficio no distribuido al inicio del ejercicio" sobre el importe consolidado en función de su contenido concreto, cómo ajustarlo, si aumentarlo o disminuirlo, y prestar especial atención a no hacer ajustes u omisiones repetidos.