¿Se pueden revertir los activos financieros disponibles para la venta una vez reconocidas las pérdidas por deterioro? ¿Cuál es el tratamiento contable general de las cancelaciones?

1. Cuando un activo financiero disponible para la venta sufre deterioro, incluso si el activo financiero no ha sido dado de baja, la pérdida acumulada causada por la disminución del valor razonable que se incluyó directamente en el patrimonio del propietario. deben transferirse y calcularse en las pérdidas y ganancias actuales. La pérdida acumulada transferida es igual al costo de adquisición inicial de los activos financieros disponibles para la venta después de deducir el principal recuperado y el monto amortizado, el valor razonable actual y la pérdida por deterioro originalmente incluida en resultados.

Cuando una inversión en instrumentos de patrimonio que no tiene precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no puede medirse de manera confiable esté deteriorada, el valor en libros de la inversión en instrumentos de patrimonio o activo financiero derivado se calculará con base en el tasa de rendimiento de mercado actual de activos financieros similares La diferencia entre los valores presentes determinados descontando los flujos de efectivo futuros se reconoce como pérdida por deterioro y se incluye en las pérdidas y ganancias actuales. Si un activo financiero derivado vinculado al instrumento de patrimonio y liquidado mediante la entrega del instrumento de patrimonio está deteriorado, se debe utilizar un método similar para reconocer la pérdida por deterioro.

2. Si el valor razonable de los instrumentos de deuda disponibles para la venta para los cuales se han reconocido pérdidas por deterioro aumenta en períodos contables posteriores y está objetivamente relacionado con eventos que ocurrieron después de que se reconocieran las pérdidas por deterioro originales, el deterioro originalmente reconocido Las pérdidas se revierten y se incluyen en el resultado del periodo.

3. Las pérdidas por deterioro que surjan de inversiones en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta se reversarán a través de patrimonio cuando el valor de los instrumentos de patrimonio aumente, y no se revertirán a través de pérdidas y ganancias. Sin embargo, las pérdidas por deterioro de valor sobre inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de cotización en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda medirse de forma fiable, o activos financieros derivados que estén vinculados al instrumento de patrimonio y deban liquidarse mediante la entrega del instrumento de patrimonio, deberán no se puede revertir.

Ejemplo 23 1520×5 años 65438+1 de octubre, la Compañía ABC compró 10,000 bonos emitidos públicamente por la Compañía MNO en el mercado secundario de bonos a su valor nominal, con un valor nominal de 100 yuanes cada uno, una tasa de cupón de 3%, clasificación son activos financieros disponibles para la venta.

El 31 de febrero de 20X5, el precio de mercado del bono era de $100 cada uno.

En 20×6, la empresa MNO enfrentó serias dificultades financieras debido a decisiones de inversión, pero aún así pudo pagar el interés del cupón de los bonos de ese año. 65438 + 31 de febrero de 20 × 6, el valor razonable del bono cayó a 80 yuanes por acción. ABC predice que si el MNO no toma medidas, se espera que el valor razonable del bono siga disminuyendo.

En 20×7, MNO ajustó su estructura de productos e integró otros recursos, lo que mejoró enormemente las dificultades financieras que ocurrieron el año pasado. El 31 de febrero de 20X7, el valor razonable del bono (es decir, el bono emitido por la empresa MNO antes mencionada) había aumentado a 95 yuanes por acción.

Supongamos que la tasa de interés real del bono calculada y determinada por la Compañía ABC cuando el bono se reconoce inicialmente es del 3% y no se consideran otros factores. El tratamiento contable relevante de la Compañía ABC es el siguiente:

(1) 20× Compra bonos en 5 años y 1 día.

Débito: activos financieros disponibles para la venta - coste 1.000.000.

Préstamo: depósito bancario 1.000.000.

(2) Los intereses y cambios en el valor razonable se reconocen el 31 de febrero de 20 veces.

Débito: el interés por cobrar es de 30.000 yuanes.

Préstamo: Ingresos por inversiones de 30.000 yuanes.

Débito: Banco 30.000 yuanes.

Préstamo: el interés por cobrar es de 30.000 yuanes.

El cambio en el valor razonable del bono es cero, por lo que no se registra.

(3) Los ingresos por intereses y las pérdidas por deterioro se reconocieron el 31 de febrero de 20 veces.

Débito: el interés por cobrar es de 30.000 yuanes.

Préstamo: Ingresos por inversiones de 30.000 yuanes.

Débito: Banco 30.000 yuanes.

Préstamo: el interés por cobrar es de 30.000 yuanes.

Débito: Pérdida por deterioro del activo de 200.000.

Préstamos: Activos financieros disponibles para la venta - Variación del valor razonable 200.000.

Debido a que se espera que el valor razonable del bono continúe disminuyendo, la Compañía ABC debe reconocer una pérdida por deterioro.

(4) Los ingresos por intereses y las pérdidas por deterioro se reconocieron el 31 de febrero de 2007.

Ingresos por intereses a reconocer = (coste amortizado 65.438 + apertura 0.000.000, pérdida por deterioro 2.000.000) x 3%.

= 24.000 yuanes

Débito: los intereses por cobrar son 30.000 yuanes.

Préstamo: Ingresos por inversiones de 24.000 yuanes.

Activos financieros disponibles para la venta: ajuste de intereses 6.000

Débito: Banco 30.000 yuanes.

Préstamo: el interés por cobrar es de 30.000 yuanes.

Antes de revertir la pérdida por deterioro, el coste amortizado del bono = 1.000.000-200.000-6.000 = 794.000 (yuanes).

20x 765438 + 31 de febrero, valor razonable del bono = 950.000 yuanes.

Cantidad a corregir = 950000-794000 = 156000 (RMB)

Débito: activos financieros disponibles para la venta - cambio en el valor razonable 15.600

Crédito : activos menos La pérdida de valor es 156.000.