Cuando una empresa de I+D de alta tecnología recibe subsidios gubernamentales, ¿cómo se determina la proporción de los gastos de I+D?
1. Disposiciones de política
El "Reglamento para la implementación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" estipula que los gastos o activos utilizados para gastos generados no son tributarios. Los ingresos de las empresas no se deducirán ni calcularán en consecuencia las deducciones por depreciación y amortización. En consecuencia, el "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a la política de superdeducción antes de impuestos para los gastos de investigación y desarrollo empresarial" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de 2015 No. 97) aclara que los gastos generados por las empresas que obtienen fondos fiscales como no Los ingresos fiscales procedentes de actividades de I+D o de activos intangibles no se pueden calcular ni deducir. Los gastos o activos intangibles generados por el uso de fondos fiscales como ingresos fiscales para actividades de I+D pueden calcularse y deducirse de conformidad con la normativa.
Políticas relacionadas - Anuncio N° 40 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, 2017, "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones relativas al alcance de las previsiones -Deducción Fiscal de Gastos de I+D”.
Ejemplo: la empresa A incurrió en gastos de I+D por valor de 5 millones de yuanes en 2018 y recibió una subvención gubernamental de 10.000 yuanes. Los gastos deducibles de I+D en 2018 fueron de 4 millones de yuanes. Los ingresos totales de la empresa A en 2018 fueron de 1 millón de yuanes y recibió una subvención gubernamental de 100 yuanes.
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, la subvención gubernamental de 6,5438 millones de yuanes recibida por la Empresa B debe reconocerse como ingreso e incluirse en el ingreso total. De acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas comerciales Nº 16 - Subvenciones gubernamentales", después de la revisión se añadió el método del monto neto y las subvenciones gubernamentales se deducirán como costos y gastos conexos. Si la empresa A reconoce los subsidios gubernamentales como ingresos imponibles en su declaración anual del impuesto sobre la renta corporativa y no deduce el monto de los subsidios gubernamentales obtenidos para gastos de I+D, la base para la deducción total del año será de 5 millones de yuanes, y la deducción total será será de 3,75 millones de yuanes. El impuesto sobre la renta de las sociedades a pagar en 2018 es: (100100-700-375)×25% = 62.500 yuanes. Si una empresa utiliza una subvención gubernamental de 6,5438 millones de RMB como ingreso no imponible al declarar el impuesto sobre la renta corporativo anual, la base de las deducciones adicionales para el año será de 4 millones de RMB y las deducciones adicionales serán de 3 millones de RMB. El impuesto sobre la renta de las sociedades a pagar en 2018 es: (1000-200-400-300) × 25% = 250.000 yuanes.