Análisis sobre el método de compensación de extracción de reservas excedentes al consolidar estados financieros

En primer lugar, dos visiones diferentes

Según las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y las normas contables específicas "Estados contables consolidados (borrador para comentarios)", las ganancias Las reservas acumuladas se compensarán en su totalidad, y la partida "reserva excedente asignada" de los estados contables consolidados reflejará únicamente el monto de la partida "reserva excedente asignada" de la matriz.

Sin embargo, en los últimos años, el libro de texto designado "Contabilidad" para el Examen de Calificación Técnica Profesional Contable y el Examen de Contador Público Certificado cree que: De acuerdo con las disposiciones de la "Ley de Sociedades de la República Popular China ", la reserva excedente (incluido el fondo de reserva legal y el fondo de bienestar público) correrá a cargo de una sola empresa. De acuerdo con las ganancias después de impuestos obtenidas en el período actual, la reserva excedente acumulada por la filial en el período actual se reflejará y se revela en el estado consolidado de distribución de utilidades como parte de la distribución de utilidades de todo el grupo empresarial. Por lo tanto, en los estados contables consolidados, es necesario compensar la parte de la reserva excedente de la subsidiaria propiedad de la matriz mediante asientos de compensación y ajustar el monto de la reserva excedente retirada del estado consolidado de distribución de utilidades.

En segundo lugar, análisis de las opiniones populares

El autor cree que las dos opiniones anteriores son inapropiadas. La descripción es la siguiente:

1. El error de la primera visión es que niega rotundamente que las reservas excedentes retiradas por las filiales impongan restricciones a la distribución de beneficios a los accionistas de la empresa matriz, y cree que así es. Los accionistas de la empresa matriz solo pueden distribuir las ganancias directamente de las ganancias de la empresa matriz, su distribución de ganancias solo se ve afectada por la reserva excedente retirada por la empresa matriz y no tiene nada que ver con el monto de la reserva excedente retirada por la subsidiaria. Pero este no es siempre el caso.

(1) Cuando la empresa matriz obtiene ganancias normales de sus propias operaciones y la proporción de reservas excedentes retiradas por la empresa matriz no es menor que la de la subsidiaria, la porción de las reservas excedentes retiradas por la La sociedad matriz que corresponda a los rendimientos de las inversiones no será inferior a la cantidad que posea la sociedad matriz procedente de los excedentes de reservas retirados por la filial. Por lo tanto, en los estados contables consolidados sólo se muestra la reserva excedente retirada por la empresa matriz. Por lo tanto, el monto de las ganancias distribuidas a los accionistas de la empresa matriz no entra en conflicto con las disposiciones de la Ley de Sociedades que exigen a las filiales retirar la reserva excedente.

(2) Si la empresa matriz produce pérdidas en sus propias operaciones (es decir, la utilidad operativa neta después de deducir los ingresos por inversiones de la subsidiaria es negativa), pero la utilidad neta total después de sumar los ingresos por inversiones de la subsidiaria es positiva, significa que la empresa matriz utiliza la parte de las ganancias netas de la subsidiaria que corresponde a la empresa matriz para cubrir completamente sus propias pérdidas operativas, y el monto de la reserva excedente retirada es igual al producto de la parte de los ingresos por inversiones de la subsidiaria en exceso de sus propias pérdidas operativas y la proporción de la reserva excedente retirada. Esta proporción debe ser menor que la porción de la reserva excedente retirada por la filial que pertenece a la matriz.

En este caso, si en el estado de distribución de utilidades consolidado solo figura la reserva excedente retirada por la matriz, entonces las ganancias que se pueden distribuir a los accionistas de la matriz estarán limitadas por el excedente. reserva retirada por la filial. Debido a que es imposible para la empresa matriz transferir todas las ganancias netas de la subsidiaria fuera de la subsidiaria, la distribución de ganancias de la empresa matriz a los accionistas en realidad se verá afectada por el retiro de reservas excedentes por parte de la subsidiaria. Por tanto, en este caso, no basta con contabilizar en los estados contables consolidados el excedente de reserva dispuesto por la matriz. En este momento, lo que realmente restringe la distribución de ganancias a los accionistas de la matriz no es la reserva excedente retirada por la matriz, sino la porción de la reserva excedente retirada por la filial que pertenece a la matriz.

(3) Cuando la proporción de excedentes de reservas dispuestos por la matriz sea inferior a la de la filial, si en los estados contables consolidados sólo figuran los excedentes de reservas dispuestos por la matriz, el importe así determinado puede asignarse a la empresa matriz. Los beneficios de los accionistas pueden entrar en conflicto con el requisito de la filial de retirar las reservas excedentes. Porque la reserva excedente retirada por la empresa matriz de los ingresos de la inversión en la filial es menor que la reserva excedente retirada por la filial.

De lo anterior se desprende que no es realista enumerar únicamente las reservas excedentes retiradas por la empresa matriz en los estados contables consolidados y negar por completo el impacto de las reservas excedentes retiradas por las filiales en las ganancias. distribuidos por los accionistas de la sociedad matriz.

2. El error en este último punto de vista es que, aunque se tiene en cuenta la reserva excedente retirada por la filial, el efecto restrictivo de la retirada de la reserva excedente por parte de la filial sobre la distribución de beneficios por parte de los accionistas de la empresa matriz. es demasiado exagerado y es incompatible con el El efecto de la retirada de reservas excedentes por parte de la empresa matriz es comparable.

Este enfoque significa que al distribuir las ganancias generadas por la inversión de la matriz en sus subsidiarias, los accionistas de la matriz no solo deben mantener parte de las ganancias en la subsidiaria de acuerdo con los requisitos de la subsidiaria para retirar las reservas excedentes, pero también debe Obviamente, no es razonable dejar una parte de las ganancias en forma de activos sustanciales en la empresa matriz de acuerdo con el requisito de la empresa matriz de retirar las reservas excedentes. Ya sea la función de retirar reservas excedentes de las subsidiarias o la connotación de fondos de reserva excedentes, esta visión es insostenible.

(1) A juzgar por la función de la filial de retirar la reserva excedente, solo limita la distribución de las ganancias de la filial a los accionistas de la filial. Por supuesto, como una empresa matriz es una filial, los accionistas personas jurídicas se verán afectados a la hora de distribuir beneficios a la filial, pero este impacto es sólo para la empresa matriz, no directamente para los accionistas de la empresa matriz. En otras palabras, la parte de la reserva excedente retirada por la filial que pertenece a la matriz es sólo una parte de la distribución interna de beneficios entre la matriz y la filial. Por lo tanto, agregar directamente la parte propiedad de la matriz y la reserva excedente retirada por la matriz al estado consolidado de distribución de ganancias viola el propósito de preparar estados contables consolidados.

(2) Por la connotación de reserva excedente, sabemos que el propósito de retirar la reserva excedente es evitar que los accionistas dividan todas las ganancias, es decir, exigir a los accionistas que conserven parte de las ganancias realizadas en la empresa al distribuir las ganancias. En una empresa, no existen restricciones legales sobre la forma en que puede existir esta parte de las ganancias retenidas. Puede existir en forma de fondos monetarios, inventarios, activos fijos, etc. Por supuesto, también se puede utilizar para la inversión extranjera.

La inversión de la matriz en sus filiales debe contabilizarse utilizando el método de participación según sea necesario. Cuando se contabiliza según el método de la participación, cuando la empresa matriz reconoce una determinada proporción del beneficio neto obtenido por la filial como ingresos por inversiones, también aumenta el valor en libros de la inversión en la filial. Por lo tanto, desde la perspectiva de la matriz, su beneficio neto incluye los ingresos por inversiones en filiales, lo que corresponde al aumento en el saldo contable de la partida del activo intangible "inversiones de capital a largo plazo - inversiones en filiales". Dado que esta parte del beneficio corresponde a la apreciación de los activos no físicos, la parte de la reserva excedente retirada por la empresa matriz que debería retirarse de los ingresos por inversiones de la filial puede existir en forma de activos no físicos, del mismo modo que como la empresa matriz primero toma la forma de activos físicos. Es lo mismo que recuperar todos los ingresos por inversiones y luego devolver la reserva excedente equivalente a esta parte de los ingresos por inversiones a la subsidiaria. La ley no prohíbe la inversión extranjera con excedentes de reservas.

Porque cuando la matriz recibe las ganancias distribuidas por la filial, por un lado aumenta los activos físicos de la matriz, y por otro lado reduce el saldo contable de la empresa "de largo plazo". Proyecto de inversión en acciones - inversión en filiales, la parte del beneficio neto de la filial que debería disfrutar permanece en la filial (incluida la parte de la reserva excedente retirada por la filial que pertenece a la matriz), correspondiente al aumento neto de el resto de los proyectos de inversión de la filial. Por lo tanto, desde la perspectiva de los libros de la empresa matriz, el aumento del saldo de "inversiones de capital a largo plazo - inversiones en filiales" es una manifestación de los ingresos por inversiones de la filial que permanecen en la empresa matriz. Si bien los activos netos correspondientes de las entidades se encuentran en las subsidiarias, la propiedad de los activos netos de estas entidades pertenece a la empresa matriz.

De esta forma, siempre que el incremento neto del saldo del proyecto "inversión de capital a largo plazo-inversión en filiales" (independientemente del impacto del aumento de capital social de la matriz, la apreciación de la filial y aceptación de donaciones en el saldo del proyecto de inversión de la filial) El monto no será inferior a los ingresos por inversiones de la filial incluidos en la reserva excedente retirada por la empresa matriz, y la empresa matriz no necesita restringir los accionistas de la empresa matriz. de compartir los beneficios de la filial de inversión en forma de activos físicos retenidos por la empresa matriz. Por tanto, en los estados contables consolidados, la distribución de beneficios enumerando la suma de los excedentes de reservas retirados por la matriz y los excedentes de reservas retirados por las filiales es sin duda una infracción de los derechos e intereses legítimos de los accionistas de la matriz y es totalmente incompatible con las disposiciones de la Ley de Sociedades diferentes.

Tres. Conclusión

En resumen, el autor cree que el monto de "retiro de reservas excedentes" en los estados contables consolidados no es ni la reserva excedente retirada por la empresa matriz ni la reserva excedente retirada por la empresa matriz. y la filial la suma de las reservas excedentes retiradas, sino la suma de las dos partidas siguientes: (1) La reserva excedente que la matriz debe retirar del beneficio neto una vez deducidos los rendimientos de las inversiones en filiales (cuando esta parte de ellas). la ganancia neta es un número negativo, (2) la empresa matriz Al preparar estados contables consolidados, las reservas excedentes extraídas por las subsidiarias propiedad de la empresa son mayores que las extraídas por la empresa matriz de los ingresos de las subsidiarias de inversión, que pueden ser tratado de manera diferente según las siguientes situaciones:

1. Cuando el beneficio neto de la empresa matriz después de deducir los ingresos por inversiones de la filial es positivo, y la proporción del retiro de la reserva excedente de la empresa matriz es no inferior al de la filial, la partida "retiro de reserva excedente" en el estado contable consolidado solo debe incluirse La reserva excedente retirada por la empresa matriz.

Según las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y normas contables específicas, los proyectos de estados contables consolidados pueden compensarse.

2. Cuando se utiliza como comprobante el beneficio neto de la empresa matriz, incluidos los ingresos por inversiones de las filiales, pero la proporción del retiro de la reserva excedente de la empresa matriz es menor que la proporción del retiro de la filial. de reserva excedente, la contabilidad consolidada El elemento "retiro de reserva excedente" en el estado de cuenta no solo debe enumerar la reserva excedente retirada por la empresa matriz, sino también agregar la cantidad de reserva excedente retirada por las subsidiarias propiedad de la empresa matriz que excede el cantidad equivalente a los ingresos de la filial invertida.

El tratamiento de compensación específico, además de las disposiciones pertinentes de las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y normas contables específicas (Proyecto de comentarios sobre estados contables consolidados), también debe basarse en la reserva excedente retirado por la filial para el monto propiedad de la empresa que excede el monto que debe retirarse de la reserva excedente retirada por la empresa matriz (en lugar del saldo propiedad de la empresa matriz en la reserva excedente retirada por la filial), un Se realiza un asiento de ajuste: débito "Retiro de reservas excedentes", Crédito "Retiro de reservas excedentes".

3. Cuando el beneficio neto de la empresa matriz después de deducir los ingresos por inversiones de la filial es negativo y la proporción de la empresa matriz que retira la reserva excedente es menor que la de la filial, la "reserva excedente" retiro" en los estados contables consolidados "La partida sólo muestra el monto que posee la matriz proveniente de las reservas excedentes retiradas por la filial.

En el tratamiento de compensación específico, además de las disposiciones pertinentes de las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y el "Proyecto de comentarios sobre estados contables consolidados", se retira la parte de la reserva excedente de la empresa matriz por la filial también debe ser Se realizarán asientos de ajuste por el monto que exceda el monto retirado por la matriz: débito “Reservas Excedentes Extraídas” y crédito “Reservas Excedentes”.

4. Cuando el beneficio neto de la matriz después de deducir los ingresos por inversiones de la filial es negativo, pero la proporción de la reserva excedente de la matriz no es inferior a la de la filial, se denomina “reserva excedente”. " en los estados contables consolidados. La partida "Retiro de ganancias" debe mostrar la mayor entre la reserva excedente dispuesta por la filial y la reserva excedente dispuesta por la empresa matriz.

Si el monto del primero es relativamente grande, además de las disposiciones pertinentes de las "Disposiciones provisionales sobre estados contables consolidados" y el borrador de solicitud de normas contables específicas, el monto de las reservas excedentes asignadas por la subsidiaria propiedad de la matriz también se compensará el monto que exceda el monto retirado por la matriz: se debitará "Reservas Excedentes Extraídas" y se acreditarán "Reservas Excedentes". Si este último fuera mayor, podrá compensarse de acuerdo con las "Disposiciones Intermedias sobre Estados Contables Consolidados" y el "Proyecto de Normas Contables Específicas para Estados Contables Consolidados".