¿Qué asientos de compensación se deben realizar al principio y al final del año para una fusión de holdings bajo el mismo control? Un conjunto completo de pasos.

1. Elaboración de estados financieros consolidados a la fecha de fusión de filiales adquiridas bajo control común

Las partidas de contrapartida son:

Debito: capital social (pagado) -en capital) 50

Reserva de capital 15

Reserva excedente 20

Utilidades no distribuidas 40

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 125

II.Preparación de estados financieros consolidados tras la fusión de inversión directa y filiales adquiridas bajo control común

(1) Los resultados de la contabilidad del método del costo de inversión de capital a largo plazo se ajustan a los resultados de la contabilidad del método de participación

En el año de la inversión

Ajustar la ganancia de la unidad invertida

Débito: inversión de capital a largo plazo 10

Préstamo: ingresos por inversiones 10

(2) Tratamiento de la compensación por fusión

1. Compensación de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz y el capital de la filial

Débito: capital social - 50 al comienzo del año

——0 para este año

Reserva de capital——10 al comienzo del año

——5 para este año

Reserva excedente——20 al inicio del año

——2 este año

Utilidades no distribuidas——48 al final del año

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 135

2 Inversión de la empresa matriz en filiales, Compensación de los ingresos por inversiones de las filiales que poseen entre sí inversiones de capital a largo plazo.

Débito: ingresos por inversiones 10

Utilidades no distribuidas - 40 a principios de año

Crédito: Retirar reserva excedente 2

No distribuida ganancias - fin de año 48

Actualmente solo estás involucrado en las entradas consolidadas del año de inversión, eso es todo, espera las entradas del próximo año. Es diferente a este año. A continuación le presentamos algunos folletos para facilitar su comprensión:

1. Elaboración de estados financieros consolidados a la fecha de fusión de subsidiarias adquiridas bajo control común

Servicios relevantes de auditoría, evaluación y legales. que ocurren Los gastos están incluidos en los gastos administrativos y no involucran problemas de procesamiento de compensación.

La contrapartida es:

Debe: capital social (capital desembolsado)

Reserva de capital

Reserva de excedente

Utilidades no distribuidas

Crédito: inversión de capital a largo plazo

Patrimonio de accionistas minoritarios

Consejos: Las partidas de compensación no implican fondo de comercio.

Ejemplo de libro de texto 25-1 La empresa A adquirió el 80% del capital social de la empresa A a un precio de 286 millones de yuanes el 1 de enero de 20×2. El valor razonable de los activos netos de la empresa A fue de 350 millones de yuanes. . La empresa A incurrió en 1,2 millones de RMB en auditoría, evaluación, servicios legales y otros gastos relacionados durante la compra de la empresa A. Los precios anteriores se pagan todos mediante depósito bancario. La empresa A y la empresa A son empresas bajo el mismo control. La empresa A adopta las mismas políticas contables que la empresa A. El balance de la Compañía A al 1 de enero de 20 × 2 se puede encontrar en los datos de la Compañía A en la Tabla 25-2 del libro de texto P478.

Dado que la Compañía A y la Compañía A son empresas bajo el mismo control, se manejarán de acuerdo con las disposiciones sobre fusiones de empresas bajo el mismo control. Según el balance de la empresa A, el capital social total de la empresa A es de 320 millones de yuanes, de los cuales 200 millones de yuanes son capital social, 80 millones de yuanes son reservas de capital, 12 millones de yuanes son reservas excedentes y 28 millones de yuanes son Beneficio no distribuido. Después de la fusión, la participación de la Compañía A en el capital social de la Compañía A es de 256 millones de yuanes. El costo de inversión inicial de la inversión de capital a largo plazo de la Compañía A en la Compañía A es de 286 millones de yuanes. En cuanto a los gastos de auditoría, evaluación y demás gastos relacionados incurridos en el proceso de compra del patrimonio, se incluirán directamente en el resultado del periodo, es decir, en los gastos de gestión corriente.

Débito: Inversión en capital a largo plazo - Empresa A 25.600

Gastos de gestión 120

Reserva de capital 3.000

Préstamo: Depósito bancario 28 720

Después de adquirir una inversión de capital a largo plazo en una subsidiaria bajo el mismo control, la empresa matriz adopta el método del costo para contabilizarla, y los resultados del método del costo se reflejan en los estados financieros individuales de la empresa matriz. estados financieros.

El balance preparado por la empresa matriz después del tratamiento financiero de la inversión en la Empresa A, así como el balance de la Empresa A ese día, se muestran en la Tabla 25-2 del libro de texto P478.

En este ejemplo, los honorarios de auditoría y evaluación incurridos por la Empresa A para comprar la Empresa A en realidad se han pagado a firmas de contabilidad y otros intermediarios, y no pertenecen a la empresa formada por la Empresa A y la Empresa A. Las transacciones intragrupo no implican procesamiento de compensación. Al preparar el balance consolidado en la fecha de la fusión, la Sociedad A deberá realizar las siguientes compensaciones:

Débito: capital social 20.000

Reserva de capital 8.000

Reservas excedentes Acumulación 1 200

Utilidades no distribuidas 2 800

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 25 600

Patrimonio de los accionistas minoritarios 6 400

De acuerdo con lo anterior, los asientos de compensación y la preparación de los documentos de trabajo de consolidación se muestran en la Tabla 25-3 del libro de texto P479.

II.Preparación de estados financieros consolidados tras la fusión de inversiones directas y filiales adquiridas bajo control común

(1) Se ajustan los resultados de la contabilización por el método del costo de las inversiones patrimoniales a largo plazo. a los resultados de la contabilidad del método de la participación

Para ajustar la inversión patrimonial a largo plazo en una subsidiaria de acuerdo con el método de la participación, las entradas de ajuste que se deben preparar en el papel de trabajo de fusión son: por la participación de la utilidad neta de la subsidiaria para el período actual, se carga en la cuenta "inversión de capital a largo plazo", se acredita la cuenta "Ingresos por inversiones"; de acuerdo con la proporción de pérdidas incurridas por la subsidiaria en el período actual, la cuenta "Ingresos por inversiones" se debita y se acreditan "Inversiones de capital a largo plazo" y otras cuentas.

Para los dividendos en efectivo o las ganancias recibidas de las subsidiarias en el período actual, la cuenta "ingresos por inversiones" debe debitarse y la cuenta "inversiones de capital a largo plazo" debe acreditarse.

Para otros cambios en el patrimonio de una subsidiaria distintos de las ganancias y pérdidas netas, si el índice de participación permanece sin cambios, el "patrimonio a largo plazo" se debitará o acreditará de acuerdo con la participación que la matriz la empresa debe disfrutar o soportar la cuenta "Inversión", acreditar o debitar la cuenta "Reserva de Capital".

Las partidas de ajuste son las siguientes:

1. El año de la inversión

(1) Ajuste de las utilidades de la unidad invertida

Débito: inversión en capital a largo plazo

Crédito: ingresos por inversiones

(2) Ajuste de pérdidas de unidades invertidas

Débito: ingresos por inversiones

Crédito: inversión en acciones a largo plazo

(3) Ajuste de dividendos en efectivo distribuidos por unidades invertidas

Débito: ingresos por inversiones

Crédito: largo inversión de capital a largo plazo

(4) Ajuste Otros cambios en el capital de los propietarios de subsidiarias distintos de las ganancias y pérdidas netas (suponiendo un aumento en el capital de los propietarios)

Débito: inversión de capital a largo plazo

Crédito: reserva de capital - año en curso

2. Elaborar continuamente estados financieros consolidados

Cabe señalar que el monto de cada partida del “patrimonio contable” al comienzo de los estados financieros consolidados del período actual debe ser el mismo que el "patrimonio contable" final en los estados financieros consolidados del período anterior. El monto de las partidas correspondientes del "patrimonio contable" es consistente, por lo tanto, si el patrimonio (o. Las partidas de capital pagado), reserva de capital y reserva excedente estuvieron involucradas en la preparación de los estados financieros consolidados en el período anterior, se realizarán ajustes y asientos de compensación en la preparación de los estados financieros consolidados en el período actual. en su lugar deben utilizarse los términos "capital social - comienzo del año", "reserva de capital - comienzo del año" y "reserva excedente - comienzo del año" para las partidas del estado de resultados y cambios en el patrimonio neto involucrados; la preparación de ajustes y asientos de compensación para el período anterior Las partidas en la columna "Utilidad no distribuida" de la tabla deben reemplazarse por la partida "Utilidad no distribuida - Principio del año" al preparar asientos de ajuste y asientos de compensación para los estados financieros consolidados. en el período actual.

(1) Ajuste de utilidades de unidades invertidas en años anteriores

Débito: inversión de capital a largo plazo

Débito: utilidades no distribuidas - inicio de año

(2) Ajustar el beneficio de la unidad invertida para el año

Débito: inversión de capital a largo plazo

Crédito: ingresos por inversiones

( 3) Ajustar la ganancia de la unidad invertida para el año Pérdida

Débito: ingresos por inversiones

Crédito: inversión de capital a largo plazo

(4) Ajuste de dividendos en efectivo distribuido por la participada en años anteriores

Préstamo: Utilidades no distribuidas - inicio de año

Crédito: Inversión de capital a largo plazo

(5) Ajustar dividendos en efectivo distribuido por la participada para el año

Débito: Ingresos por inversiones

Crédito: inversión de capital a largo plazo

(6) Ajustar otros cambios en el patrimonio neto de la filial distintos de las pérdidas y ganancias netas de años anteriores

Débito: inversión de capital a largo plazo

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Crédito: Reserva de capital - comienzo del año

(7) Ajustar otros cambios en el capital contable de las subsidiarias distintos de las ganancias y pérdidas netas (suponiendo un aumento en el capital contable)

Préstamo: inversión de capital a largo plazo

Crédito: capital reserva - este año

¿Pregunta de ejemplo 3? Pregunta de análisis de cálculo Supongamos que la empresa P puede controlar la empresa S y que la empresa S es una sociedad anónima. El 31 de diciembre de 2010, el monto de la inversión de capital a largo plazo en la Compañía S en el balance individual de la Compañía P era de 26 millones de yuanes y poseía el 80% de las acciones de la Compañía S. La empresa P utiliza el método del costo para contabilizar esta inversión de capital a largo plazo en su balance individual.

El 1 de enero de 2010, la empresa P compró el 80% de las acciones de la empresa S con un depósito bancario de 26 millones de RMB (suponiendo que la fusión empresarial entre la empresa P y la empresa S fuera una fusión empresarial según el mismo control).

El 1 de enero de 2010, el capital social total de la Compañía S era de 35 millones de yuanes, de los cuales 20 millones de yuanes eran capital social, 15 millones de yuanes eran reserva de capital y 0 yuanes eran reserva excedente. El beneficio distribuido es 0 yuanes.

En 2010, la Compañía S logró una ganancia neta de 10 millones de RMB, retiró 1 millón de RMB al fondo de previsión legal, distribuyó dividendos en efectivo de 6 millones de RMB y retuvo ganancias no distribuidas de 3 millones de RMB. El monto del cambio en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta mantenidos por la Compañía S que se incluyó en la reserva de capital para el período actual fue de 1 millón de RMB.

En 2011, la Compañía S logró una ganancia neta de 12 millones de yuanes, retiró un fondo de reserva legal de 1,2 millones de yuanes y no tuvo otros cambios en el capital social.

Supongamos que las políticas contables y los períodos contables de la Compañía S son consistentes con los de la Compañía P, y que los efectos del impuesto a la renta de las transacciones internas y los activos y pasivos consolidados de la Compañía P y la Compañía S no se consideran.

Requisitos:

(1) Preparar los asientos contables para la adquisición por parte de la Compañía P de 80 acciones de la Compañía S el 1 de enero de 2010.

(2) Preparar las partidas de ajuste por inversiones de capital a largo plazo al 31 de diciembre de 2010 en los estados financieros consolidados.

(3) Preparar las partidas de ajuste por inversiones de capital a largo plazo al 31 de diciembre de 2011 en los estados financieros consolidados.

Respuesta

(1)

Débito: inversión de capital a largo plazo 2 800 (3 500×80)

Préstamo: banco depósito 2 600

Reserva de capital 200

(2)

Débito: inversión de capital a largo plazo 800 (1 000×80)

Préstamo: Ingresos por inversiones 800

Débito: ingresos por inversiones 480 (600×80)

Crédito: inversión de capital a largo plazo 480

Débito: a largo plazo inversión de capital 80 (100×80 )

Préstamo: reserva de capital 80

(3)

Débito: inversión de capital a largo plazo 800 (1 000×80 )

Crédito: Utilidades no distribuidas - 800 al inicio del año

Débito: Utilidades no distribuidas - 480 al inicio del año (600×80)

Crédito: Inversión de capital a largo plazo 480

Préstamo: Inversión de capital a largo plazo 80 (100×80)

Crédito: Reserva de capital - 80 a principios de año

Débito: Inversión accionaria a largo plazo 960 (1 200×80)

Crédito: Ingresos por inversiones 960

(2) Tratamiento de la compensación por fusión

1. Compensación de la inversión de capital a largo plazo de la empresa matriz y del capital de la filial

Débito: capital social - principios de año

- este año

Reserva de capital - principios de año

- este año

Reservas excedentes - principios de año

-este año

No distribuidas ganancias - fin de año (subsidiarias)

Crédito: inversión de capital a largo plazo (empresa matriz)

Patrimonio de los accionistas minoritarios (capital del propietario de la subsidiaria × relación de participación de la inversión de los accionistas minoritarios) )

Consejos de que en los estados financieros consolidados, las pérdidas actuales compartidas por los accionistas minoritarios de la subsidiaria exceden la minoría. Si un accionista tiene una parte del capital inicial de la subsidiaria, el saldo aún se compensará con los accionistas minoritarios. ' equidad.

2. La empresa matriz compensa los ingresos por inversiones de sus filiales y las filiales que mantienen entre sí inversiones de capital a largo plazo.

Débito: ingresos por inversiones

Beneficio y pérdida de accionistas minoritarios

Utilidades no distribuidas - inicio de año

Crédito: Retiro de reservas excedentes

Distribución a los propietarios (o accionistas)

Utilidades no distribuidas - fin de año

¿Ejemplo 4? Las preguntas de cálculo y análisis siguen la información del "¿Ejemplo 3? Preguntas de cálculo y análisis".

Requisitos:

(1) Elaborar las partidas de compensación relacionadas con la inversión del año 2010.

(2) Elaborar las partidas de contrapartida relativas a la inversión del año 2011.

Respuesta

(1)

Débito: capital social - 2.000 a principios de año

- 0 este año

Reserva de capital—1.500 a principios de año

—100 este año

Reserva excedente—00 a principios de año

—100 este año

p>

Beneficios no distribuidos - fin de año 300 (1 000-100-600)

Préstamo: inversión de capital a largo plazo 3 200 (2 800 800-480 80)

Patrimonio de los accionistas minoritarios 800 [(2 000 0 1 500 100 0 100 300) × 20]

Débito: ingresos por inversiones 800

Resultados de los accionistas minoritarios 200 (1 000×20)

Utilidades no distribuidas - 0 al inicio del año

Crédito: Retiro de reserva excedente 100

Distribución a propietarios (o accionistas) 600

Utilidades aún no distribuidas - 300 al final del año

(2)

Débito: Capital social - 2.000 a principios de año

- 0 para este año

Reserva de capital - 1.600 a principios de año

- 0 este año

Reserva excedente - 100 a principios de año

- 120 este año

Beneficios no distribuidos - final de año 1 380 (300 1 200-120)

Crédito: Inversión de capital a largo plazo 4 160 (2 800 800-480 80 960)

Accionistas minoritarios Capital 1 040 [(2 000 0 1 600 0 100 120 1 380)×20 ]

Débito: ingresos por inversiones

960

Beneficios y pérdidas de accionistas minoritarios 240 (1 200×20)

Utilidades no distribuidas - 300 a principios de año

Crédito: Retiro de excedente reserva 120

Distribución a los propietarios (o accionistas) 0

Utilidades no distribuidas - fin de año 1 380

El ejemplo de libro de texto 25-2 continúa del ejemplo de libro de texto 25- 1. El 1 de enero de 20X2, la Empresa A adquirió el 80% del capital social de la Empresa A a un precio de 286 millones de yuanes, convirtiéndola en una subsidiaria. Los estados financieros individuales de la Compañía A y la Compañía A para 20X2 se muestran en la Tabla 25-4 del libro de texto P481, la Tabla 25-5 en el libro de texto P482 y la Tabla 25-6 en el libro de texto P483.

El capital contable total de la empresa A al 1 de enero de 20X2 era de 320 millones de yuanes, de los cuales 200 millones de yuanes eran capital social, 80 millones de yuanes eran reserva de capital y 12 millones de yuanes eran reserva excedente. era de 28 millones de RMB el 31 de diciembre de 20X2, el capital contable total era de 380 millones de RMB, incluidos 200 millones de RMB en capital social, 80 millones de RMB en reserva de capital y 32 millones de RMB en reserva excedente, no distribuidos. La ganancia fue de 68 millones. yuan.

La empresa A logró una ganancia neta de 105 millones de RMB en 20X2. Según lo propuesto por el consejo de administración de la empresa y aprobado por la asamblea de accionistas, se apropió de una reserva excedente de 20 millones de RMB en 20X2 y declaró una. dividendo en efectivo de 4.500 RMB a los accionistas.

En este ejemplo, la empresa A logró un beneficio neto de 105 millones de yuanes ese año. Según lo propuesto por el consejo de administración de la empresa y aprobado por la junta de accionistas, se apropió de una reserva excedente de 20 millones de yuanes. 20X2 y declaró un dividendo en efectivo de 4 a los accionistas 5 millones de yuanes. El valor contable de la inversión de capital a largo plazo de la Compañía A en la Compañía A era de 256 millones de yuanes cuando fue adquirida, y todavía era de 256 millones de yuanes al 31 de diciembre de 20X2. Los ingresos por inversiones de la Compañía A reconocidos ese año fueron de 36 millones de yuanes.

Los asientos de ajuste relevantes para ajustar los resultados de la contabilidad del método del costo a los resultados de la contabilidad del método de la participación son los siguientes:

Débito: Inversión de capital a largo plazo - Empresa A 8 400 ①

Préstamo: ingresos por inversiones 8 400

Débito: ingresos por inversiones 3 600 ②

Préstamo: inversión de capital a largo plazo - Empresa A 3 600

Después de las entradas de ajuste anteriores, el valor contable de la inversión de capital a largo plazo de la empresa A en la empresa A es de 304 millones de yuanes (25 600 8 400-3 600). El valor contable de la inversión de capital a largo plazo de la empresa A en la empresa A es de 304 millones de RMB, que es exactamente igual a la participación del capital social de la empresa matriz en la empresa A.

Continuando con el ejemplo 25-2 del libro de texto, en este ejemplo, después del ajuste, la inversión de capital a largo plazo de la Compañía A en la Compañía A es de 304 millones de yuanes; el capital social total de la Compañía A es de 380 millones de yuanes. y la empresa A posee 80 acciones, es decir, 304 millones de yuanes en capital social de las subsidiarias, los 20 restantes pertenecen al capital social de los accionistas minoritarios;

Cuando la inversión en capital a largo plazo se compensa con el patrimonio de una filial, las partidas de compensación son las siguientes:

Débito: capital social 20.000 ③

Reserva de capital 8.000

Reserva excedente 3.200

Utilidades no distribuidas 6.800

Crédito: inversión de capital a largo plazo 30.400

Accionistas minoritarios ' patrimonio 7 600

Cuando la empresa A realiza el procesamiento de compensación anterior, sus asientos de compensación son los siguientes:

Débito: ingresos por inversiones 8 400 ④

Accionistas minoritarios ' patrimonio 2 100

Utilidades no distribuidas (inicio de año) 2.800

Crédito: Retiro de reserva excedente 2.000

Distribuir utilidades a los accionistas 4.500

Beneficios no distribuidos 6 800

Además, en este ejemplo, la empresa A declaró un dividendo en efectivo de 45 millones de yuanes este año. El dividendo aún no se ha pagado y la empresa A lo ha incluido como dividendo. dividendo a pagar de 45 millones de yuanes. Con base en el anuncio de la distribución de dividendos en efectivo de la Compañía A, la Compañía A ha reconocido dividendos por cobrar en función del monto que disfruta y ha incluido dividendos por cobrar de RMB 36 millones en su balance. Se trata de un crédito y deuda entre la matriz y sus filiales, que deben compensarse en la elaboración del balance consolidado. Las partidas de contrapartida son las siguientes:

Debito: Dividendos a pagar 3.600 ⑤

Con base en las entradas de ajuste ① y ② anteriores y las entradas de compensación ③ a ⑤, prepare un documento de trabajo de consolidación como se muestra en la Tabla 25-7 del libro de texto P486.