Aplicación de principios de valoración histórica en contabilidad
El principio del costo histórico se utiliza principalmente para determinar los importes registrados de propiedades y materiales.
Por ejemplo, una empresa compró un edificio de oficinas hace cinco años y se gastó 5 millones. Luego, al realizar la contabilidad, se registra el gasto real de 5 millones de yuanes. Supongamos que el precio de mercado actual del edificio ha alcanzado los 6,543,8 millones de yuanes. En este momento, el valor de entrada original aún no se ha ajustado, pero el costo real de adquirir el edificio (es decir, el costo histórico) todavía está en los libros. Cabe señalar que, según este principio, no es absolutamente imposible ajustar el valor contable. Por ejemplo, si una empresa planea subastar y transferir un edificio, debe realizar una tasación de activos. Este es un caso especial y puede ajustarse.
El principio del costo histórico requiere que los activos se contabilicen al costo de compra (costo original) y los cambios en el valor del activo no deben reflejarse en el proceso de tenencia del activo. Los activos se valoran al costo histórico y el gasto es el costo histórico que se ha consumido. La medición histórica de costos es el núcleo de la medición contable tradicional. Aunque la práctica contable ha sufrido muchos cambios a lo largo de los siglos, con influencias como los "métodos de precios de mercado y de bajo costo", la contabilidad de cambios de precios y la medición de costos actuales, el papel central de los principios de costos históricos en la práctica contable nunca ha cambiado.
La postura firme sobre este principio cuenta con el apoyo de bancos y auditores. El riesgo crediticio de un banco es un factor clave que los bancos deben considerar al participar en negocios crediticios. La confiabilidad es la característica de calidad más importante de la información contable en la industria bancaria. La objetividad y verificabilidad del costo histórico y sus ventajas al reflejar el desempeño de las responsabilidades de gestión de activos garantizan la recuperación de los préstamos y, por lo tanto, son ampliamente respetados por la industria bancaria. Durante la crisis económica de 1929, el principio del costo histórico proporcionó una defensa favorable para los auditores. Debido a que las facturas basadas en costos históricos son altamente verificables y tienen un fuerte poder probatorio en los tribunales, los auditores pueden quedar exentos de responsabilidad legal siempre que tengan las facturas correspondientes como prueba escrita. Por lo tanto, en cierto sentido, el principio del costo histórico se ha convertido en el "paraguas protector" del auditor. En segundo lugar, en la primera mitad del siglo XX, la contabilidad financiera se centró en los proveedores de información contable. La información contable financiera se utiliza principalmente para reflejar el desempeño comercial de una empresa, y el usuario más relevante de la información contable es el propio proveedor. Según el principio del costo histórico, cuando se mantienen activos que no han sido procesados o modificados, no es necesario tener en cuenta los cambios de precios. Los proveedores de información contable naturalmente eligen el principio del costo histórico desde la perspectiva de ahorrar costos contables y maximizar los beneficios de costos.
Sin embargo, la información es una mercancía, y la información contable también lo es. Como proveedor de información, las empresas deben organizar y transmitir su información contable financiera y proporcionar información relacionada con decisiones de inversión, decisiones crediticias y otras decisiones económicas de acuerdo con las necesidades de los demandantes de información, incluidos inversores y acreedores. A diferencia de antes de la década de 1920, las empresas sólo podían proporcionar información que fuera beneficiosa para ellas. Desde su creación en 1973, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera ha utilizado los objetivos contables como punto de partida para el marco conceptual de la contabilidad financiera. En el Boletín Conceptual No. 1 de FASB, los objetivos contables se determinan de la siguiente manera: ① Los informes financieros deben proporcionar a los inversores, acreedores y otros usuarios actuales y potenciales información útil para tomar decisiones razonables de inversión, crédito y similares (2) Los informes financieros deben proporcionar; información que ayuda a sus usuarios a evaluar el monto, la distribución temporal y la incertidumbre de las entradas de efectivo provenientes de la venta, el reembolso, el vencimiento de valores o préstamos, es decir, las perspectivas estimadas de flujo de efectivo (3) Los informes financieros deben proporcionar información sobre los recursos económicos de una empresa; derechos sobre recursos, y asuntos e impactos que cambian los recursos y derechos, como la información que ayuda a medir la capacidad de una empresa para obtener excedentes de flujo de efectivo. El foco de la contabilidad se ha desplazado hacia los demandantes de esta información contable.
Con la introducción de la inflación global, el método del costo corriente y otros modelos de medición de la inflación, las fusiones y adquisiciones corporativas a gran escala en el proceso de globalización económica y la innovación continua de los instrumentos financieros derivados, la relevancia de los usuarios de la información contable para la toma de decisiones de La información contable y los requisitos de divulgación completa están aumentando. Lo que les importa a los inversores y acreedores no es cuánto valían los activos antes y si las deudas anteriores podrían recuperarse, sino cuánto valen los activos ahora y si las deudas actuales pueden recuperarse. Las bases de medición del valor, como el valor presente, el valor razonable y el valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros basados en el valor de mercado, pueden reflejar cambios en el valor de los activos y los riesgos de manera oportuna a medida que cambia el entorno económico, son muy relevantes para la toma de decisiones y puede revelar información que los métodos tradicionales no pueden revelar. La información contable procesada, como la plusvalía autogenerada, los instrumentos financieros derivados y los recursos humanos, permite que el balance refleje mejor el valor de la empresa. Por lo tanto, debemos deshacernos de la práctica tradicional del costo histórico, guiarnos por objetivos contables y utilizar científicamente el valor presente o el valor razonable para la medición.