Tratamiento contable del impuesto sobre la renta de sociedades
1. Tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las sociedades
1. Contribuyente
En una sociedad, cada socio es el contribuyente.
Si los socios de una sociedad son personas naturales, pagarán el impuesto sobre la renta personal;
Si los socios son personas jurídicas u otras organizaciones, pagarán el impuesto sobre la renta empresarial.
2. Principios de tributación
Las rentas de producción y operación y otras rentas de una sociedad se dividirán primero y luego se gravarán.
Los ingresos de producción y operación y otros ingresos mencionados en el párrafo anterior incluyen los ingresos distribuidos por la sociedad a todos los socios y los ingresos (beneficios) retenidos por la empresa en el año en curso.
Después de impuestos es sólo un principio en comparación con el impuesto sobre la renta de las empresas. Es decir, la sociedad en sí no necesita pagar impuesto sobre la renta. Todos los ingresos se calculan para cada socio de acuerdo con la proporción del socio y se calcula el impuesto sobre la renta de cada socio. Además, "puntaje" no significa distribución directa del ingreso, sino un proceso de cálculo. En otras palabras, en términos de tratamiento fiscal, las ganancias de una sociedad se calculan a nombre individual de cada socio de acuerdo con las regulaciones pertinentes, y los ingresos fiscales se calculan con los socios como contribuyentes.
3. Cálculo de la renta de los socios
Los socios de una empresa colectiva determinarán su renta imponible de acuerdo con los siguientes principios:
(1) Sociedad de una empresa asociada Para los ingresos de producción y operación y otros ingresos de una empresa asociada, la renta imponible se determinará de acuerdo con la proporción de distribución estipulada en el acuerdo de asociación.
(2) Si no hay estipulación en el contrato de sociedad o la estipulación no es clara, la renta imponible se determinará con base en todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos de acuerdo con la proporción de distribución decidida por los socios. a través de la negociación.
(3) Si la negociación fracasa, la renta imponible se determinará con base en los ingresos totales de producción y operación y otros ingresos, así como la proporción del aporte de capital real de los socios.
(4) Si no se puede determinar el índice de aporte de capital, la renta imponible de cada socio se calculará con base en el número promedio de socios y todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos.
El contrato de sociedad no estipulará que todas las ganancias se distribuyan entre algunos socios.
Este párrafo es básicamente coherente con las disposiciones pertinentes de la Ley de Sociedades Anónimas y refleja el objetivo principal de la sociedad.
4. Cálculo de la renta imponible
De conformidad con las "Disposiciones sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para Inversores en Empresas Unipersonales y Sociedades" (Caishui [2000] N° 91) y el "Estado". Administración de Impuestos de la República Popular de China" El cálculo del Aviso de la Administración Estatal de Impuestos y el Ministerio de Finanzas sobre el ajuste de las normas de deducción antes de impuestos para el impuesto sobre la renta personal para empresas unipersonales y sociedades (Caishui [2008] No. 65).
1) Disposiciones N° 91 de Hacienda y Tributación [2000]
Partidas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y tipos impositivos
Cada ejercicio fiscal para empresas unipersonales y sociedades ( en adelante denominadas empresas) Los ingresos totales, el saldo después de deducir costos, gastos y pérdidas, se consideran ingresos personales de producción y operación del inversionista. De acuerdo con las partidas imponibles de "Ingresos provenientes de la producción y operación de hogares industriales y comerciales individuales" de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para calcular y recaudar el impuesto sobre la renta de las personas físicas se aplica un tipo impositivo progresivo excedente de cinco niveles del 5% al 35%.
En los últimos años, las personas físicas que atraen inversiones en algunas áreas están desapareciendo gradualmente bajo la tasa impositiva del 20%. Aunque algunas áreas todavía están adoptando medidas marginales, en realidad se trata de una ley de nivel inferior que viola la ley de nivel superior. Aunque algunos lugares otorgan incentivos fiscales, en realidad son ineficaces.
Los ingresos totales mencionados en el párrafo anterior se refieren a varios tipos de ingresos obtenidos por una empresa de su producción y operación y de las actividades relacionadas con la producción y operación, incluidos los ingresos por ventas de productos básicos (productos), los ingresos operativos, ingresos por servicios laborales e ingresos por precios de proyectos, ingresos por alquiler o transferencia de propiedades, ingresos por intereses, otros ingresos comerciales e ingresos no operativos.
Cálculo de los ingresos personales
Los inversores en empresas unipersonales tratarán todos los ingresos procedentes de la producción y operación como ingresos imponibles; los inversores en sociedades los tratarán como ingresos imponibles de acuerdo con los ingresos totales de la producción; y funcionamiento de la sociedad. La renta imponible se determina con base en la proporción de distribución pactada en el contrato de sociedad. Si el contrato de sociedad no estipula un ratio de distribución, la renta imponible de cada inversor se calculará sobre la base de los ingresos totales de producción y explotación y del número de socios.
Los ingresos de producción y operación mencionados en el párrafo anterior incluyen los ingresos distribuidos por la empresa a los inversores individuales y los ingresos (beneficios) retenidos por la empresa en el año en curso.
Tratamiento de la inversión en unidades múltiples
Si un inversionista establece dos o más empresas (incluso participando en el establecimiento, lo mismo a continuación), al final del año, la renta imponible Los ingresos obtenidos de todas las empresas deben resumirse. El monto de los ingresos se utiliza para determinar la tasa impositiva aplicable y calcular el monto del impuesto a pagar.
Si un inversionista establece dos o más empresas, los gastos personales que se permiten deducir de conformidad con las disposiciones del párrafo 1 del artículo 6 de este Reglamento se deducirán de los ingresos de producción y operación de una empresa en a discreción del inversor.
Las pérdidas anuales de una empresa pueden compensarse con los ingresos de producción y operación de la empresa durante el año siguiente. Si los ingresos son insuficientes en el año siguiente, se permite seguir compensándolos año tras año, pero no excederá de 5 años como máximo.
Si un inversor establece dos o más empresas, las pérdidas operativas anuales de la empresa no pueden compensarse entre las empresas.
Agente de retención de impuestos
Los inversores deberán declarar y pagar el impuesto sobre la renta de las personas físicas a la autoridad fiscal competente del lugar donde efectivamente opere y administre la empresa. Los ingresos obtenidos por los inversionistas de la producción y operación de una empresa en sociedad serán declarados y pagados por la empresa en sociedad a la autoridad tributaria competente en el lugar donde la empresa es realmente operada y administrada, y se entregará una copia de la declaración del impuesto sobre la renta personal. ser enviado al inversionista.
De acuerdo con la situación actual de la tercera fase del Impuesto Dorado que se está lanzando en Shanghai, cuando una sociedad declara cada mes, se requiere completar la información del documento de identidad de todos los socios personas físicas y vincularse tarjetas bancarias. Los impuestos se deducirán directamente de las cuentas individuales y la sociedad ya no los remitirá. Este cambio importante tendrá un impacto significativo en el flujo de caja de los socios individuales, tendrá muchos impactos en los LP del fondo y también afectará las operaciones posteriores.
2) Disposiciones de Finanzas e Impuestos [2008] No. 65
El estándar de deducción para inversionistas personas físicas en hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades se determina uniformemente para ser de 42.000 yuanes al año (3.500 yuanes al mes), no se permite deducir los salarios de los inversores antes de impuestos.
Los sueldos y salarios razonables realmente pagados a los empleados por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades pueden deducirse antes de impuestos.
Los fondos sindicales, las tarifas de bienestar de los empleados y las tarifas de educación de los empleados asignadas por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades se deducirán en consecuencia dentro de los estándares del 2% y el 14% del salario total y salarios respectivamente.
Los hogares industriales y comerciales individuales, las empresas unipersonales y las sociedades pueden deducir los honorarios de publicidad y los honorarios de promoción empresarial que no excedan el 15% de los ingresos por ventas (operativos) del año en curso; se debe permitir que se lleve el exceso; y gravados en el futuro. Deducciones anuales.
Los gastos de entretenimiento comercial directamente relacionados con la producción y operación incurridos por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades en cada año fiscal se deducirán al 60% del monto incurrido, pero el máximo no excederá las ventas del año en curso (negocio) 5 ‰ de los ingresos.
Posteriormente, se añadió un documento (Guo Shui Han [2006 54 38+0] No. 84), que aclaraba las cuestiones fiscales de intereses, dividendos y dividendos.
Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos de inversiones externas por empresas unipersonales y sociedades no se incorporarán a los ingresos corporativos. Los intereses, dividendos y bonificaciones obtenidos por inversores individuales se tratarán por separado de conformidad con ". Intereses, dividendos El impuesto sobre la renta de las personas físicas se calcula y paga en las partidas fiscales "ingresos por dividendos". Si la inversión externa a nombre de una sociedad se divide en intereses, dividendos y bonificaciones, los intereses, dividendos y bonificaciones de cada inversor se determinarán de conformidad con el espíritu del artículo 5 de las Disposiciones complementarias de Caishui [ 2000] N° 91, y se dividirá en "intereses, dividendos y bonificaciones". El impuesto sobre la renta personal se calcula y paga sobre las rentas sujetas a impuestos.
Los socios de una sociedad son personas jurídicas y otras organizaciones. Al calcular el impuesto sobre la renta de las sociedades, las pérdidas de la sociedad no se utilizarán para compensar sus ganancias.
En lugar de ello, ¡puede utilizar las ganancias de la sociedad para compensar sus pérdidas! ! ! !
II.Cuestiones a las que se debe prestar atención en la liquidación final del impuesto sobre la renta social
En primer lugar, prestar atención al plazo para la liquidación final.
El IRPF que deben pagar los inversores se calcula anualmente y se paga por adelantado mensual o trimestralmente. Los inversores deben pagar por adelantado dentro de los 7 días posteriores al final de cada mes o trimestre. Dentro de los 30 días posteriores al final de cada año, los inversores deben presentar la declaración del impuesto sobre la renta individual para empresas unipersonales y sociedades de inversores junto con el estado contable final anual y el pago anticipado personal. certificado de pago del impuesto sobre la renta. Presentarlo conjuntamente ante la autoridad fiscal competente. El pago deberá liquidarse dentro de los 3 meses posteriores al final del año, y cualquier exceso será reembolsado y cualquier exceso será compensado. Por tanto, la sociedad deberá realizar la liquidación definitiva del IRPF antes del 310 de marzo de 2010.
2. Liquidación definitiva cuando los inversores constituyen dos o más empresas.
Si un inversionista establece dos o más empresas, deberá pagar impuestos anticipadamente a la autoridad fiscal competente en el lugar donde realmente se operan y administran las empresas. Después de fin de año, al procesar la liquidación final, debe manejarse por separado según las diferentes situaciones:
(1) Las empresas establecidas por los inversores son todas empresas unipersonales y deben informar a las autoridades locales. autoridad tributaria competente donde cada empresa es realmente operada y administrada hacer declaraciones de impuestos anuales, determinar la tasa impositiva aplicable con base en los ingresos operativos totales de todas las empresas, calcular el impuesto a pagar con base en los ingresos operativos de la empresa y manejar la liquidación final. ;
(2) Inversionistas establecidos Si existe una sociedad en la empresa, el inversionista deberá declarar los impuestos a la autoridad fiscal competente en el lugar de su residencia habitual y realizar la liquidación definitiva. Sin embargo, si su residencia habitual es incompatible con la ubicación de su empresa comercial y administrativa, la ubicación donde participa en el establecimiento de la sociedad se seleccionará como la ubicación donde maneja la liquidación y liquidación anual, y no cambiará dentro de los cinco años. Si se requieren cambios después de 5 años, estos deben ser aprobados por la autoridad fiscal competente original.
(3) Si un inversionista establece dos o más empresas, al presentar declaraciones de impuestos anuales ante las autoridades fiscales competentes en el lugar donde realmente operan y administran las empresas, debe indicar la renta imponible anual obtenida de otras empresas, incluidas Si una sociedad es una sociedad, deberá presentar una declaración resumida del impuesto sobre la renta individual para los inversionistas de la sociedad que resuma todos los ingresos de la empresa y adjuntar todas las cuentas finales anuales de la empresa y un certificado de pago de impuestos por el impuesto sobre la renta individual pagado; año.
3. Preste atención a la selección de la declaración final anual.
Los inversores que quieran auditar y recaudar el impuesto sobre la renta de las personas físicas deben realizar la liquidación final dentro de los 3 meses siguientes al final del año y presentar la "Declaración trimestral (anual) del Impuesto sobre la renta de las personas físicas para inversores de empresas unipersonales y sociedades colectivas". Presentarlo ante la autoridad tributaria competente junto con el estado contable final anual y el comprobante de pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas a cuenta. Si un inversionista en una sociedad solo invierte en una empresa, solo puede completar este formulario. Cada inversionista en una sociedad (excepto las empresas personas jurídicas) debe completarlo por separado y no puede completarlo en nombre de la sociedad. .
Si un inversionista en una empresa unipersonal o sociedad que implementa auditoría y cobranza de cuentas establece dos o más empresas, también deberá llenar la “Declaración Resumida Anual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sobre los Ingresos de la Producción y Operaciones de Inversores" para resumir la producción y las ventas de cada empresa en la que se invierte. Los impuestos se calculan sobre los ingresos operativos y otros ingresos distribuidos.
Por supuesto, el formato de las declaraciones de impuestos puede variar de un lugar a otro, pero el contenido y los principios de presentación son básicamente los mismos.
En general, los ingresos de los inversores socios han superado los 6,543,8 millones de yuanes durante muchos años. Por lo tanto, de acuerdo con las disposiciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas, las declaraciones del impuesto sobre la renta de las personas físicas deben completarse antes del 365.438+0 de marzo de 2065.438+0 (aplicable a los contribuyentes con unos ingresos anuales superiores a 654,38+0,2 millones de yuanes).
4. Preste atención al principio de liquidación y liquidación final de "impuestos primero".
Según la política, los ingresos de producción y operación y otros ingresos de una sociedad deben dividirse primero y luego gravarse. Los ingresos del inversionista provenientes de la producción y operaciones se refieren al saldo de los ingresos totales de la sociedad en cada año fiscal después de deducir costos, gastos y pérdidas. El cálculo de la renta imponible se determina multiplicando los ingresos de producción y operación ajustados con impuestos por el índice de distribución.
Caishui [2008] N° 159 estipula que los socios de una sociedad determinarán su renta imponible de acuerdo con los siguientes principios:
1. renta imponible según el acuerdo de asociación. El índice de distribución se basará en los ingresos de producción y operación de la sociedad y otros ingresos para determinar la renta imponible
2. El acuerdo no está claro, los ingresos totales de producción y operación y otros ingresos se calcularán de acuerdo con los socios. Los ingresos imponibles se determinarán con base en el índice de distribución determinado mediante negociación;
3. la renta imponible se determinará con base en la relación entre el aporte de capital pagado de los socios y todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos;
3. no se puede determinar, la renta imponible de cada socio se calculará en promedio con base en el número de socios y todos los ingresos de producción y operación y otros ingresos.
Verbo (abreviatura de verbo) Presta atención a las normas de deducción de gastos personales de los inversores.
Caishui [2008] No. 65 estipula que cuando el impuesto sobre la renta individual se aplica a los ingresos de producción y operación de los inversionistas de la sociedad de acuerdo con la ley, el estándar de deducción para los gastos propios de los inversionistas de la sociedad se determina uniformemente como 24.000 yuanes/año (2.000 yuanes/mes). Las normas anteriores se implementarán a partir del 1 de marzo de 2008.
Suponiendo que una sociedad tiene dos socios, el estándar de deducción de gastos es: 2 personas × 24.000 yuanes/año = 48.000 yuanes.
Suponiendo que hay una persona física y una persona jurídica como inversores en una sociedad, el estándar de deducción de gastos es de 24.000 yuanes.
Supongamos que un inversionista en una sociedad establece dos o más empresas y los gastos personales permitidos para la deducción son elegidos por el inversionista para ser deducidos de los ingresos de producción y operación de otra empresa, entonces el estándar de deducción para la Los gastos de la empresa son 0 yuanes y requieren atención especial. No es raro que una persona física reciba ingresos salariales de una empresa y simultáneamente establezca otra empresa unipersonal o sociedad.
6. Preste atención a las normas de deducción de otros costos y gastos.
Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones relativas a los ajustes a las normas de deducción antes de impuestos para el impuesto sobre la renta personal para propietarios de empresas individuales, empresas unipersonales y sociedades, Caishui [2008] No. 65:
1. Los sueldos y salarios razonables realmente pagados a los empleados por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades pueden deducirse antes de impuestos.
2. Los fondos sindicales, las tarifas de bienestar de los empleados y las tarifas de educación de los empleados asignadas por hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y asociaciones se deducirán en consecuencia dentro de los estándares del 2% y el 14% del salario total. y salarios respectivamente.
3. Para hogares industriales y comerciales individuales, empresas unipersonales y sociedades, en cada año fiscal, los gastos de publicidad y promoción empresarial no excederán el 05% de los ingresos por ventas (negocios) del año, y pueden ser deducirse de acuerdo con la situación real; el monto excedente Deben permitirse prórrogas y deducciones en años fiscales futuros.
3. Proceso de presentación del impuesto sobre la renta empresarial de sociedad
(1) Fecha límite para la presentación del impuesto sobre la renta empresarial
El "Período de presentación del impuesto sobre la renta empresarial" se implementará a partir de junio 65438 + 1 de octubre de 2008 El artículo 54 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece:
1. El impuesto sobre la renta de las empresas se pagará por adelantado mensual o trimestralmente.
2. La empresa deberá presentar una declaración del impuesto sobre la renta corporativa pagada por adelantado a las autoridades fiscales dentro de los 15 días posteriores al final del mes o trimestre, y pagar el impuesto por adelantado independientemente de las ganancias o pérdidas.
3. La empresa deberá presentar la declaración anual del Impuesto sobre Sociedades a las autoridades tributarias dentro de los cinco meses siguientes a la finalización del año, y realizar la liquidación definitiva y liquidar la devolución del impuesto adeudado.
4. Cuando una empresa presente una declaración del Impuesto sobre la Renta, deberá adjuntar informes de contabilidad financiera y otros materiales relevantes de acuerdo con la normativa.
5. Si un contribuyente realmente tiene dificultades para presentar una declaración dentro del plazo de declaración establecido, podrá solicitar a la autoridad tributaria competente la aprobación para posponer la declaración.
Lo anterior es el contenido relevante sobre el tratamiento contable del impuesto sobre la renta de las sociedades. Los ingresos de producción y operación y demás ingresos de una sociedad estarán sujetos al principio de “dividido primero y gravado después”.