Perímetro de consolidación de los estados contables consolidados

Normas de control del perímetro de consolidación. El criterio más importante para determinar el perímetro de consolidación es el criterio de control. Los estándares de derechos de control incluyen estándares de cantidad y estándares de calidad. Podemos juzgar los derechos de control a partir de estos dos aspectos.

Desde un estándar cuantitativo, el ratio de participación correspondiente a los derechos de control es superior al 50%, es decir, cuando la empresa invertida posee más del 50% del capital de la empresa invertida, la filial invertida debe ser incluido en el ámbito de fusión de la matriz inversora. Del análisis de la relación entre la empresa inversora y la empresa invertida se desprenden tres situaciones: participación directa, participación indirecta y participación directa e indirecta. En estos tres casos, en el caso de participación directa, el índice de participación se puede obtener intuitivamente; en los dos últimos casos, es necesario calcular el índice de participación y la selección del método de cálculo implica las dos perspectivas siguientes: primero, el principio. de suma. Las acciones de propiedad indirecta de la empresa matriz en la empresa participada de la empresa filial son las acciones de propiedad directa de la empresa filial en la empresa participada. Si la empresa A posee el 60% de las acciones de la empresa B y la convierte en una subsidiaria, y la empresa B posee el 80% de las acciones de la empresa C, entonces las acciones de la empresa A en la empresa C son el 80%. Desde la perspectiva del principio de la suma, la empresa C es una filial de la empresa A. En segundo lugar, desde la perspectiva del principio de la multiplicación. La participación de capital que posee indirectamente una empresa matriz en la empresa en la que invierte una subsidiaria es el producto de la participación de capital que posee la empresa matriz y la participación de capital que posee la subsidiaria en la empresa en la que invierte. Entonces, la participación de la empresa A en la empresa C es del 48% (60% × 80%). Desde el punto de vista del principio de multiplicación, la empresa C no es una filial de la empresa A.

En términos de estándares de calidad, tiene derechos de control legales y derechos de control sustanciales. Estos dos tipos de derechos de control se refieren a derechos de control que pueden existir sin cumplir los criterios cuantitativos. El control legal se refiere al control que tiene una empresa matriz bajo lo establecido en documentos o acuerdos legales. El control sustancial se refiere a un control que no excede el 50% de las acciones pero que en realidad puede implementarse debido al capital disperso de la empresa en la que se invierte. Obviamente, el control legal y el control sustantivo son extensiones de los criterios de juicio de control.

Dependientes no incluidas en el perímetro de consolidación. De acuerdo con los estándares cuantitativos y de calidad, se puede juzgar que la existencia de derechos de control es una condición clave para definir los atributos de una subsidiaria, pero el estándar de derechos de control es sólo una condición necesaria para definir el alcance de la consolidación, pero no una condición suficiente. Es decir, deben incluirse en el alcance de consolidación las subsidiarias, es decir, las empresas con inversión controladas por la empresa matriz; sin embargo, no todas las subsidiarias definidas por la relación de control deben incluirse en el alcance de consolidación; Esta situación especial en la que existe una relación de control pero no está incluida en el perímetro de consolidación suele deberse a que la empresa matriz ejerce un control temporal o restringido.

2. Práctica internacional del ámbito de consolidación

Normas contables estadounidenses. En cuanto a los estándares cuantitativos para el juicio de los derechos de control, las normas contables estadounidenses no aclaran si se debe adoptar el principio aditivo o el principio multiplicativo en el caso de participaciones indirectas. En cuanto a los estándares de calidad, señaló la Opinión N° 1 del US Accounting Principles Board. señala que la capacidad de control no puede lograrse sin que exista una mayoría, como a través de contratos, contratos con otros accionistas o leyes y regulaciones. Se trata claramente de una disposición legalmente controlada. El borrador "Estados financieros consolidados: propósito y procedimientos" publicado por la Junta de Normas de Contabilidad Financiera en 2000 rompió los requisitos de las normas actuales para la propiedad mayoritaria y los derechos de control estatutarios, y amplió los derechos de control a capacidades de control sustanciales. El borrador de consulta define los estándares de calidad como: ① Poseer los derechos de voto o derechos de nombramiento de la mayoría de los miembros del órgano de administración de la empresa en la elección (2) Tener una mayor proporción de derechos de voto minoritarios en la elección del órgano de administración de la empresa; mientras que otros partidos u organizaciones políticas no tienen una proporción tan grande de derechos de voto (3) tiene la capacidad única de obtener una mayoría de derechos de voto en la elección del órgano de gobierno de la empresa (4) el derecho de nombrar una mayoría de; los miembros del órgano de administración de la sociedad obtenidos por la tenencia de valores convertibles. Un análisis específico muestra que, excepto el primer elemento que sigue siendo control legal, todos los demás elementos son derechos de control sustantivo.

Para las subsidiarias que no están incluidas en el alcance de la consolidación, el Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU. No. 94 estipula: ① El control es temporal (2) La subsidiaria opera bajo controles de cambio u otras restricciones gubernamentales; La matriz tiene mayores dudas sobre la capacidad de control de la filial. Respecto al primer punto, la Norma no lo explicó hasta el borrador de consulta de 1999: Si la matriz planea o se ve obligada a ceder el control de la filial dentro del año siguiente a la fecha de adquisición, entonces dicho control es temporal si la matriz; en la fecha de adquisición Las condiciones que hacen probable que la enajenación final de una subsidiaria tarde más de un año en completarse están fuera del control de la dirección puede tardar más de un año.

Para el segundo punto, la Norma cita ejemplos en los que la subsidiaria está en proceso de reorganización estatutaria o en quiebra, donde el control está en manos de un síndico o custodio en lugar de la empresa matriz, o donde la subsidiaria en el extranjero está bajo estrictos controles cambiarios. y otros controles gubernamentales.

Cabe señalar que antes de la emisión del Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera No. 94, las normas contables estadounidenses permitían excluir de la consolidación a las subsidiarias cuando eran empresas no homogéneas, donde empresas no homogéneas se refieren a Compañías. con negocios diferentes de otras empresas del grupo, como leasing, inmobiliarias, compañías de seguros, etc. dentro de un grupo de empresas manufactureras, han provocado un grave efecto de "financiación fuera de balance".

Normas contables del Reino Unido. En cuanto a los criterios cuantitativos para determinar los derechos de control, las normas contables británicas no estipulan claramente si se debe optar por el principio aditivo o el principio multiplicativo en el caso de participaciones indirectas. En términos de estándares de calidad, las disposiciones de las "Normas de informes financieros nº 2" británicas son las mismas que las disposiciones de la "Ley de sociedades" nº 1989, que define los estándares de control de calidad (artículos más interesantes de "Secretario no solicitado ") como: ① Junta Directiva La mayoría de los miembros pueden ser nombrados o destituidos; (2) controlan de forma independiente la mayoría de los derechos de voto a través de acuerdos con otros inversores; (3) tienen derecho a ejercer una influencia decisiva a través de los estatutos o control del inversor contratos (4) tener intereses de participación y ser capaces de ejercer una influencia decisiva o administrar de forma unificada. Entre ellos, el cuarto estándar también involucra el estándar de control sustantivo.

Para las subsidiarias que no están incluidas en el alcance de consolidación, la Norma de Información Financiera No. 2 estipula: ① Su negocio es completamente diferente al de otras empresas del grupo ② Los derechos de la empresa matriz han sido severos; restringido durante mucho tiempo (3) La empresa matriz Las filiales se mantienen con la intención de venderlas en un futuro próximo. El punto (1) es obviamente similar a la "empresa idiosincrásica" reconocida por las normas contables estadounidenses, el punto (2) es similar al punto (2) del Boletín de Normas de Contabilidad Financiera No. 94 de los EE.UU., pero de hecho, por ejemplo, en procedimientos de quiebra; El control de la subsidiaria se transferirá al receptor, el punto (3) es similar al punto (1) del Anuncio de Normas de Contabilidad Financiera de EE. UU., lo que significa que el capital del comprador ha sido confirmado y la empresa matriz venderá la subsidiaria dentro de un plazo. año desde la fecha de adquisición.

El 24 de mayo de 2004, el Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido emitió otro borrador de consulta "Estándar de Información Financiera No. 2 - Mejoras en la Contabilidad Subsidiaria: Requisitos Legales", solicitando la cancelación de las Normas de Información Financiera No. 2 establece que "No se incluirán en el perímetro de consolidación las filiales cuyos negocios sean completamente diferentes a los de otras empresas del grupo". Se puede observar que, teniendo en cuenta el efecto de la "financiación fuera de balance", las normas contables británicas también tienden a incluir a las filiales no pignoradas en el ámbito de consolidación.

Normas Internacionales de Contabilidad. Las normas contables internacionales, al igual que las normas contables angloamericanas, no son claras en cuanto a los criterios para juzgar el control. En términos de estándares de calidad, la Norma Internacional de Contabilidad N° 27 mejorada "Estados Financieros Consolidados y Estados Financieros Separados" emitida en junio de 2003 estipula que incluso si la empresa matriz posee la mitad o menos de los derechos de voto de otra empresa, aún tendrá control si se cumplan las siguientes condiciones: ① Tener más de la mitad de los derechos de voto según el acuerdo con otros inversionistas (2) Tener la capacidad de controlar las políticas financieras y operativas de la empresa de acuerdo con las leyes, reglamentos o acuerdos; el derecho de nombrar y destituir a la mayoría de los miembros de la junta directiva o órgano de gobierno similar (4) Tener derecho a emitir una mayoría de votos en las reuniones de la junta directiva o órgano de gobierno similar; En cuanto a las políticas financieras y operativas de la empresa que tiene derecho a controlar la empresa en el punto (2), se enfatiza que también debe considerarse el impacto de los posibles derechos de voto, como las opciones de compra de acciones y los bonos convertibles. si los derechos de voto potenciales pueden garantizarse en el período actual o en los términos del contrato o período de ejecución relevantes, pero no considera si la administración está dispuesta a convertir los derechos de voto potenciales en derechos de voto reales y si tiene la capacidad financiera para convertirlos. Obviamente, esto también tiene en cuenta la cuestión del control sustancial.

Para las subsidiarias que no están incluidas en el alcance de consolidación, la "Norma Internacional de Contabilidad No. 27 - Estados Financieros Consolidados y Estados Financieros Separados" mejorada estipula: ① Cumplir las dos condiciones siguientes al mismo tiempo y prepararse para venderse en un futuro próximo La subsidiaria: primero, la subsidiaria se compra y se mantiene, y se pretende enajenar la subsidiaria dentro de un año después de la compra, por lo que el control es temporal; segundo, la gerencia está buscando activamente; un comprador. (2) Factores como la liquidación de empresas y la adquisición de acreedores hacen que la empresa matriz pierda el control de sus filiales. Al mismo tiempo, el Código también estipula que las empresas cuyo negocio es diferente al de la empresa matriz no pueden fusionar filiales, cancelando la estipulación original de que las filiales no pueden fusionarse bajo estrictas restricciones a largo plazo, lo que debilita enormemente su capacidad de transferir fondos a la empresa matriz. La razón es que las severas restricciones a largo plazo sobre sus operaciones no necesariamente significan que la empresa matriz pierda el control.

En resumen, las normas contables de EE. UU. y el Reino Unido y las normas contables internacionales han probado o introducido normas de control sustanciales a juicio del control. El impacto de este avance en la práctica merece atención. Cuando se trata de juzgar a las filiales que no están incluidas en el perímetro de consolidación, los principios básicos seguidos por las tres también son similares.

Tres. Análisis de las disposiciones provisionales de China sobre estados contables consolidados

De acuerdo con las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" de mi país (en adelante, "Disposiciones provisionales") sobre las normas de cuantificación de los derechos de control, el principio aditivo es adoptado. En términos de estándares de calidad para los derechos de control, estipula: ① Poseer más de la mitad de los derechos de voto de la empresa invertida mediante un acuerdo con otros inversores de la empresa invertida (2) Tener derecho a controlar las decisiones financieras y operativas de; la empresa según los estatutos o el acuerdo; (3) ) tiene el poder de nombrar y destituir a la mayoría de los miembros de la junta directiva y otros órganos de autoridad similares (4) tiene más de la mitad de los derechos de voto en las reuniones de la empresa; consejo de administración u órganos similares. Las regulaciones para las subsidiarias que pueden excluirse del alcance de los estados contables consolidados incluyen: ① subsidiarias que han sido cerradas y fusionadas; (2) subsidiarias que han sido declaradas liquidadas y reorganizadas de acuerdo con procedimientos de quiebra; ha sido declarada en quiebra; ( 4) Subsidiarias que están listas para ser vendidas en un futuro próximo y poseen más de la mitad del capital social en el corto plazo (5) Subsidiarias con capital contable negativo en operaciones no continuas; a controles de cambio de divisas y otros controles en el país donde están ubicados, y la asignación de capital está sujeta a límites. Además, la "Respuesta sobre el alcance de los estados contables consolidados" Nº 1996 del Ministerio de Finanzas de la República Popular China (en adelante, la "Respuesta") también estipula: ① Cuando el ratio de los activos totales de una filial , los ingresos por ventas y el beneficio neto actual calculado según la siguiente fórmula son inferiores al 10% (excluyendo el 10%), según el principio de importancia, la filial puede (2) Las filiales en industrias especiales (banca, seguros) no pueden incluirse en el perímetro de consolidación.

Con base en lo establecido sobre el alcance de los estados contables consolidados en las “Disposiciones Intermedias” y en las “Aprobación”, el autor considera que: En primer lugar, nuestro país debería utilizar el principio aditivo para determinar la norma cuantitativa. El punto básico del principio aditivo es que en una filial, la empresa matriz no sólo posee más de la mitad de sus propias acciones, sino que también controla y domina objetivamente los derechos de voto de las acciones minoritarias de la filial a través de su influencia dominante sobre las acciones que controla. . Por lo tanto, el principio aditivo considera el control real de la empresa matriz, en lugar de simplemente la participación absoluta considerada por el principio multiplicativo, compensando así las deficiencias del principio multiplicativo. En segundo lugar, nuestro país todavía adopta el estándar de derechos de control legal en las normas de calidad, que aún no ha involucrado derechos de control sustantivos. El estándar de control sustancial dará a la dirección corporativa un mayor margen para el juicio profesional. En la actualidad, la distorsión de la información contable en el mercado de capitales de mi país es muy grave, lo que demuestra que es necesario mejorar urgentemente el nivel de ética profesional de la profesión contable de mi país. Por lo tanto, si bien nuestro país también cuenta con instrumentos con potencial derecho de voto como warrants, opciones sobre acciones y bonos convertibles, es oportuno no introducir por el momento la norma de control sustantivo, de lo contrario es probable que se agrave la distorsión de la información contable. En tercer lugar, todavía hay varios puntos que necesitan mejorar en el juicio de las filiales que no están incluidas en el ámbito de consolidación:

Las filiales en industrias especiales no deben excluirse del ámbito de consolidación. Las razones son las siguientes: ① Con el desarrollo de los grupos empresariales modernos, las fusiones y adquisiciones entre industrias se han convertido en una realidad cada vez más común. Así como es común presentar información sobre las operaciones multisectoriales de una sola empresa, la información sobre subsidiarias con naturaleza comercial diferente a la de la empresa matriz también debería ser útil. (2) No incluir dichas subsidiarias en el alcance de la consolidación subestimará los activos y pasivos del grupo empresarial, sobreestimará los rendimientos de las inversiones y distorsionará la relación entre pasivos y capital contable. Por lo tanto, la información del estado contable consolidado proporcionada por sus "off". "La financiación del balance" es realmente inadecuada y engañosa. (3) Aunque los estados contables consolidados en sí mismos son una herramienta principal de presentación de informes, no limitan la posibilidad de presentar información financiera adicional. En comparación con excluir del alcance de consolidación a las subsidiarias con naturaleza comercial diferente a la de la empresa matriz, la presentación de informes por segmentos puede revelar completamente el estado financiero y los resultados operativos del grupo empresarial y es una solución más completa.

Las filiales convertidas no deben excluirse del ámbito de consolidación. Las razones son las siguientes: ① La conversión en sí no significa que los derechos de control de la empresa matriz estén restringidos. A veces, la decisión de convertir incluso la toma la empresa matriz. (2) La conversión no significa que la subsidiaria realizará negocios de naturaleza diferente a la de la empresa matriz, o podrá realizar negocios de la misma naturaleza que los de la empresa matriz incluso si se convierte en un negocio; de naturaleza distinta a la de la matriz, como se ha mencionado anteriormente, la filial también debería incluirse en el perímetro de consolidación.

Debe aclararse la definición específica de control temporal. Las normas de contabilidad de EE. UU. y el Reino Unido y las normas de contabilidad internacionales tienen definiciones relativamente específicas de "control temporal", mientras que las "Disposiciones provisionales" de mi país son relativamente vagas sobre este tema, lo que brinda oportunidades para operaciones prácticas.

Específicamente, la duración del límite de tiempo "temporal" debe definirse claramente: el juicio de "se venderá" también debe tener una resolución de la junta correspondiente y otras bases similares; de lo contrario, el juicio sobre los derechos de control temporal será una pérdida.

Debe quedar claro si se incluyen en el perímetro de consolidación las filiales que han sido confiadas a otras empresas para su gestión o contratadas o arrendadas por otras empresas. Las Disposiciones Provisionales no prevén esto. El autor considera que, de acuerdo con el principio de sustancia sobre la forma, debería incluirse en el perímetro de consolidación. Si la matriz aún soporta los riesgos operativos de la filial administrada, contratada o arrendada cuando ésta es administrada, contratada o arrendada por otras empresas, la filial deberá incluirse en el alcance consolidado de la filial encomendada, contratada o arrendada; se incluirá en el alcance consolidado de la empresa matriz si los riesgos de pérdidas y ganancias durante el período de contratación o arrendamiento son asumidos por la empresa matriz, y el período de custodia, contratación o arrendamiento es largo, y otras empresas pueden obtener la propiedad de la empresa matriz; filial cuando se espera que expire, la matriz no debe incluirla en el perímetro de consolidación.