¿Cuál es el tratamiento contable específico para las fusiones de participaciones empresariales bajo control común?

Debido a que la fusión de empresas bajo el mismo control es una fusión dentro del grupo, se enfatiza un concepto de valor contable, que puede entenderse como una transacción interna.

Para las fusiones por tenencia, las inversiones de capital a largo plazo deben contabilizarse con base en la participación del valor en libros del capital contable de la parte fusionada; las fusiones por absorción deben contabilizarse de acuerdo con el valor en libros de activos y pasivos. Si se pagan activos en efectivo o no en efectivo como contraprestación por la fusión, la parte de los activos netos de la otra parte obtenida se trata como el costo de la inversión en capital a largo plazo y la diferencia se ajusta a la reserva de capital y las ganancias retenidas directamente relacionadas; Los impuestos y tasas derivados de la fusión se incluyen en el resultado del ejercicio.

Fusión de holding

Ejemplo 1 La empresa A obtuvo el 80% del capital social del grupo de inversión a principios de 2008. El valor contable del capital social del propietario de la unidad invertida es de 150.000 yuanes, y el valor razonable es de 180.000 yuanes. Para la fusión, la Compañía A pagó un depósito bancario de 2 millones de yuanes, emitió acciones con un valor nominal de 9 millones de yuanes, un valor razonable de 6,5438+02 millones de yuanes, y pagó impuestos relevantes de 500.000 yuanes. Suponiendo que no haya ingresos por primas de valores, el saldo de la cuenta de "reserva excedente" es de 150.000 yuanes. Además, la empresa A pagó 6,5438 millones de yuanes en impuestos y tasas relacionados con la fusión empresarial; La tasa del impuesto a la renta es del 25%, excluyendo impuestos distintos al impuesto a la renta. La unidad es de diez mil yuanes.

Análisis:

La compra por parte de A del 80% del capital social de la empresa B en el mismo grupo es una fusión de holding bajo el mismo control.

Los gastos directamente relacionados incurridos durante la fusión de empresas bajo control común se incluirán en las pérdidas y ganancias corrientes. Se debitan cuentas como “Gastos Administrativos” y se acreditan cuentas como “Depósitos Bancarios”.

No bajo el mismo control, como por ejemplo costes combinados. Excepto por las siguientes dos situaciones:

Si una combinación de negocios se realiza mediante la emisión de bonos, las comisiones y gastos de manejo relacionados con la emisión de bonos se incluirán en el monto de medición inicial del pasivo. Al descontar un bono, esta parte del costo debe incrementarse en el monto del descuento; si el bono se emite con una prima, esta parte del costo debe reducirse en el monto de la prima.

Si como contraprestación de la fusión se utiliza la emisión de títulos participativos, las comisiones y honorarios de gestión relacionados con la emisión de títulos participativos, independientemente de que estén directamente relacionados con la fusión empresarial, se deducirán del los ingresos por emisión de valores de renta variable, si hay prima, se deducirán de los ingresos por primas; si no hay prima o el monto de la prima es insuficiente para la deducción, se compensarán la reserva excedente y las ganancias no distribuidas.

Tratamiento contable:

El valor registrado de la inversión en capital a largo plazo = 1500 × 80% = 1200.

Débito: Inversión patrimonial a largo plazo 1.200 Gastos de gestión 100 Reserva excedente 50.

Préstamo: depósito bancario: 350 patrimonio, 900 reserva de capital - prima de patrimonio: 100.

Tratamiento fiscal:

El pago no accionarial pagado por la empresa A a la empresa B fusionada es de 2 millones de yuanes, que es superior al 20 % del valor nominal del capital pagado. (200/900 = 22%). A efectos fiscales, se trata como una fusión sujeta a impuestos y el costo de la inversión del segmento a largo plazo debe determinarse a su valor razonable sobre una base fiscal.

La inversión de capital a largo plazo tiene un valor contable de 12 millones de yuanes y el valor contable de la base imponible es 1800 × 80% = 1440, lo que da como resultado una diferencia temporal deducible de 2,4 millones de yuanes. De acuerdo a lo establecido en la Norma de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 18 “Impuesto a la Primera Renta”, se pueden deducir temporalmente las transacciones o eventos que se incluyan directamente en el patrimonio neto. Debido a la diferencia temporal, los correspondientes activos por impuesto a la renta diferido deben incluirse en el capital contable.

Tratamiento contable del Impuesto sobre la Renta:

Débito: Impuesto sobre la renta diferido activo 60 Crédito: Reserva de capital 60

Fusión por absorción

Mismo control La fusión por absorción sigue la misma naturaleza de valor contable que la fusión por participación. Tratamiento contable de la parte que se fusiona en la fecha de la fusión: debitar "el valor contable original de los activos que pueden ser reconocidos por la parte fusionada", acreditar "el valor contable original de los activos que pueden ser reconocidos por la parte fusionada" y acreditar "reserva de capital" (o saldo deudor, si el saldo deudor no es suficiente para compensar, se compensará la reserva excedente y las ganancias no distribuidas).

Ejemplo 2 A y B están controlados por la misma empresa matriz. El 5 de junio de 5438 y el 1 de febrero de 2008, la empresa A pagó una contraprestación por fusión de 25 millones de yuanes para absorber y fusionar la empresa B. En la fecha de la fusión, el valor contable de los activos de la empresa B era de 30 millones de yuanes y el valor razonable era de 40 millones. yuan. El valor contable del pasivo es de 8 millones de yuanes y su valor razonable es de 8 millones de yuanes. El valor contable de los activos netos es de 22 millones de yuanes y el valor razonable es de 32 millones de yuanes.

El saldo de la cuenta "Reserva de capital - Prima de capital" de la empresa A es de 3,5 millones de yuanes y la tasa del impuesto sobre la renta es del 25%. Independientemente de impuestos distintos al impuesto sobre la renta, las políticas contables adoptadas por ambas partes son las mismas.

Análisis:

Las fusiones bajo el mismo control no reconocen inversiones de capital a largo plazo ni fondo de comercio, pero anotan la diferencia como "reserva de capital".

Débito: 3.000 yuanes por cada activo (en realidad, se debe debitar el valor contable de cada activo en los libros de la empresa B).

Reserva de capital - prima de capital 300

Préstamos: pasivos varios 800 (en realidad, se debe acreditar el valor contable de varios pasivos en los libros de la empresa B).

Depósito bancario 2500

Diferencias financieras y fiscales: según Guoshuifa [2000] No. 119, la fusión anterior no es una fusión libre de impuestos, y los activos y pasivos después de la La fusión debe tributar al valor razonable Según la base, el valor en libros de los activos es de 30 millones de yuanes, la base impositiva se subestima en 40 millones de yuanes, lo que resulta en diferencias temporarias deducibles de 6,5438 millones de yuanes y activos por impuestos sobre la renta diferidos de. Se reconocen 2,5 millones de yuanes.

Débito: activo por impuesto sobre la renta diferido 250

Préstamo: reserva de capital 250