Cómo preparar estados financieros consolidados para una fusión bajo control común

La fusión de empresas bajo control común debe reflejar el principio de existencia global. Los tres estados consolidados deben prepararse bajo el mismo control porque las ganancias y pérdidas de la parte fusionada deben considerarse siempre pertenecientes a la parte fusionada e integradas con la parte fusionada. Equivale a la ganancia generada desde el inicio del año hasta la fecha de la fusión. El flujo de caja pertenece al grupo (no se puede agotar para todo el grupo), por lo que se deben preparar las tres tablas en la fecha de la fusión.

Sin los mismos controles, sólo es necesario elaborar un balance en la fecha de la fusión. Porque es necesario reflejar el patrimonio de los activos y pasivos de ambas partes en la fecha de la fusión, cuál es el valor razonable, cuál es la diferencia antes de la fusión y cuál es el total después de la fusión.

Principios para el manejo de combinaciones de negocios que no están bajo control común

(1) Determinar el comprador

La parte que obtiene el control es el comprador.

(2) Determinar la fecha de compra

Cumplir al mismo tiempo las siguientes cinco condiciones:

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2. El departamento gubernamental competente ha aprobado;

3. Se han completado los procedimientos de entrega de la propiedad;

4. El comprador ha pagado la mayor parte del pago;

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5. El adquirente Control real sobre las políticas de gestión financiera del adquirente.

(C) Determinar el costo de la fusión

Costo de la fusión = valor razonable de la contraprestación de la fusión - dividendos por cobrar

Nota: Los gastos contingentes que cumplen con las condiciones de reconocimiento se También debería incluirse en los costos de fusión.

(4) Registro de activos y pasivos adquiridos.

1. Fusión de holdings

La inversión de capital a largo plazo en filiales se calcula al coste de fusión.

Según la Explicación N° 4, el comprador (matriz) puede reclasificar los activos financieros que posee el comprador (subsidiaria) en la fecha de compra. Por ejemplo, el comprador clasifica una inversión en acciones como un activo financiero disponible para la venta en el estado individual. El comprador se está preparando para venderla en un futuro cercano, por lo que se reclasifica como un activo financiero para negociar en el estado consolidado. . De esta forma, un mismo activo se reconoce como activos diferentes en los estados individuales y en los estados consolidados.

2. Absorción y fusión

Los activos y pasivos adquiridos mediante fusiones deberán valorarse a su valor razonable.

Para los pasivos contingentes de la parte fusionada, si se puede determinar el valor razonable, incluso si no es "probable", se debe reconocer como pasivo estimado.

No se reconocerán las partidas de crédito mercantil e impuesto a la renta diferido que existían antes de la fusión de la parte fusionada. Sin embargo, las diferencias temporarias que surjan de la consolidación de otros activos o pasivos deben reconocerse como partidas de impuesto a la renta diferido.

(Interpretación de la Norma N° 5) Parte de los derechos no confirmados del comprador se reconocerán como activos intangibles si se cumple una de las siguientes condiciones:

(1) Del poder contractual o otras leyes Poder;

(2) Puede separarse o dividirse del comprador y usarse para venta, transferencia, licencia, arrendamiento o intercambio solo o junto con contratos, activos y pasivos relacionados.

(5) Tratamiento de la diferencia entre el coste de la fusión y la participación en el valor razonable de los activos netos adquiridos.

1. Fusión de holding

La inversión de la matriz en la filial se contabiliza utilizando el método del costo y el costo de la fusión se utiliza como el valor registrado de la inversión de capital a largo plazo. . Por lo tanto, la diferencia entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos adquiridos no se refleja en los libros y estados individuales de la matriz.

Sin embargo, esta diferencia se refleja en los estados consolidados. La diferencia positiva entre el costo de la fusión y la participación del valor razonable de los activos netos de la subsidiaria se enumera como "plusvalía" en el balance general consolidado, y la diferencia negativa se enumera como "ingresos no operativos" (es decir, plusvalía negativa) en el balance consolidado. estado de resultados.

2. Absorción y fusión

La diferencia positiva entre el coste de la fusión y el valor razonable de los activos netos de la parte combinada se reconoce como "fondo de comercio", y la diferencia negativa se reconoce como "fondo de comercio". "ingresos no operativos" (es decir, fondo de comercio negativo).

. Es decir, esta diferencia se refleja en los libros contables de la entidad y de la parte que se combina, y en los estados individuales.

(6) Ajuste del costo de la fusión o de los activos y pasivos fusionados

Si el costo de la fusión o el valor razonable de los activos y pasivos fusionados no pueden determinarse en la fecha de la fusión o en Al finalizar el actual período de fusión, el ajuste se realizará temporalmente. Estimar el precio.

1. Ajustes de precios relevantes dentro de los 12 meses posteriores a la fecha de compra.

Si se obtiene más información dentro de los 12 meses, se manejará de acuerdo con los principios de ajustes futuros. Es decir, se considera conocida en la fecha de compra, y se ajusta retroactivamente el tratamiento contable basado en la valoración provisional.

2. Ajuste de valor después de más de 12 meses.

Los ajustes de valores transcurridos más de 12 meses deben considerarse una corrección de errores anteriores.